目錄

審計目標和程序

◎資產類

1.貨幣資金審計目標和程序????????????5

2.短期投資審計目標和程序????????????5

3.應收票據審計目標和程序????????????6

4.應收帳款審計目標和程序????????????6

5.壞帳準備審計目標和程序????????????7

6.預付帳款審計目標和程序????????????8

7.其它應收款審計目標和程序???????????8

8.待攤費用審計目標和程序????????????9

9.存貨審計目標和程序??????????????9

10.待處理流動資產凈損失審計目標和程序??????11

11.長久投資審計目標和程序????????????11

12.固定資產及累計折舊審計目標和程序???????12

13.固定資產清理審計目標和程序??????????12

14.在建工程審計目標和程序????????????13

15.待處理固定資產凈損失審計目標和程序??????13

16.無形資產審計目標和程序????????????13

17.遞延資產審計目標和程序????????????14

◎負債類

18.短期借款審計目標和程序????????????14

19.應付票據審計目標和程序????????????15

20.應付帳款審計目標和程序????????????15

21.預收帳款審計目標和程序????????????16

22.應付福利費審計目標和程序???????????17

23.未付利潤審計目標和程序????????????17

24.未交稅金審計目標和程序????????????17

25.其它未交款審計目標和程序???????????18

26.其它應付款審計目標和程序???????????19

27.預提費用審計目標和程序????????????19

28.長久借款審計目標和程序????????????19

29.應付債券審計目標和程序????????????20

30.長久應付款審計目標和程序???????????20

31.實收資本審計目標和程序????????????21

32.資本公積審計目標和程序????????????21

33.盈余公積審計目標和程序????????????21

34.未分配利潤審計目標和程序???????????22

◎損益類

35.產品銷售收入審計目標和程序??????????22

36.產品銷售成本審計目標和程序??????????23

37.產品銷售費用審計目標和程序??????????24

38.管理費用審計目標和程序????????????25

39.財務費用審計目標和程序????????????25

40.產品銷售稅金及附加審計目標和程序???????25

41.其它業務利潤審計目標和程序??????????26

42.投資收益審計目標和程序????????????26

43.營業外收入審計目標和程序???????????26

44.營業外支出審計目標和程序???????????27

45.以前年度損益調整審計目標和程序????????27

46.所得稅審計目標和程序?????????????27

其它

47.或有損失審核程序???????????????28

48.審計總體計劃?????????????????28

49.審計標識???????????????????29

50.符合性測試常規程序－銷售和收款循環??????30

51.符合性測試常規程序－購置和付款循環??????31

52.合性測試常規程序－倉儲和存貨循環???????32

53.符合性測試常規程序－生產循環?????????32

54.符合性測試常規程序－工薪和人事循環??????33

55.符合性測試常規程序－融資和投資循環??????35

審計目標和程序

◎資產類

1.貨幣資金審計目標和程序

(1)審計目標

①確定貨幣資金是否存在；

②確定貨幣資金收支統計是否完整；

③確定庫存現金、銀行存款和其它貨幣資金余額是否正確；

④確定貨幣資金在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對現金日志帳、銀行存款日志帳和總帳余額是否相符；

②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金，編制“庫存現金盤點表"，分幣種面值列示盤點金額；

資產負債表以后進行盤點時，應調整至資產負債表日金額。

盤點金額和現金日志帳戶余額進行查對，如有差異，應查明原因并作出統計或作合適調整。

若有充抵庫存現金借條、未提現支票、未作報銷原始憑證，需在“盤點表'，中注明或作出必需調整。

③獲取資產負債表日“銀行存款余額調整表”，經調整后銀行存款余額若有差異，應查明原因，作出統計或作合適調整；

④檢驗“銀行存款余額調整表”中未達帳項真實性，和資產負債表以后進帳情況，如有存在應于資產負債表日前進帳應作對應調整；

⑤向全部銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；

⑥銀行存款中，如有十二個月以上定時存款或限定用途存款，要查明情況，作出統計；

⑦抽查大額現金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出原始憑證內容是否完整，有沒有授權同意，并查對相關帳戶進帳情況，如有和委托人生產經營業務無關收支事項，應查明原因，并作對應統計；

⑧抽查資產負債表日前后若干天大額現金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作合適調整；

⑨檢驗非記帳本位幣折合記帳本位幣所采取折算匯率是否正確，折算差額是否已按要求進行會計處理；

⑩驗明貨幣資金是否已在資產負債表上合適披露。

2.短期投資審計目標和程序

(l)審計目標

①確定有價證券是否存在；

②確定有價證券是否歸被審計單位全部；

③確定短期投資增減變動及其收益(或損失)統計是否完整；

④確定短期投資年末余額是否正確；

⑤確定短期投資計價是否正確；

⑥確定短期投資在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對短期投資明細帳和總帳余額是否相符；

②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。列明有價證券名稱、數量、票面價值和取得成本并和相關帳戶余額進行查對，如有差異，應查明原因，并作出統計或進行合適調整；

