小型微利企業所得稅優惠政策解讀小型微利企業所得稅優惠政策解讀小型微利企業所得稅優惠政策解讀小型微利企業所得稅

優惠政策解讀1小型微利企業所得稅

優惠政策解讀2前言

中小企業是推動國民經濟發展和促進市場繁榮的重要力量。為扶持中小企業特別是小微企業的發展，近年來，國家先后出臺了一系列稅收優惠政策。下面，我們就小型微利企業所得稅優惠政策的有關內容進行學習。3主要內容一、基本政策規定二、從業人數和資產總額的確認三、多業經營企業減免稅條件的確定四、預繳享受優惠政策問題五、匯算清繳享受優惠政策問題六、減免稅手續問題七、預繳申報表填報八、其他需要明確的問題4小型微利企業所得稅優惠政策出臺的相關情況小型微利企業是社會主義市場經濟主體的重要組成部分，對繁榮市場、促進就業、改善民生、維護社會穩定等方面都起著重要作用。長期以來，黨中央、國務院非常重視小型微利企業的發展，在稅收政策上，出臺了一系列優惠政策，扶持小型微利企業的發展。在企業所得稅政策上，除稅法規定稅率由法定25%，降低為20%外:從2010年開始，根據國務院決定，對小型微利企業年應納稅所得額低于3萬元的，減半征收企業所得稅；2012年，把減半征稅的年應納稅所得額擴大6萬元以下。2014年，把減半征稅的年應納稅所得額擴大10萬元以下。2015年，把減半征稅的年應納稅所得額擴大20萬元以下2015年10月，把減半征稅的年應納稅所得額擴大30萬元以下。5小微企業稅收優惠政策重要性認識為應對經濟下行壓力，改善小型微利企業發展環境，在原有優惠政策基礎上，國務院進一步加大小型微利企業稅收優惠力度。國務院領導和社會各界非常關心小型微利企業稅收優惠政策落實工作，中辦、國辦督查組，審計等部門多次對小微企業稅收政策落實情況開展督查和審計。王軍局長提出，把小微企業優惠政策貫徹落實情況列為2015年稅務部門“一號督查”事項。

6基本政策規定小微優惠政策包括兩類：減低稅率和減半征稅（一）減低稅率

企業所得稅法第二十八條符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。7基本政策規定

小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：--工業企業：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。--其他企業：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。注：上述兩類企業應分別同時符合相應三個條件8基本政策規定（二）減半征稅2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（財稅[2015]34號）注：企業從業人數和資產總額還應分別符合第（一）條中工業企業和其他企業規定條件。9基本政策規定

（三）政策調整變化過程10從業人數和資產總額的確認(一）從業人數范圍是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。（財稅[2009]69號）11

從業人數和資產總額的確認

（二）從業人數和資產總額的計算從2015年1月1日起，由按企業全年月平均值確定修改為按季平均值確定，即：具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。上述計算方法自2015年1月1日起執行，《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條同時停止執行。12多業經營企業減免稅條件的確定--工業銷售收入占企業收入總額50%以上的，適用《企業所得稅法實施條例》第九十二條第（一）項規定的工業企業條件；--工業以外的各項收入合計占企業收入總額50%（含50%）以上的，適用《企業所得稅法實施條例》第九十二條第（二）項規定的其他企業條件。13查賬征收與核定征收均可享受國家稅務總局2015年17號公告明確，符合規定條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。財稅[2009]69號《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》第八條“企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。”作廢14預繳享受稅收優惠政策問題符合規定條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準。納稅人通過填寫企業所得稅納稅申報表“應納稅所得額、企業從業人數、資產總額、所屬行業（工業企業其他企業）和是否從事國家非限制和禁止行業”等欄次履行備案手續。在2015年企業所得稅預繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業預繳申報時，暫不需提供“從業人數、資產總額”情況。符合規定條件的小型微利企業，按照規定進行企業所得稅的預繳和年度匯算清繳。

15預繳享受優惠政策問題（一）查賬征收企業查賬征收的小型微利企業。上一納稅年度符合小型微利企業條件，且年度應納稅所得額不超過20萬元（含）的，分別按照以下情況處理:1.本年度按照實際利潤額預繳企業所得稅的，預繳時累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業所得稅減半征稅政策；超過20萬元的，應當停止享受減半征稅政策。2.本年度按照上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業減半征稅政策。（國家稅務總局公告2015年第17號）16預繳享受優惠政策問題（一）查賬征收企業自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。為做好小型微利企業稅收優惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規定的小型微利企業，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015年度經營月份數的比例計算。2《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)繼續執行。

