新會計制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析

目錄

第一章收入確認的差異對照與分析

第一節(jié)收入確認的原則

第二節(jié)銷售折扣、折讓

第三節(jié)視同銷售

第四節(jié)非貨幣性交易

第五節(jié)債務重組

第六節(jié)國庫券、國債利息收入

第七節(jié)減免、返回稅款和補貼收入

第八節(jié)在建工程試運行收入

第九節(jié)接受捐贈收入

第十節(jié)出售住房收入

第十一節(jié)其他收入

第十二節(jié)股權投資收益

第二章準備金提取和或有事項的差異對照與分析

第一節(jié)壞賬準備

第二節(jié)短期投資跌價準備

第三節(jié)存貨跌價準備

第四節(jié)長期投資減值準備

第五節(jié)固定資產(chǎn)減值準備

第六節(jié)無形資產(chǎn)減值準備

第七節(jié)在建工程資產(chǎn)減值準備

第八節(jié)委托貸款減值準備

第九節(jié)預計負債

第三章資產(chǎn)處理的差異對照與分析

第一節(jié)固定資產(chǎn)的差異對照與分析

一、固定資產(chǎn)標準

二、固定資產(chǎn)計價

三、固定資產(chǎn)折舊

四、固定資產(chǎn)修理

五、固定資產(chǎn)改良

笫二節(jié)無形資產(chǎn)的差異對照與分析

一、無形資產(chǎn)標準

二、無形資產(chǎn)計價

三、無形資產(chǎn)攤銷

第四章費用提取和列支的差異對照與分析

第一節(jié)借款費用

第二節(jié)租賃費

第三節(jié)待攤費用

第四節(jié)籌建開辦費

第五節(jié)工資薪金及附加

第六節(jié)捐贈、贊助支出

第七節(jié)罰款、違約金支出

第八節(jié)廣告費

第九節(jié)業(yè)務宣傳費

第十節(jié)業(yè)務招待費

第十一節(jié)技術開發(fā)費

第十二節(jié)社會保障和保險支出

第十三節(jié)勞動保護支出

第十四節(jié)住房補貼、住房公積金

第十五節(jié)傭金

第十六節(jié)管理費

第五章其他項目的差異對照與分析

第一節(jié)財產(chǎn)損失

第二節(jié)虧損彌補

第三節(jié)關聯(lián)方交易

一、關聯(lián)關系確認

二、關聯(lián)方交易調(diào)整和披露

第四節(jié)其他

資料:

一、《企業(yè)會計制度》財會[2000]25號

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院第137號令

三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法字［1994］第003號

2003年元月

一、收入、收益的確認

（一）收入確認原則

制度對照:

新會計制度規(guī)定

（一）銷售商品收人的確認，應當同時滿足下列四個條件：(-

1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問發(fā)生制為原貝

題等原因，未達成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作；銷售合同規(guī)定特定原入的確定與小

因買方有權退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認收入。入確定基本一

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對己售出的商品實為依據(jù)計算。

施控制。如仍然對商品保留通常所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施控

制，則銷售不成立，收入也不能確認。（如：合同規(guī)定A企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給B務的納稅義分

企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了具體為：

該土地所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權。）1、

3、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，物是否發(fā)出，

就不能確認收入。憑據(jù)，并將兼

4、相關的收入和成本能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的原則，與同一-項2、

銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，在成本不可能可靠地計量時，售貨物，為為

相關的收入也不應確認。3、

上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。為按合同約為

（二）勞務收入按以下規(guī)定確認：

4、

1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入.如勞務

發(fā)出的當天；

的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)

5、

應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。完工百分比法，是指按照勞務

銷單位銷售白

的完成程度確認收入和費用的方法。

2、勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計，應當同時滿足以下條件：6、

⑴勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；銷售額或取徒

⑵與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)：(

⑶勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務的完成程度⑻技下列方法確定：

期確定，并就

①已完工作的測量；

1、

②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

合同約定的貝

③己經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

實現(xiàn)；

3、提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對收

入分別以下情況予以確認和計量：

⑴如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認務，持續(xù)時隹

收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

的工作量確為

⑵如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀?/p>

3、

金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞

船舶等，持經(jīng)