③在外保管有價證券，應查閱相關保管證實文件，必需時可向保管人函證；

④檢驗有價證券購入、售出或兌現原始憑證是否完整，會計處理是否正確；

⑤復核和短期投資相關損益計算是否正確，并和投資收益相關項目查對；

⑥了解有價證券可變現情況，并作出統計；

⑦檢驗有沒有長久投資性質短期投資項目，并作合適說明和調整；

⑧有價證券在資產負債表日市值和其成本存在著顯著差異時，應作出具體統計，并提請被審計單位作合適披露；

⑨驗明短期投資是否已在資產負債表合適披露。

3.應收票據審計目標和程序

(l)審計目標

①確定應收票據是否存在；

②確定應收票據是否歸被審計單位全部；

③確定應收票據增減變動統計是否完整；

④確定應收票據是否有效，可否收回；

⑤確定應收票據年未余額是否正確；

⑥確定應收票據在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對應收票據明細帳和總帳余額是否相符。

②獲取或編制資產負債表日應收票據明細表，并檢驗明細表各項余額加計是否正確；從應收票據明細表總數追查到總分類帳；抽查部分票據，檢驗其內容是否正確；將所查票據項目:追查到應收票據明細帳，并和相關文件查對。

③監盤庫存票據，并和應收票據登記簿相關內容查對。

④抽取部分票據向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。

⑤驗明應收票據利息收入是否均已正確入帳。

⑥查對已貼現應收票據，其貼現額和利息額計算是否正確，會計處理方法是否合適。

⑦驗明應收票據是否已在資產負債表上合適披露。

4.應收帳款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定應收帳款是否存在；

②確定應收帳款是否歸被審計單位全部；

③確定應收帳款增減變動統計是否完整；

④確定應收帳款是否可收回，壞帳準備計提是否合適；

⑤確定應收帳款年末余額是否正確；

⑥確定應收帳款在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對應收帳款明細帳和總帳余額是否相符。

②獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數額是否正確。

③分析應收帳款帳齡及余額組成，選擇帳齡長、金額大應收款項向債務人進行函證，并依據回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符，要查明原因作出統計或合適調整；未回函，可再次復詢，如不復詢可采取替換審計程序進行檢驗，依據替換檢驗結果判定其債權真實性和可收回性。

④對未發詢證函應收帳款，應抽查相關原始憑證。

⑤檢驗應收帳款中有沒有債務人破產或死亡，和破產財產或遺產清償后仍無法收回，或債務人長久未推行償債義務。檢驗壞帳損失會計處理是否經授權同意。

⑥抽查有沒有不屬于結算業務債權，如有，應作出統計或作合適調整。

⑦對于用非記帳本位幣結算應收帳款，檢驗其采取匯率及折算方法是否正確。

⑧分析明細帳余額，對于出現貸方余額項目，應查明原因，必需時作重分類調整。

⑨驗明應收帳款是否已在資產負債表上合適披露。

5.壞帳準備審計目標和程序

(1)審計目標

①確定計提壞帳準備比率是否合適，壞帳準備是否充足；

②確定壞帳準備增減變動統計是否完整；

③確定壞帳準備年末余額是否正確；

④確定壞帳準備在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對壞帳準備明細帳和總帳余額是否相符；

②按計提壞帳準備范圍、標準測算已提壞帳準備是否充足，若有大額差異應進行調整；

③檢驗年度內壞帳損失原因是否清楚，有沒有授權同意，有沒有已作壞帳損失處理后又收回帳款；

④檢驗資產負債表以后仍未收回長久掛帳應收帳款；

⑤檢驗向債務人詢證回函例外事項及存有爭吵余額；

⑥檢驗壞帳準備貸方統計是否和列作壞帳損失帳項一致；

⑦復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額比率，并和以前年度相關比率查對，檢驗分析其重大差異，

⑧驗明壞帳準備是否已在資產負債表上合適披露。

6.預付帳款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定預付帳款是否存在；

②確定預付帳款是否歸被審計單位全部；

③確定預付帳款增減變動統計是否完整；

④確定預付帳款是否可收回，壞帳準備計提是否合適；

⑤確定預付帳款年末余額是否正確；

⑥確定預付帳款在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對預付帳款明細帳和總帳余額是否相符。

②獲取或編制預付帳款明細表，復核加計數額是否正確，同時請用戶幫助，在預付帳款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付帳款項目。

③選擇預付帳款關鍵項目，函證年末余額正確性，并依據回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符，要查明原因作出統計或合適調整；未回函，可再次復詢，如不復詢可采取替換方法進行檢驗，依據替換檢驗結果判定其債權真實性或出現壞帳可能性。

④對未發詢證函預付帳款，應抽查相關原始憑證。

⑤抽查入庫統計，查核有沒有反復付款或將同一筆已付清帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳情況。

⑥分析明細帳余額，對于出現貸方余額項目，應查明原因，必需時作重分類調整。

⑦驗明預付帳款是否已在資產負債表上合適披露。

7.其它應收款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定其它應收款是否存在；

②確定其它應收款是否歸被審計單位全部；

③確定其它應收款增減變動統計是否完整；

④確定其它應收款是否可收回；

⑤確定其它應收款年末余額是否正確；

⑥確定其它應收款在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對其它應收款明細帳和總帳余額是否相符；

