第1章納稅籌劃認(rèn)知1.1納稅籌劃的內(nèi)涵1.3納稅籌劃的主要形式1.4納稅籌劃與偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅的界定

1.5納稅籌劃成本與收益的分析1.2納稅籌劃目標(biāo)的分析1.6納稅籌劃方法的劃分1.7納稅籌劃步驟的梳理本章內(nèi)容素養(yǎng)提升能力目標(biāo)（1）能明確納稅籌劃的含義和特點(diǎn)。（2）能進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)分析。（3）能劃分納稅籌劃的主要形式。（4）能界定納稅籌劃、偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、抗稅與騙稅。（5）能進(jìn)行納稅籌劃的成本與收益分析。（6）能劃分不同的納稅籌劃方法。（7）能梳理納稅籌劃的步驟。

工作引例對(duì)納稅籌劃案例的認(rèn)知

1.1納稅籌劃的內(nèi)涵1.1.1納稅籌劃的含義納稅籌劃、稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅規(guī)劃、稅收規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃都是根據(jù)英文“TaxPlanning”翻譯的，在此不作具體的區(qū)分。為統(tǒng)一起見(jiàn)，本書(shū)采用“納稅籌劃”一詞。納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃既包括節(jié)稅籌劃，又包括避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)（又稱涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃），持這種觀點(diǎn)的有張中秀等人。狹義的納稅籌劃只包括節(jié)稅籌劃，持這種觀點(diǎn)的有唐騰翔等人。本書(shū)從研究的目的出發(fā)，采用廣義納稅籌劃的觀點(diǎn)，認(rèn)為納稅籌劃不僅包括節(jié)稅籌劃，還包括避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。工作引例解析籌劃過(guò)程納稅籌劃的特點(diǎn)4.協(xié)作性5.全面性1.不違法性或者合法性3.目的性6.專業(yè)性2.事先性7.時(shí)效性8.風(fēng)險(xiǎn)性1.1.2納稅籌劃的特點(diǎn)1.2納稅籌劃目標(biāo)的分析

1.2.1納稅籌劃目標(biāo)的種類1.稅負(fù)目標(biāo)（1）實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。（2）實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最大化或者稅負(fù)合理化。2.稅后利潤(rùn)目標(biāo)（1）實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。（2）實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最小化或者稅后利潤(rùn)合理化。3.涉稅資金時(shí)間價(jià)值目標(biāo)（1）實(shí)現(xiàn)涉稅資金時(shí)間價(jià)值最大化。（2）實(shí)現(xiàn)涉稅資金時(shí)間價(jià)值最小化或者涉稅資金時(shí)間價(jià)值合理化。

1.2.1納稅籌劃目標(biāo)的種類4.納稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)（1）實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。（2）實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)合理化。5.現(xiàn)金凈流量目標(biāo)（1）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流量最大化。（2）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流量最小化或者現(xiàn)金凈流量合理化。6.企業(yè)價(jià)值目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

1.2.2不同納稅籌劃目標(biāo)之間的聯(lián)系1.3納稅籌劃的主要形式1.3.1節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下，在國(guó)家法律及稅收法規(guī)許可并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，來(lái)對(duì)各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，通過(guò)減輕稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的行為。1.3.2避稅籌劃避稅籌劃強(qiáng)調(diào)的是不違背法律本身但違背了法律立法精神，是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或缺陷，對(duì)各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，通過(guò)規(guī)避稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的行為。因?yàn)楸芏惢I劃違背了立法精神，所以其風(fēng)險(xiǎn)性較大，是一種短期行為，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

1.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是指企業(yè)為了達(dá)到降低稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的行為。1.3.4涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃是指企業(yè)通過(guò)努力來(lái)做到會(huì)計(jì)賬目清楚，會(huì)計(jì)核算健全，業(yè)務(wù)流程規(guī)范、合理，納稅申報(bào)及時(shí)、準(zhǔn)確，繳納稅款及時(shí)、足額，避免受到任何稅收方面的處罰，即在稅收方面是幾乎處在零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)中，或者是處在風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)中。1.4納稅籌劃與偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅的界定