務成本的差額，作為當期損失；

者完成的工《

⑶如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為

當期費用，不確認收入。（四）納

（二）讓渡資產(chǎn)使用權收入（包括利息收入和無形資產(chǎn)等使用費收入）確認時，的租賃費，任

應遵循以下原則：收入，承租丈

1、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，費實際上也表

就不能確認收入。

(

2、收入金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；使用工福利等方作

費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。當收入為收入處理;

的金額能夠可靠地計量M,，能確認收入。省的材料，女

為收入處理。

差異分析:

在收入確認處理的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度

規(guī)定充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，在收入確認時賦予企業(yè)較大的

自主權。在許多情況下，收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的

經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對收入的確定，從組織財政收入的角度出發(fā)，在

所得稅、增值稅、消費稅,營業(yè)稅等規(guī)定中，對收入確認的范圍、收入確認的依據(jù)、收入確

認的時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對收入確認的處理時二者產(chǎn)生了較大的差

異。主要包括以下四方面；

1、銷售商品收入確認的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同

時符合四個條件，當任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入；稅收規(guī)定，

以權責發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風險問題和繼續(xù)管理權問題。對收入和成本的計

量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務機關可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強制性估計收入和

成本的金額；

2、勞務收入確認確認的差異。在對不跨年度的勞務收入的確認時會計制度和稅收規(guī)

定是一致的。當勞務收入跨年度時會計制度和稅收規(guī)定對收入的確認是有區(qū)別的。稅收規(guī)定

不考慮會計核算的謹慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，對納稅人提供勞務，持續(xù)時間超過

一年的，應按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；

3、資產(chǎn)使用費收入的確認差異。會計制度規(guī)定，從謹慎性原則出發(fā)，收入的確認需

要遵循二個原則，不符合要求的收入不能確認：稅收規(guī)定不考慮謹慎性原則，對納稅人超過

一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方按合同約定的租賃期分期計算收入（資產(chǎn)使用

費實際上也是一種租賃費）。

4、利息收入的確認差異。會計制度規(guī)定，符合二個條件的收入就可以確認；稅收規(guī)

定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

（二）銷售折扣、折讓

制度對照：

新會計制度規(guī)定企業(yè)十

銷售商品的收入，應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同納稅人銷售貨物給購貨方的，

或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的暫

現(xiàn)金折扣，即債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣

款，而向債務人提供的債務減讓。在實際發(fā)生時作為當期財務費具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷售額

用；納稅人銷售貨物給購貨

銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而支。（現(xiàn)金折扣應視為回扣，不得在所彳

在售價上給予的減讓。對發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，按扣

除折讓后的實際價款計入收入；發(fā)生在收入確認之后的，則在實

際發(fā)生時沖減當期的收入。

差異分析：

1、會計制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當期財務費用；

稅收規(guī)定，對納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣視為歸1扣，支出不得在所得稅

前扣除。

2、會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā).生的銷售折讓可以沖減收入；

稅收規(guī)定，對允許沖減俏售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在

同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務機關證明開具紅字發(fā)票的折讓

額。

（三）視同銷售

制度對照：

新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定

企業(yè)將商品分配納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機

給股東或投資者時，應視同職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售，價格參照同類產(chǎn)品的市場價格或