②編制或獲取其它應收款明細表，復核加計數是否正確，是否和總帳、明細帳查對相符，并標明截止審計日已收回或轉銷項目；

③選擇金額較大和異常項目，檢驗原始憑證或簽發詢證函；

④對發出詢證函未能收回，采取替換程序，如查核下十二個月度明細帳，或追蹤至其它應收款發生時付款憑證；

⑤對于長久未能收回項目，應查明原因，確定是否可能發生壞帳損失；

⑥審查轉作壞帳損失項目，是否符合要求并辦妥審批手續；

⑦分析明細帳余額，對于出現貸方余額項目，應查明原因，必需時作重分類調整；

⑧驗明其它應收款是否已在資產負債表上合適披露。

8.待攤費用審計目標和程序

(1)審計目標

①確定待攤費用會計政策是否合適；

②確定待攤費用入帳和轉銷統計是否完整；

③確定待攤費用年末余額是否正確；

④確定待攤費用在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計正確性，并和明細帳、總帳帳戶年末余額查對一致；

②抽查大額待攤費用發生原始憑證及相關文件、資料，以查核其發生額是否正確；

③抽查大額待攤費用受益期相關文件、資料，確定待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；

④檢驗有沒有不屬于待攤費用性質會計事項，有沒有長久未結清待攤費用，如有，應查明原因并作出統計，必需時作合適調整；

⑤驗明待攤費用是否已在資產負債表上合適披露。

9.存貨審計目標和程序

(1)審計目標

①確定存貨是否存在；

②確定存貨是否歸被審計單位全部；

③確定存貨增減變動統計是否完整；

④確定存貨物質情況，存貨跌價計提是否合理；

⑤確定存貨計價方法是否合適；

⑥確定存貨年末余額是否正確；

⑦確定存貨在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對各存貨項目明細帳和總帳余額是否相符。

②檢驗資產負債表日存貨實際存在：

參與被審計單位存貨盤點事前計劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；

審計人員親臨現場觀察存貨盤點，監督盤點計劃實施，并作合適抽點；

盤點結束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數額較大、收發頻繁存貨項目和永續盤存統計進行查對。

③如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：

獲取并檢驗被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點可信程度；

依據被審計單位存貨盤點可信程度，選擇關鍵存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產負債表日存貨數量。

④在監盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢驗有沒有代她人保留和來料加工存貨，有沒有未作帳務處理而置于(或寄存)她處存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。

⑤在監盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨物質情況，要咨詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓存貨及其對當年損益影響。

⑥獲取存貨盤點盈虧調整和損失處理統計，檢驗重大存貨盤虧和損失原因有沒有充足合理解釋，重大存貨盤虧和損失會計處理是否已經授權審批，是否正確立即地入帳。

⑦檢驗被審計單位存貨跌價損失準備計提和結轉依據、方法和會計處理是否正確，是否經授權同意，前后期是否一致。

⑧查閱資產負債表現在后若干天存貨增減變動相關帳簿統計和原始憑證，檢驗有沒有存貨跨期現象。如有，應作出統計，必需時作合適調整。

⑨依據被審計單位存貨計價方法，抽查年末結存量比較大存貨計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢驗“材料成本差異"帳戶發生額、轉銷額是否正確，年末余額是否合適。

⑩抽查材料采購帳戶，對大額采購業務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程協議、憑證、帳簿統計，以確定其是否完整、正確，抽查有沒有購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨協議及購貨發票，并復核采購成本正確性。

不設“材料采購"科目標，上述檢驗方法適適用于對在途材料和原材料，包裝物購進檢驗。

⑩抽查存貨發出原始憑證是否齊全、內容是否完整，計價是否正確。

⑩抽查委托加工材料發出收回協議、憑證，查對其計費、計價是否正確，會計處理是否立即、正確；有沒有長久未收回委托加工材料，必需時對委托加工材料實際存在進行函證。

⑩抽查大額分期收款發出商品原始憑證及相關協議、協議，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其它異常事項，由被審計單位作出合了解釋，必需時進行函證。

⑩低值易耗品和固定資產劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額確實定是否正確。

⑩對業已進帳并納入資產負債表內受托代銷商品，可參考存貨檢驗方法進行檢驗；對未進帳、資產負債表外受托代銷商品檢驗，可依據“受托代銷商品備查簿，，進行實物盤點，和“備查簿"及相關統計查對一致。如有差異，查明原因作出統計。

⑩抽查產成品交庫單，查對其品種、數量和實際成本和生產成本結轉數是否相符。

⑩抽查產成品發出憑證，查對其品種、數量和實際成本和產品銷售成本是否相符。

⑩了解存貨保險情況和存貨防護方法完善程度，并作出對應統計。

⑩驗明存貨是否已在資產負債表上合適披露。

10.待處理流動資產凈損失審計目標和程序

(1)審計目標

①確定待處理流動資產損溢發生是否真實、轉銷是否合理；

②確定待處理流動資產損溢發生和轉銷統計是否完整；

③確定待處理流動資產損溢年末余額是否正確；

④確定待處理流動資產損溢在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取流動資產盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否正確，并和明細帳、總帳余額查對相符；

②查明損溢原因，審查轉銷時審批手續是否完備；

③檢驗有沒有應予處理而未處理、長久掛帳待處理流動資產損溢，如有應作統計，必需時作合適調整；

④檢驗其相關會計處理是否符合相關要求；

⑤驗明待處理流動資產凈損失是否已在資產負債表上合適披露。

11.長久投資審計目標和程序

(1)審計目標

①確定長久投資是否存在；

②確定長久投資是否歸被審計單位全部；

③確定長久投資增減變動及其收益(或損失)統計是否完整；

④確定長久投資計價方法(成本法或權益法)是否正確；

⑤確定長久投資年末余額是否正確；

⑥確定長久投資在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制長久投資明細表(按股票投資、債券投資、其它投資分別列示)，復核加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符。

