作業成本管理制度一、總則（一）目的為了加強公司成本管理，提高成本核算的準確性和成本控制的有效性，推行作業成本管理理念，特制定本作業成本管理制度。（二）適用范圍本制度適用于公司內部各部門、各生產車間、各作業環節以及與之相關的各項經營活動。（三）基本原則1.準確性原則成本核算應準確反映各項作業活動所消耗的資源，確保成本信息真實可靠，為公司決策提供有力支持。2.相關性原則成本核算應與公司的生產經營活動緊密相關，明確成本發生的原因和歸屬，便于成本分析和控制。3.及時性原則及時收集、整理和分析成本信息，以便及時發現問題并采取相應措施，保證成本管理工作的時效性。4.全面性原則涵蓋公司生產經營的全過程，對所有作業活動進行成本核算和管理，避免成本遺漏。5.效益性原則在成本管理過程中，要權衡成本與效益的關系，確保成本管理措施的實施能夠為公司帶來經濟效益的提升。二、作業成本管理的基本概念（一）作業作業是指企業為了達到其生產經營目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。例如，產品設計、原材料采購、生產加工、質量檢驗、銷售配送等。（二）作業鏈作業鏈是指企業為了滿足顧客需求，從原材料采購開始，經過一系列作業活動，直至將產品交付給顧客的整個過程所形成的鏈條。（三）價值鏈價值鏈是指企業作業鏈上各項作業所創造的價值總和。它不僅包括生產經營過程中的各項增值作業，還包括與企業生產經營相關的各項輔助作業。通過對價值鏈的分析，可以找出企業的核心競爭力所在，以及哪些作業活動能夠為企業創造價值，哪些作業活動需要進行優化或改進。（四）成本動因成本動因是指導致成本發生的因素。它可以分為資源動因和作業動因。資源動因反映了作業對資源的消耗情況，是將資源成本分配到作業的依據；作業動因反映了產品對作業的消耗情況，是將作業成本分配到產品的依據。三、作業成本核算（一）作業識別與分類1.各部門應根據公司的生產經營流程和業務特點，對各項作業活動進行詳細識別，并按照一定的標準進行分類。分類標準可以根據作業的性質、功能、產出等因素進行確定。2.常見的作業分類包括：生產作業、管理作業、銷售作業、研發作業、采購作業、質量控制作業等。（二）資源識別與分類1.資源是指企業在生產經營過程中所消耗的各種經濟資源，如原材料、人工、設備、能源、場地等。2.各部門應按照資源的性質和用途，對資源進行詳細識別和分類。分類標準可以根據資源的實物形態、價值形態、成本習性等因素進行確定。3.常見的資源分類包括：直接材料、直接人工、制造費用（如設備折舊、水電費、辦公費等）、管理費用、銷售費用、研發費用等。（三）資源動因分析與確定1.資源動因分析是指找出導致資源消耗的原因，并確定資源動因。資源動因應能夠合理地反映作業對資源的消耗情況。2.在確定資源動因時，應考慮以下因素：資源的消耗與作業活動的相關性；資源動因數據的可獲取性和可靠性；資源動因與成本計算結果的準確性和合理性。3.例如，對于生產車間的設備折舊費用，資源動因可以確定為設備的使用工時；對于辦公部門的水電費，資源動因可以確定為辦公面積等。（四）作業成本庫的建立1.根據作業分類和資源動因，將各項資源成本分配到不同的作業成本庫中。作業成本庫是指歸集各項作業所消耗資源成本的集合。2.每個作業成本庫應具有明確的作業內容和成本范圍，以便于成本核算和管理。（五）作業動因分析與確定1.作業動因分析是指找出導致作業成本發生的原因，并確定作業動因。作業動因應能夠合理地反映產品對作業的消耗情況。2.在確定作業動因時，應考慮以下因素：作業的執行頻率與產品產量的相關性；作業動因數據的可獲取性和可靠性；作業動因與成本計算結果的準確性和合理性。3.例如，對于生產作業中的機器加工工序，作業動因可以確定為機器加工工時；對于銷售作業中的訂單處理工序，作業動因可以確定為訂單數量等。（六）產品成本計算1.根據作業動因，將作業成本庫中的成本分配到各個產品中，計算產品的總成本和單位成本。2.產品成本計算的基本公式為：產品成本=∑（作業成本庫分配率×該產品消耗的作業動因量）其中，作業成本庫分配率=該作業成本庫的總成本÷該作業成本庫的總作業動因量四、作業成本控制（一）成本控制目標設定1.根據公司的戰略目標和經營計劃，結合作業成本核算結果，設定各作業環節的成本控制目標。成本控制目標應明確、具體、可衡量，并具有一定的挑戰性。2.成本控制目標可以按照年度、季度或月度進行分解，落實到各部門和各崗位，以便于實施和考核。（二）成本控制措施制定1.