抗稅納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

1.4.1偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅的含義偷稅（逃避繳納稅款）納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。騙稅納稅人以假報(bào)出口，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。逃避追繳欠稅納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款的行為。

1.4.2納稅籌劃與偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅的區(qū)別性質(zhì)不同1使用的手段不同

2承擔(dān)責(zé)任不同3政府的態(tài)度不同41.4.3納稅籌劃的四種形式與偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅之間的比較

表1-2節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃與偷稅（逃避繳納稅款）、逃避追繳欠稅、抗稅、騙稅的比較一覽表1.5納稅籌劃成本與收益的分析1.5.1納稅籌劃成本納稅籌劃成本是指因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃而失去或放棄的資源。1.制訂和執(zhí)行納稅籌劃方案而新增的成本2.因進(jìn)行納稅籌劃而新增的納稅成本3.納稅籌劃的心理成本4.納稅籌劃的機(jī)會(huì)成本5.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本6.納稅籌劃的非稅成本納稅籌劃成本1.5.2納稅籌劃收益納稅籌劃收益指因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃而獲得的各種利益。1.因進(jìn)行納稅籌劃而新增的收入2.因進(jìn)行納稅籌劃而減少的納稅成本3.因進(jìn)行納稅籌劃而新增的涉稅資金時(shí)間價(jià)值4.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃帶給企業(yè)的利益5.由于納稅籌劃提高了企業(yè)的整體管理水平和核算水平而使企業(yè)增加的收益

1.5.3納稅籌劃成本與收益分析法的應(yīng)用（1）確定比較期限。納稅籌劃一般是為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因而納稅籌劃的成本與收益分析不能僅僅局限于某個(gè)納稅年度。企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際，確定比較年限為n年。（2）將納稅籌劃成本折現(xiàn)。即把前n年內(nèi)的所有納稅籌劃成本依次折現(xiàn)到納稅籌劃方案執(zhí)行的起始日，并求和得出C。（3）將納稅籌劃收益折現(xiàn)。即把前n年內(nèi)的所有納稅籌劃收益依次折現(xiàn)到納稅籌劃方案執(zhí)行的起始日，并求和得出R。（4）比較這兩個(gè)值的大小。若R＞C，則此納稅籌劃方案是可行的；若R＜C，則此納稅籌劃方案不可行。防范納稅風(fēng)險(xiǎn)法推遲納稅時(shí)間法降低計(jì)稅依據(jù)法直接減免稅款法降低適用稅率法規(guī)避或轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)（或身份）法增加可抵扣（或扣除、抵減、抵免）稅額法納稅籌劃方法1.6納稅籌劃方法的劃分實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化

或企業(yè)價(jià)值最大化法

1.6.1降低計(jì)稅依據(jù)法

降低適用稅率法是在存在不同稅率的前提下，運(yùn)用一定的方法選擇適用相對(duì)較低的稅率，從而降低應(yīng)納稅額的方法。運(yùn)用該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機(jī)會(huì)。1.6.2降低適用稅率法1.6.3增加可抵扣（或扣除、抵減、抵免）稅額法

1.6.4直接減免稅款法1.6.5推遲納稅時(shí)間法1.6.6規(guī)避或轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)（或身份）法1.6.7實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化法1.6.8防范納稅風(fēng)險(xiǎn)法

1.7.1收集納稅籌劃必需的信息1.7納稅籌劃步驟的梳理1.分析企業(yè)涉稅情況與需求2.分析企業(yè)相關(guān)稅收政策與環(huán)境3.確定納稅籌劃的具體目標(biāo)

1.7.2設(shè)計(jì)備選的納稅籌劃方案

1.合法性分析納稅籌劃的首要原則是不違法或合法，任何納稅籌劃方案都必須在不違法的前提下進(jìn)行，因此，對(duì)設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案首先要進(jìn)行合法性分析，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.目標(biāo)分析不同設(shè)計(jì)方案會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的