②檢驗長久投資入帳基礎是否符合投資協議、協議要求，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會相關決議，并取證。

③檢驗投資收益、應收股利和應計利息是否按要求合適地進行了核實。

④檢驗年度內長久投資增減變動原始憑證，并追索其變動原因及授權同意手續。

⑤檢驗長久投資核實是否按要求采取權益法或成本法，對于采取權益法，應獲取被投資單位業經注冊會計師審計年度會計報表。假如未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位會計報表實施合適審計或審閱程序。

⑥檢驗長久投資和短期投資在分類上相互劃轉會計處理是否正確。

⑦了解股票、債券在資產負債表日市值，并作出具體統計，當市值和成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作合適披露。

⑧檢驗對外長久投資是否超出被審計單位凈資產50%，若超出，應提請被審計單位進行合適披露。

⑨驗明長久投資是否已在資產負債表上合適披露。

12.固定資產及累計折舊審計目標和程序

(1)審計目標

①確定固定資產是否存在；

②確定固定資產是否歸被審計單位全部；

③確定固定資產及其累計折舊增減變動統計是否完整；

④確定固定資產計價和折舊政策是否合適；

⑤確定固定資產及其累計折舊年末余額是否正確；

⑥確定固定資產及其累計折舊在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②檢驗本年度增加固定資產計價是否正確，憑證手續是否齊備，對已經交付使用但還未辦理完工結算等手續固定資產，檢驗其是否已暫估入帳，并按要求計提折舊，檢驗資本性支出和收益性支出劃分是否合適；

③實地抽查部分新增固定資產，確定其是否實際存在；

④抽查相關全部權證實文件，確定固定資產是否歸被審計單位全部；

⑤檢驗本年度降低固定資產是否經授權同意，是否正確立即入帳；

⑥復核固定資產保險范圍、數額是否足夠；

⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產相關證實文件，并檢驗其會計處理是否正確；

⑧調查年度內未使用、不需用固定資產情況，及未使用、不需用起止時間，并作出統計；

⑨了解并確定固定資產折舊政策，計算復核本年度折舊計提是否正確；

⑩檢驗包含固定資產購置約定資本性支出；

⑩驗明固定資產及其累計折舊是否已在資產負債表上合適披露。

13.固定資產清理審計目標和程序

(l)審計目標

①確定固定資產清理統計是否完整，反應內容是否正確；

②確定固定資產清理期末余額是否正確；陸

③確定固定資產清理在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①查對固定資產清理明細帳和總帳余額是否相符；

②檢驗固定資產清理發生是否有正當理由，是否經技術部門判定，會計處理是否正確；

③檢驗固定資產清理轉銷是否查明原因并經合適授權同意，會計處理是否正確；

④檢驗固定資產清理是否長久掛帳，如有，應作出統計，必需時進行合適調整；

⑤驗明固定資產清理是否已在資產負債表上合適披露。

14.在建工程審計目標和程序

(l)審計目標

①確定在建工程是否存在；

②確定在建工程是否歸被審計單位全部；

③確定在建工程增減變動統計是否完整；

④確定在建工程年末余額是否正確；

⑤確定在建工程在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制在建工程明細表，查對明細帳和總帳余額是否相符；

②檢驗在建工程項目、規模是否經授權同意；

③抽查年度在建工程增加數原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；

④檢驗已完工程項目和其它轉出數原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；

⑤檢驗在建工程帳戶年末余額組成內容，并到工程現場實地觀察、了解工程項目標實際完工進度，查看未安裝設備實際存在；

⑥檢驗是否存在已交付使用，但未辦理完工交付使用手續，未立即進行會計處理項目；

⑦檢驗在建工程合約，以確定約定資本性支出；

⑧驗明在建工程是否已在資產負債表上合適披露。

15.待處理固定資產凈損失審計目標和程序

(l)審計目標

①確定待處理固定資產損溢發生是否真實、轉銷是否合理；

②確定待處理固定資產損溢發生和轉銷統計是否完整；

③確定待處理固定資產損溢年末余額是否正確；

④確定待處理固定資產損溢在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取固定資產盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否正確，并和明細帳、總余額查對相符；

②查明損溢原因，審查轉銷時審批手續是否完備；

③檢驗有沒有應予處理而未處理、長久掛帳待處理固定資產損溢，如有，應作統計，必需時作合適調整；

④檢驗其相關會計處理是否符合相關要求；

⑤驗明待處理固定資產凈損失是否已在資產負債表上合適披露。

16.無形資產審計目標和程序

(1)審計目標

①確定無形資產是否存在；

②確定無形資產是否歸被審計單位全部；

③確定無形資產增減變動及其攤銷統計是否完整；

④確定無形資產攤銷政策是否合適；

⑤確定無形資產年末余額是否正確；

⑥確定無形資產在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制無形資產明細表，復核加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符。