針對各作業環節的成本控制目標，制定相應的成本控制措施。成本控制措施應包括以下幾個方面：優化作業流程，消除不必要的作業環節，提高作業效率，降低作業成本。加強資源管理，合理配置資源，提高資源利用率，降低資源消耗。建立成本預算制度，對各項作業活動的成本進行預算控制，及時發現和糾正成本偏差。加強成本分析和考核，定期對成本控制情況進行分析和評價，對成本控制效果顯著的部門和個人進行獎勵，對成本控制不力的部門和個人進行懲罰。2.在制定成本控制措施時，應充分考慮公司的實際情況和各作業環節的特點，確保措施具有可操作性和有效性。（三）成本控制的執行與監督1.各部門應按照制定的成本控制措施，認真組織實施，確保成本控制目標的實現。2.公司應建立健全成本控制監督機制，定期對各部門的成本控制情況進行檢查和監督，及時發現問題并督促整改。3.成本控制監督可以采用內部審計、財務檢查、統計分析等多種方式進行，確保成本控制措施的嚴格執行。（四）成本控制效果評估1.定期對成本控制效果進行評估，分析成本控制目標的完成情況，總結成本控制工作中的經驗教訓。2.成本控制效果評估可以采用以下指標進行：成本降低率=（預算成本實際成本）÷預算成本×100%作業效率提升率=（改進后作業效率改進前作業效率）÷改進前作業效率×100%資源利用率提高率=（改進后資源利用率改進前資源利用率）÷改進前資源利用率×100%3.根據成本控制效果評估結果，及時調整成本控制措施，不斷優化成本管理工作，提高公司的經濟效益。五、作業成本分析（一）成本性態分析1.分析各項作業成本與業務量之間的關系，確定成本的性態，即固定成本、變動成本和混合成本。2.通過成本性態分析，有助于公司了解成本的變化規律，為成本預測、決策和控制提供依據。（二）作業成本差異分析1.計算實際作業成本與預算作業成本之間的差異，分析差異產生的原因。2.作業成本差異分析可以從以下幾個方面進行：資源動因差異分析：分析實際資源動因量與預算資源動因量之間的差異，以及由此導致的資源成本差異。作業動因差異分析：分析實際作業動因量與預算作業動因量之間的差異，以及由此導致的作業成本差異。作業成本庫分配率差異分析：分析實際作業成本庫分配率與預算作業成本庫分配率之間的差異，以及由此導致的產品成本差異。3.通過作業成本差異分析，找出成本控制中的薄弱環節，采取針對性措施進行改進，提高成本管理水平。（三）成本效益分析1.對各項作業活動的成本和效益進行分析，評估作業活動的經濟性。2.成本效益分析可以采用以下指標進行：成本效益率=作業活動的效益÷作業活動的成本凈收益=作業活動的效益作業活動的成本3.通過成本效益分析，確定哪些作業活動能夠為公司帶來最大的經濟效益，哪些作業活動需要進行優化或取消，為公司的決策提供參考依據。（四）作業成本分析報告1.定期編制作業成本分析報告，向公司管理層匯報作業成本核算、控制和分析的情況。2.作業成本分析報告應包括以下內容：作業成本核算結果，包括各作業成本庫的成本構成、產品成本計算結果等。成本控制情況，包括成本控制目標完成情況、成本控制措施執行情況等。成本分析結果，包括成本性態分析、作業成本差異分析、成本效益分析等。存在的問題及改進建議，針對成本管理工作中存在的問題，提出相應的改進建議和措施。3.作業成本分析報告應數據準確、分析深入、建議可行，為公司管理層提供全面、客觀的成本信息，支持公司的決策和管理。六、作業成本管理的信息化建設（一）信息化系統選型1.根據公司的作業成本管理需求和實際情況，選擇適合的信息化系統。信息化系統應具備作業成本核算、成本控制、成本分析、數據查詢與報表生成等功能。2.在選型過程中，應充分考慮信息化系統的穩定性、安全性、易用性、可擴展性等因素，確保系統能夠滿足公司未來發展的需要。（二）信息化系統實施1.制定信息化系統實施計劃，明確實施步驟、時間節點和責任人。2.在實施過程中，應做好以下工作：數據準備：收集、整理和錄入與作業成本管理相關的數據，確保數據的準確性和完整性。系統配置：根據公司的實際情況，對信息化系統進行參數設置和功能配置，使其符合公司的作業成本管理要求。用戶培訓：對相關人員進行信息化系統操作培訓，使其熟悉系統的功能和使用方法。系統測試：對信息化系統進行全面測試，確保系統的穩定性和可靠性。上線運行：在完成系統測試后，正式將信息化系統上線運行，并做好系統的維護和優化工作。（三）信息化系統應用與維護1.各部門應積極應用信息化系統，充分發揮其在作業成本管理中的作用。通過信息化系統，實現成本數據的實時