（財稅2015年第99號）17預繳享受優惠政策問題企業預計本年度符合小型微利企業標準企業根據本年度生產經營情況，預計本年度符合小型微利企業條件的，季度、月份預繳企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。注：按照2015年總局17號公告要求，該項政策對季度預繳享受范圍進行了擴大，即使以前年度不符合小型微利企業標準，本年度預計符合預繳時可以享受。鑒于此項規定網上申報不能進行監控，網上申報若企業如果認為今年預計符合小型微利企業標準，自動提示可以前往辦稅服務廳進行申報。18匯算清繳享受優惠政策問題（一）預繳時，依據上年有關指標數據判斷是否符合優惠政策條件；匯繳時，依據當年有關指標數據判斷是否符合優惠政策條件。（二）小型微利企業符合享受優惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統一計算享受。（鑒于總局績效考核，此條內容要求預繳時受惠面達到100%）（三）小型微利企業在預繳時享受了優惠政策，但年度匯算清繳時超過規定標準的，應按規定補繳稅款。19優惠政策備案問題小型微利企業所得稅優惠政策實行備案管理，不需要審批，事后附送資料。（一）預繳時，納稅人自行享受小微企業所得稅優惠政策，不需辦理減免稅備案手續;（二）年度匯算清繳時，將符合小微企業條件的從業人員和資產總額情況，報稅務機關備案。目前，查賬征收企業年度匯算清繳納稅申報表基礎信息表有該項內容，不需要單獨備案；核定征收企業總局也將盡快修訂納稅申報表。20預繳申報表填報（一）查賬征收企業預繳時，企業需填報：1.中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)此表為主表，稅務總局統一格式報表；增加小微企業的減免稅行次；原填報說明第五條第（一）項之13（第14行）與第（二）項之5（第25行）自2015年一季度預繳時10萬元統一修改為20萬元。2122預繳申報表填報（二）核定征收企業預繳時，企業需填報：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）增加了小微企業減免稅行次，即“第12行”。1.享受減半征稅：第6行或第9行“應納稅所得額”*15%填入第12行2.享受減低稅率：第6行或第9行“應納稅所得額”*5%填入第12行注：填報說明第三條第（三）項之1（第12行）自2015年一季度預繳時10萬元統一修改為20萬元2324需要說明的其他問題

1、提高認識，正確對待今年，國家稅務總局把把落實小微企業稅收優惠政策作為稅務部門“一號督查”事項和績效考評事項。稅務總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網站公開督查情況。把落實小微企業稅收優惠列入各級稅務機關績效考評項目，嚴格實行績效考評。今年7月份，稅務總局將委托第三方社會評估機構，對小微企業稅收優惠政策落實情況開展評估。25需要說明的其他問題

2、設立小微企業咨詢服務崗和12366反映訴求平臺總局要求各地稅務機關要建立小微企業咨詢服務崗和12366反映訴求平臺。在辦稅服務廳設立“小微企業優惠政策落實咨詢服務崗”，實行“首問責任制”。依托12366納稅服務熱線、稅務網站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應享受未享受稅收優惠政策情況，接收當日轉辦，當地主管稅務機關要專人全程負責，在3個工作日內調查核實，確保稅收優惠政策落實到位。

26需要說明的其他問題

3、持續開展小微企業稅收優惠政策宣傳工作。各級稅務機關充分利用報紙、雜志、電視、網站、12366納稅服務熱線等載體，持續性開展小微企業稅收優惠政策的普與性宣傳。在稅務網站開辟“小微企業稅收優惠”專欄，編制和發布小微企業稅收優惠政策目錄，自動鏈接并與時維護，目前區局這項工作正在進行，各地涉與小微企業信息可以與時報送。27需要說明的其他問題

4、開展“小微企業稅收優惠政策宣傳周”活動。結合稅法宣傳月和“便民辦稅春風行動”，今年3月底至4月上旬，各級稅務機關開展“小微企業稅收優惠政策宣傳周”活動，通過在線訪談、新聞發布等方式，加大小微企業各項稅收優惠政策宣傳力度。區局目前正在編印小微企業稅收優惠政策宣傳手冊，各地要確保將宣傳手冊免費送達每一戶小微企業。

28需要說明的其他問題

5、將專門備案改為通過填寫納稅申報表自動履行備案手續。