②獲取相關文件、資料，檢驗無形資產組成內容和計價依據。

③檢驗以接收投資或購入方法取得無形資產價值是否分別和驗資匯報及資產評定結果確定書或協議協議等證實文件一致；檢驗取得無形資產法律程序是否完備。

④檢驗無形資產攤銷方法，復核計算無形資產攤銷及其會計處理是否正確。

⑤驗明無形資產是否已在資產負債表上合適披露。

17.遞延資產審計目標和程序

(1)審計目標

①確定遞延資產會計政策是否合適；

②確定遞延資產入帳和轉銷統計是否完整；

③確定遞延資產年末余額是否正確；

④確定遞延資產在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制遞延資產明細表，復核其加計正確性，并和明細帳、總帳帳戶年末余額查對一致；

②檢驗創辦費、租入固定資產改良及大修理支出等遞延資產是否經授權同意，其會計處理是否正確；

③檢驗遞延資產攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；

④驗明遞延資產是否已在資產負債表上合適披露。

負債類

18.短期借款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定短期借款借入、償還及計息統計是否完整；

②確定短期借款年末余額是否正確；

③確定短期借款在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數是否正確，并和明細帳和總帳查對相符；

②向銀行或其它債權人函證重大短期借款；

③對年度內增加短期借款，檢驗借款協議和授權同意，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并和相關會計統計進行查對；

④對年度內降低短期借款，檢驗相關會計統計和原始憑證，核實還款數額；

⑤檢驗年末有沒有到期末償還借款，逾期借款是否辦理了延期手續；

⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出統計，必需時進行合適調整；

⑦檢驗非記帳本位幣折合記帳本位幣采取折算匯率，折算差額是否按要求進行會計處理；

⑧驗明短期借款是否已在資產負債表上充足披露。

19.應付票據審計目標和程序

(1)審計目標

①確定應付票據發生及償還統計是否完整；

②確定應付票據年末余額是否正確；

③確定應付票據在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制應付票據明細表，列示票據類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數量、金額，并和明細帳、總帳查對相符；

②向票據持有些人函證，確定應付票據余額是否正確；

③復核票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確；

④檢驗逾期未付票據原因，如系有抵押票據，應作出統計，并提請被審計單位進行必需披露；

⑤檢驗非記帳本位幣折合記帳本位幣采取折算匯率，折算差額是否按要求進行會計處理；

⑥驗明應付票據是否已在資產負債表上充足披露。

20.應付帳款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定應付帳款發生及償還統計是否完整；

②確定應付帳款年末余額是否正確；

③確定應付帳款在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制應付帳款明細表，復核加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②選擇應付帳款關鍵項目(包含零帳戶)，函證其它額是否正確；

③依據回函情況，編制和分析函證結果匯總表，對未回函，決定是否再次函證；

④對未回函重大項目，采取替換程序，確定其是否真實：

檢驗決算以后應付帳款明細帳及現金日志帳、核實其是否已支付；

檢驗該筆債務相關憑證資料、核實交易事項真實性。

⑤檢驗是否存在未入帳應付帳款：

檢驗被審計單位在資產負債表日未處理不相符購貨發票(如抬頭不符，和協議某項要求不符等)及有材料入庫憑證但未收到購貨發票經濟業務；

檢驗資產負債表以后收到購貨發票，確定其入帳時間是否正確；

檢驗資產負債表以后應付帳款明細帳貸方發生額對應憑證，確定其入帳時間是否正確。

⑥檢驗應付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；

⑦檢驗應付帳款長久掛帳原因，并作出統計，必需時給予調整；

⑧檢驗非記帳本位幣折合記帳本位幣采取折算匯率，折算差額是否按要求進行會計處理；

⑨驗明應付帳款是否已在資產負債表上充足披露。

21.預收帳款審計目標和程序

(l)審計目標

①確定預收帳款發生及償還統計是否完整；

②確定預收帳款年末余額是否正確；

③確定預收帳款在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制預收帳款明細表，復核其加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符。

②選擇預收帳款若干重大項目函證，依據回函情況編制函證結果匯總表。回函金額不符，應查明原因并作出統計或合適調整；未回函，應再次函證或經過檢驗決算以后已轉銷預收帳款是否和倉庫發貨單、銷售發票相一致等替換程序，確定其是否真實、正確。

③檢驗預收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。

④檢驗預收帳款長久掛帳原因，并作出統計，必需時給予調整。

⑤驗明預收帳款是否已在資產負債表上充足披露。

(l)審計目標

①確定應付工資發生及支付統計是否完整；

②確定應付工資年末余額是否正確；

③確定應付工資在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①經過分析性復核，檢驗年度工資有沒有異常波動情況，并查明原因，作出統計；

②抽查應付工資支付憑證，確定工資、獎金、津貼計算是否符合相關要求，依據是否充足，有沒有授權同意和領款人簽章，是否按要求代扣款項，對應會計處理是否正確；

③將應付工資貸方發生額累計數和相關成本、費用帳戶查對一致；

④驗明應付工資是否已在資產負債表上充足披露。

22.應付福利費審計目標和程序

(1)審計目標

①確定應付福利費計提和支出統計是否完整，計提依據是否合理；

②確定應付福利費年末余額是否正確；

③確定應付福利費在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①檢驗年度內應付福利費計提標準是否符合相關要求，計提金額是否正確；

②抽查年度內應付福利費使用情況，確定其是否符合要求用途；

③驗明應付福利費是否已在資產負債表上充足披露。

23.未付利潤審計目標和程序

(1)審計目標

①確定未付利潤統計是否完整；

②確定未付利潤年末余額是否正確；

③確定未付利潤在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①檢驗未付利潤原始憑證內容和金額是否和明細帳一致；