銷售計算收入（這是會計實下列行為視同銷售貨物：

務的處理方法，會訐制度未（一）將貨物交付他人代銷；

明確規(guī)定。）；其他情況，如（二）銷售代銷貨物；

企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個

部門領用本企業(yè)的應稅商機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

品，將商品無償贈送他人，（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

以及以商品對外投資等，應（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位

視同銷售，但不計算收入，（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

而按成本轉(zhuǎn)賬。（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

納稅人發(fā)生上述第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，紅

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

差異分析：

會計制度規(guī)定，對?企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或

投資者時，在會計實務處理時計算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計算收入。且

視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。

稅收對視同銷售的規(guī)定比會計制度詳細、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費不兌、

營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時還對視同銷售行為的

納稅義務發(fā)生時間、計稅價格的計算作了具體的規(guī)定。對視同銷售行為都應計算收入，按規(guī)

定征稅。

（四）非貨幣性交易

制度對照：

新會計制度規(guī)定

（-）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關納

稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。資方式交易1tl

（二）在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理.：值的差額確力

1、支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換納

入資產(chǎn)的入賬價值。資方式交易白

2、收到補價的，應按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的收益：債、以物投它

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值一（補價/換出資產(chǎn)公允價值）x換出資產(chǎn)發(fā)票和運輸方

賬面價值+應支付的相關稅費務征收機關北

應確認的收益=補價一（補價/換出資產(chǎn)公允價值）x換出資產(chǎn)賬面價值及其他不得在

3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入格作銷售，i-

資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關稅費進行分配，以規(guī)定繳納營工

確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

差異分析:

會計制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認收入；

稅法規(guī)定.對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應視作視同銷售處理,按市場價

格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差

額確認當期應納稅所得。

（五）債務重組

制度對照：

新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定

（-）定義：債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協(xié)（一）債務重組是指債權人（企V

議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務條件修改的所有事項。

（二）債務重組方式包括：（-）債務重組包括以下方式：

1以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；1、以低于債務計稅成本的現(xiàn)金邪

2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；

3債務轉(zhuǎn)為資本；3、債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有不

4修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還4、修改其他債務條件，如延長怎

期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息期限并加收利息、延長債務償還期限并

等；5、以上述兩種或者兩種以上方式

5以上兩種或兩種以上方式的組合（以下簡稱“混合重組方（三）債務重組的損益處理

式1、債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)

（三）債務重組損益的處理規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓羋

1、無論是債務人還是債權人，均不確認債務重組收益。值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務詡

2、債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；

務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計入資應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包并

本公積。債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣

額，確認為當期損失。銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

3、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，用以抵償債務的非2、在以債務轉(zhuǎn)換為資本方式進行

現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重

額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益。權而享有的股權的公允價值的差額，確

4、以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的賬

的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差成本。

額，確認為資本公積。3、債務重組業(yè)務中債權人對債務

5、以修改其他債務條件進行債務重組的：的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等,債務

如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價使

組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本的差額，確認為債務重組所得，計入0

公積；如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金

重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當額，確認為當期的債務重組損失，沖洞

期損失。4、以修改其他債務條件進行債務

如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，或重組稅成本減記至將來應付金額，減記的金

債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債權人或債務人均不人應當將債權的計稅成本減記至將來體

作賬務處理。債務重組損失。

如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支5、企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非

出包括在將來應付金額中。或有支出實際發(fā)出時，應沖減重組后認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如

債務的賬面價值；結(jié)清債務時,或有支出如未發(fā)生，應將該或有經(jīng)主管稅務機關核準，可以在不超過5

支出的原估計金額確認為資本公積。債務條款涉及或有收益的，的應納稅所得額。

債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；或有收益收到時,6、關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向

作為當期收益處理。組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條

以分別按照上述第1至第5項的規(guī)定外

（1）經(jīng)法院裁決同意的；

（2）有全體債權人同意的協(xié)議;

（3）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

不符合上述規(guī)定條件的關聯(lián)方之

組，原則上債權人不得確認重組損失，

贈收入；如果債務人是債權人的股東，

股東的分配，按照《國家稅務總局關于

通知》（國稅發(fā)[2000]118號:

（四）上述規(guī)定所稱公允價值是

價值。

（五）上述規(guī)定自2003年3J

差異分析：

在對債務重組的處理上，會計制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對債務重組收益

（或損失）的確認不同。

會計制度規(guī)定，企業(yè)在債務重組時，無論債務人還是債權人，均不確認債務重組收益,

但應確認債務重組損失。

稅收規(guī)定，當企業(yè)債務重組債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時。債務人應把用于清償債

務的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關規(guī)定計算確認轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權人按接受資產(chǎn)的公

允價值（獨立企業(yè)業(yè)務往來的公平交易價值）確定成本，增加相關資產(chǎn)；同時，按債務重組

損益處理的規(guī)定，債務人計算確認債務重組所得，債權人計算確認債務重組損失。

在其他債務重組方式下，稅法規(guī)定，債務人、債權人均應按規(guī)定計算確認債務重組所

得或（損失），并對各種債務重組方式下的確認方法作了具體規(guī)定。

對債務重組中確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難

的，企業(yè)可向稅務機關申請批準后，在不超過5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年應納稅所得額。

（/'、）國庫券、國債利息收入

制度對照：

新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定

作為投資收益，（一）納稅人購買國債和財政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得

計入當期利潤。（對試行國債凈價交易的，自2001年7月1日起，納稅人在付1

利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息口或持有國債到期之前交易取得的利息i

利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管才

交割單。）

（二）金融保險企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售

得稅。購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債;

相關費用不得在稅前扣除。

差異分析：

會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國庫券、國債利息收入作為投資收益，計入利潤總額:

稅收規(guī)定，對納稅人購買國庫券、國債、財政部發(fā)行的公債等到期取得的利息

收入，不計入應納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。

（七）減免、返回稅款和補貼收入

制度對照：

新會計制度規(guī)

企業(yè)所得稅政策規(guī)定

定

企業(yè)利潤總額，（-）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除E

包括營業(yè)利潤加上投資收有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接）

益、補貼收入和營業(yè)外收支利潤征收企業(yè)所得稅：對先征稅后返還和先退的，應并入企業(yè)實際收到退稅I

凈額。其中，補貼收入是指業(yè)所得稅。

企業(yè)按規(guī)定實際收到退還企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部、i

的增值稅，或按銷量或工作一律并入實際收到補貼收入年度的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

量等依據(jù)國家規(guī)定的補助（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不征收他

定額計算并按期給予的定1、企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進】

額補貼，以及屬于國家財政利潤征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營出口，免征消費稅）

扶持的領域而給予的其他2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關于消

形式的補貼。因此，減免、字第83號），在計尊消費稅時做“應收帳款”處理的，其所獲得的消費秋退

返回稅款和補貼收入屬于潤征收企業(yè)所得稅.

企業(yè)利潤總額的組成部分。3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，沖抵“商品銷售成

稅。

4、自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一般納稅人t

品，自行生產(chǎn)的集成目路產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過3%或6%的部分實行即彳

究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入,

差異分析：

會計制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補貼收入都視作

“補貼收入”，作為企業(yè)利潤總額的組成部分；

稅收規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）、國家財政性

補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，一律并入實際

收到補貼收入年度的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時，對不作為企業(yè)所得稅應稅收入,

不征收企業(yè)所得稅的減供或返還稅款、補貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。加：企

業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款:生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費

稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過3%

或6%的部分即征即退稅款等。

（八）在建工程試運行收入

制度對照：

新會計制度規(guī)定企業(yè)歷

企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入,

運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入接沖減在建工程成本。

在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預

計售價沖減工程成本。

差異分析：

會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運行收入，不確認為銷售收入，直接沖減

工程成本；

稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運行收入，應并入總收入征稅。

（九）接受捐贈

制度對照：

新會計制度規(guī)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

定

企業(yè)接受的捐納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)出售i:

贈,增加相關資產(chǎn)（原材料、價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅目

固定資產(chǎn)等）和資本公積，用）；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清手

不作為收益。算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

差異分析：

會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，不作為收益，增加相關資產(chǎn)和資本公積。

稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應納稅所得額。在企業(yè)出售

該資產(chǎn)或清算時，按規(guī)定計算后計入應納稅所得額。對納稅人接受貨幣捐贈的處理，稅法

沒有作明確的規(guī)定。

（十）出售住房收入

制度對照：

新會計制度規(guī)

企業(yè)所得稅政策規(guī)定

定

按照企業(yè)固定（一）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（2001年1

資產(chǎn)出售處理。住房基

金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應納稅所得，同時損失也不得在科

取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額跳

數(shù)，年終經(jīng)過注冊稅務師或會計師事務所鑒證，報主管財政機關批準后，可彳

公積金及以后年度未分配利潤。

如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關的住房周轉(zhuǎn)金負數(shù)余額較大,

公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往對職工的工1

前已出售的職工住房損失可經(jīng)市、縣國稅局審核后上報省局，由省局上報總1

（二）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住反

減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有亍

所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財產(chǎn)損失有關規(guī)定報經(jīng)4

差異分析：

會計制度對企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理:

稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處

理.。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應納稅所得，同時損失也不

得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報總局批準允許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)

金取消后，住房出售收入減除有關基金、費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應納

稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應按財產(chǎn)損失規(guī)定報經(jīng)批準后在稅前扣除。

（十一）其他收入

制度對照:

新會計制度規(guī)定企4

企業(yè)應將由于債權單位撤消或其他原因而無法支付的應付賬款，因債權人緣故確實無法支付

直接轉(zhuǎn)入“資本公積--其他資本公積”，不作為企業(yè)收益?？钍杖耄镔Y及現(xiàn)金的溢余收入,

入以及其他收入，均應作為企業(yè)￡

業(yè)所得校。

差異分析:

會計制度規(guī)定，企業(yè)無法支付的應付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公枳--其他資本公

積”，不作為企業(yè)收益；

稅收規(guī)定，納稅人因債權人緣故確實無法支付的應付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入,

罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均

應作為企業(yè)應稅收入，計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

（十二）股權投資收益

制度對照:

新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政:

企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生企業(yè)股權投資所得的所得稅處理：

的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額，作（"）國內(nèi)股權投資所得的處理

為企業(yè)利潤。1、企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權才

（一）短期股權投資配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資4

1、短期投資購入時，如果買價中包括率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收汾

已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入主

領取的債券利息，應從取得的成本中扣除，作為企業(yè)所得稅。

應收股利或應收利息單獨入賬：2、被投資企業(yè)分配給投資方企處的全部貨幣

2、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用）

利或利息，除已記入“應收股利〃或“應收利息"科業(yè)的分配支付額。

目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實際收到時，沖減貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定

投資的賬面價值；括現(xiàn)金、應收帳款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)

3、短期投資持有期間所獲得的股票股資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。

利，在備查簿中登記反映所增加的股份數(shù)，不作被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在F

賬務處理，有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計拿

4、短期投資處置時，將短期投資的賬3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務中,

面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積不

益。企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

（-）長期股權投資4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性9

長期股權投資應根據(jù)不同情況.分別采公允價值確定投資所得.企皿取得的股熱,按股票票作

用成本法或權益法核算。

5、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資

采用成本法時，除追加或收回投資

產(chǎn)置換），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的音

外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。票，應在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)生時，將其分解》

被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為

和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算價

當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于

上述對外投資時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一

所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈

稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，

利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的

個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得中。

利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始

6、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按

投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

整減少其投資成本，也不得確認投資損失。

采用權益法時，投資企業(yè)應在取得股權投資

后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資n

凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超丈

規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按（二）境外投資所得的處理

被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分

1、有境外投資所得的納稅人的應納稅額計算：

得的部分，相應減少投資的賬面價值。

應納稅額=境內(nèi)所得應納稅額+境外所得應納彳

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除

投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任（如提境外所得應納稅額=境外應納稅所得額X

供擔保）以外，一般以投資賬面價值減記至零為