②檢驗未付利潤提取和支付會計處理是否正確，依據是否充足；

③驗明未付利潤是否已在資產負債表上充足披露。

24.未交稅金審計目標和程序

(1)審計目標

①確定應計和已繳稅金統計是否完整；

②確定未交稅金年末余額是否正確；

③確定未交稅金在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制未交稅金明細表，復核其加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②查閱被審計單位納稅判定或納稅通知及征、免、減稅同意文件，了解被審計單位適用稅種、計稅基礎、稅率，和征、免、減稅范圍和期限，確定其年度內應納稅項內容；

③檢驗應繳增值稅計算是否正確：

依據和增值稅進項稅額相關帳戶審定相關數據，復核中國采購貨物、進口貨物、購進免稅農產品、接收投資或捐贈、接收應稅勞務等應計進項稅額是否按要求進行了會計處理；

依據和增值稅銷項稅額相關帳戶審定相關數據，復核存貨銷售，或將存貨用于投資、無償饋贈她人、分配給股東(或投資者)應計銷項稅額，和將自產、委托加工產品用于非應稅項目應計銷項稅額是否正確計算，是否按要求進行會計處理；

依據和增值稅進項稅額轉出相關帳戶審定相關數據，復算因存貨改變用途或發生很損失應計進項稅額轉出數是否正確計算，是否按要求進行了會計處理；檢驗出口貨物退稅計算是否正確，是否按要求進行了會計處理。

④檢驗應繳營業稅計算是否正確，是否按要求進行了會計處理；

⑤檢驗應繳消費稅計算是否正確，是否按要求進行了會計處理；

⑥檢驗應繳資源稅計算是否正確，是否按要求進行了會計處理；

⑦檢驗應繳土地增值稅計算是否正確，是否按要求進行了會計處理；

⑧確定應納稅所得額及企業所得稅稅率，復核應繳企業所得稅計算是否正確，是否按要求進行了會計處理；

⑨檢驗除上述稅項外其它稅項計算是否正確，是否按要求進行了會計處理；

⑩查對年初未交稅金和稅務機關認定數是否一致，如有差額，查明原因作出統計，必需時作合適調整；

⑩確定本年度應繳納稅款，檢驗相關帳簿統計和繳稅憑證，確定本年度已繳稅款和年末未繳稅款；

⑩驗明未交稅金是否已在資產負債表上充足披露。

25.其它未交款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定其它未交款統計是否完整；

②確定其它未交款年末余額是否正確；

③確定其它未交款在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制其它未交款明細表，復核其加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②檢驗教育費附加等款項計算是否正確，是否按要求進行了會計處理；

③驗明其它未交款是否已在資產負債表上充足披露。

26.其它應付款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定其它應付款發生及償還統計是否完整；

②確定其它應付款年末余額是否正確；

③確定其它應付款在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取和編制其它應付款明細表，復核其加計數是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②選擇金額較大和異常明細帳戶余額，檢驗其原始憑證；

③檢驗其它應付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；

④檢驗其它應付款長久掛帳原因，并作出統計，必需時給予調整；

⑤驗明其它應付款是否已在資產負債表上充足披露。

27.預提費用審計目標和程序

(1)審計目標

①確定預提費用計提和轉銷統計是否完整；

②確定預提費用年末余額是否正確；

③確定預提費用在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制預提費用明細表，復核其加計正確性，并和明細帳、總帳余額查對相符；

②抽查大額預提費用提取記帳憑證及相關文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確；

③抽查大額預提費用轉銷記帳憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確；

④檢驗有沒有不屬于預提費用性質會計事項，有沒有長久未轉銷預提費用，如有，應查明原因并作出統計，必需時作合適調整；

⑤驗明預提費用是否已在資產負債表上充足披露。

28.長久借款審計目標和程序

(l)審計目標

①確定長久借款借入、償還及計息統計是否完整；

②確定長久借款年末余額是否正確；

③確定長久借款在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制長久借款明細表，復核其加計數是否正確，并和明細帳和總帳查對相符；

②對年度內增加長久借款，檢驗借款協議和授權同意，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并和相關會計統計進行查對；

③向銀行或其它債權人函證重大長久借款；

④對年度內降低長久借款，檢驗相關會計統計和原始憑證，核實還款數額；

⑤檢驗年末有沒有到期未償還借款，逾期借款是否辦理了延期手續，十二個月內到期長久借款是否已轉列流動負債；

⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出統計，必需時進行合適調整，長久借款利息資本化會計處理是否正確；

⑦檢驗非記帳本位幣折合記帳本位幣采取折算匯率，折算差額是否按要求進行會計處理；

⑧驗明長久借款是否已在資產負債表上充足披露。

29.應付債券審計目標和程序

(1)審計目標

①確定應付債券發行、償還及計息統計是否完整；

②確定應付債券年末余額是否正確；

③確定應付債券在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制應付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折價金額、本年度增減變動情況，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②審閱債券發行授權同意手續是否齊全，并作出必需統計；

③檢驗應計利息計算是否正確，會計處理及利息資本化是否正確；

④檢驗溢價或折價攤銷額計算是否正確，會計處理是否正確；

⑤檢驗對到期債券償還會計處理是否正確；

⑥檢驗十二個月內到期應付債券是否轉列流動負債；

⑦驗明應付債券是否已在資產負債表上充足披露。

30.長久應付款審計目標和程序

(1)審計目標

①確定長久應付款發生、償還及計息統計是否完整；

②確定長久應付款年末余額是否正確；

③確定長久應付款在會計報表上披露是否充足。

(2)審計程序

①獲取或編制長久應付款明細表，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②審閱融資租賃授權同意手續是否齊全，并作出必需統計；

③向債權人函證重大長久應付款；

④檢驗融資租賃應計利息計算是否正確，會計處理是否正確；

⑤檢驗和長久應付款相關匯兌損益是否按要求進行了會計處理；

⑥檢驗十二個月內到期長久應付款是否轉列流動負債；

⑦驗明長久應付款是否已在資產負債表上充足披露。

全部者權益類

31.實收資本審計目標和程序

(1)審計目標

①確定實收資本增減變動是否符正當律、法規和協議、章程要求，統計是否完整；

②確定實收資本年末余額是否正確；

③確定實收資本在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①檢驗投資者是否已按協議、協議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業經中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資匯報；

②以外幣出資，檢驗其實收資本折算匯率是否符合要求，折算差額會計處理是否正確；

③檢驗實收資本增減變動原因，查閱其是否和董事會紀要、補充協議、協議及相關法律性文件要求一致；

④驗明實收資本是否已在資產負債表上合適披露。

32.資本公積審計目標和程序

(1)審計目標

①確定資本公積增減變動是否符正當律、法規和協議、章程要求，統計是否完整；

②確定資本公積年末余額是否正確；

③確定資本公積在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①檢驗資本公積增減變動內容及其依據，并查閱相關會計統計和原始憑證，以確定其增減變動正當性和正確性；

②資本折算差額會計處理是否正確；

③驗證接收實物捐贈是否按同類資產市場價格或依據所提供相關憑據所確定價值入帳；

④驗證對財產價值進行重估產生增值是否經國有資產管理部門等機構確定，其會計處理是否正確；

⑤驗證資本公積轉增實收資本是否經授權同意；

⑥驗明資本公積是否已在資產負債表上合適披露。

33.盈余公積審計目標和程序

(1)審計目標

①確定盈余公積增減變動是否符正當律、法規和協議、章程要求，統計是否完整；

②確定盈余公積年末余額是否正確；

③確定盈余公積在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②對盈余公積各明細項目標發生額，逐項審查其原始憑證；

③檢驗盈余公積各明細項目標提取百分比是否符合相關要求；

④檢驗盈余公積降低數是否符合相關要求，會計處理是否正確；

⑤檢驗動用公益金舉行集體福利設施是否按要求沖減公益金并對應增加公積金；

⑥驗明盈余公積是否已在資產負債表上合適披露。

34.未分配利潤審計目標和程序

(l)審計目標

①確定未分配利潤增減變動統計是否完整；

②確定未分配利潤年末余額是否正確；

③確定未分配利潤在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①檢驗利潤分配百分比是否符合協議、協議、章程和董事會紀要要求，利潤分配數額及年末未分配數額是否正確；

②依據審計結果調整本年損益數，直接增加或降低未分配利潤，確定調整后未分配利潤數；

③驗明未分配利潤是否已在資產負債表上合適披露。

損益類

35.產品銷售收入審計目標和程序

(l)審計目標

①確定產品銷售收入統計是否完整；

②確定產品銷售退回、銷售折讓是否經授權同意，并立即入帳；

③確定產品銷售收入發生額是否正確；

④確定產品銷售收入在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制產品銷售收入明細表，復核其加計是否正確，并和明細帳和總帳余額查對相符；

②將本年度銷售收入和上年度銷售收入進行比較，分析產品銷售結構和價格變動是否正常，并分析異常變動原因；

③比較本年度各月多種產品銷售收入波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現象和重大波動原因；

④抽查銷售業務原始憑證(發票、運貨單據)，并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售統計是否完整；

⑤實施截止日測試，抽查資產負債表日前后銷售收入和退貨統計，檢驗銷售業務會計處理有沒有跨年度現象，對跨年度重大銷售項目應給予調整；

⑥結合對資產負債表日應收帳款函詢程序，查明有沒有未經認可大額銷售；

⑦檢驗銷售退回和折讓手續是否符合要求，是否按要求進行了會計處理；

⑧檢驗以外幣結算產品銷售收入折算方法是否正確；

⑨驗明產品銷售收入是否在損益表上合適披露。

36.產品銷售成本審計目標和程序

(1)審計目標

①確定產品銷售成本統計是否完整；

②確定只品銷售成本計算是否正確；

③確定產品銷售成本和產品銷售收入是否配比；

④確定產品銷售成本在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①直接材料成本：

抽查產品成本計算單，檢驗直接材料成本計算是否正確，材料費用分配標準和計算方法是否合理和合適，是否和材料費用分配匯總表中該產品分攤直接材料費用相符；

分析比較同一產品前后年度直接材料成本，如有重大波動應查明原因；

抽查材料發出及領用原始憑證，檢驗領料單簽發是否經過授權同意、材料發出匯總表是否經過合適人員復核，材料單位成本計價方法是否合適，是否正確立即入帳；

對采取定額成本或標準成本企業，應檢驗直接材料成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并查明直接材料定額成本、標準成本在本年度內有沒有重大變更。

②直接人工成本：

抽查產品成本計算單，檢驗直接人工成本計算是否正確，人工費用分配標準和計算方法是否合理和合適，是否和人工費用分配匯總表中該產品分攤直接人工費用相符；

將本年度直接人工成本和前期進行比較，查明其異常變動原因；

分析比較本年度各個月份人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因；

結合應付工資審查，抽查人工費用會計統計及會計處理是否正確；

對采取標準成本法，應抽查直接人工成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并查明直接人工標準成本在本年度內有沒有重大變動。

③制造費用：

獲取或編制制造費用匯總表，并和明細帳、總帳查對相符，抽查制造費用中重大數額項目及例外項目是否合理；

審閱制造費用明細帳，檢驗其核實內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記帳憑證及原始憑證；

必需時，對制造費用實施截止日測試，即檢驗資產負債表以后若干天制造費用明細帳及其憑證，確定有沒有跨期入帳情況；

對于采取標準成本法，應抽查標準制造費用確實定是否合理，計入成本計算單數額是否正確，制造費用差異計算、分配和會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有沒有重大變動。

④產品銷售成本：

獲取或編制產品銷售成本明細表，和明細帳和總帳查對相符；

編制生產成本及銷售成本倒軋表，和總帳查對相符；

分析比較本年度和上年度產品銷售成本總額，和本年度各月份產品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因；

結合生產成本審計，抽查銷售成本結轉數額正確性，并檢驗其是否和銷售收入配比；

檢驗銷售成本帳戶中重大調整事項(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充足理由。

⑤驗明產品銷售成本是否已在損益表上合適披露。

37.產品銷售費用審計目標和程序

(1)審計目標

①確定產品銷售費用統計是否完整；

②確定產品銷售費用計算是否正確；

③確定產品銷售費用在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制產品銷售費用明細表，檢驗其明細項目標設置是否符合要求核實內容和范圍，并和明細帳和總帳查對相符；

②將本年度產品銷售費用和上年度產品銷售費用進行比較，并將本年度各個月份產品銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；

③選擇關鍵或異常產品銷售費用項目，檢驗其原始憑證是否正當，會計處理是否正確，必需時，對產品銷售費用實施截止日測試，檢驗有沒有跨期入帳現象，對于重大跨期項目，應作必需調整；

④驗明產品銷售費用是否已在會計報表上合適披露。

38.管理費用審計目標和程序

(l)審計目標

①確定管理費用統計是否完整；

②確定管理費用計算是否正確；

③確定管理費用在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制管理費用明細表，檢驗其明細項目標設置是否符合要求核實內容和范圍，并和明細帳和總帳查對相符；

②將本年度管理費用和上年度管理費用進行比較，并將本年度各月份管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；

③選擇關鍵或異常管理費用項目，檢驗其原始憑證是否正當，會計處理是否正確，必需時，對管理費用實施截止日測試，檢驗有沒有跨期入帳現象，對于重大跨期項目，應作必需調整；

④驗明管理費用是否已在損益表上合適披露。

39.財務費用審計目標和程序

(l)審計目標

①確定財務費用統計是否完整；

②確定財務費用計算是否正確；

③確定財務費用在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制財務費用明細表，檢驗其明細項目標設置是否符合要求核實內容和范圍，并和明細帳和總帳查對相符；

②將本年度財務費用和上年度財務費用進行比較，并將本年度各月份財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；

③選擇關鍵或異常利息費用等項目，檢驗其原始憑證是否正當，會計處理是否正確，必需時，對財務費用實施截止日測試，檢驗有沒有跨期入帳現象，對于重大跨期項目，應作必需調整；

④審查匯兌損益明細帳，檢驗匯兌損益計算方法是否正確，查對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉入，應查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；

⑤驗明財務費用是否已在損益表上合適披露。

40.產品銷售稅金及附加審計目標和程序

(1)審計目標

①確定產品銷售稅金及附加統計是否完整；

②確定產品銷售稅金及附加計算是否正確；

③確定產品銷售稅金在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①依據審定應稅消費品銷售額(或數量)，按要求適用稅率計算復核本年度應納消費稅稅額；

②依據審定應納資源稅產品課稅數量，按要求適用稅率計算復核本年度應納資源稅稅額；

③檢驗城建稅、教育費附加計算是否正確；

④驗明產品銷售稅金及附加是否已在損益表上合適披露。

41.其它業務利潤審計目標和程序

(1)審計目標

①確定其它業務利潤統計是否完整；

②確定其它業務利潤計算是否正確；

③確定其它業務利潤在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制其它業務收支明細表，并和明細帳和總帳查對相符；

②抽查大額其它業務收支項目，檢驗原始憑證是否齊全，有沒有授權同意，會計期間劃分是否合適，其它業務收入和其它業務支出是否配比，相關稅金計算是否正確，會計處理是否正確；

③對異常其它業務收支項目，應追查其入帳依據及相關法律性文件是否充足；

④驗明其它業務利潤是否已在損益表上合適披露。

42.投資收益審計目標和程序

(1)審計目標

①確定投資收益統計是否完整；

②確定投資收益計算是否正確；

③確定投資收益在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制投資收益明細表，并和明細帳和總帳查對相符；

②檢驗投資收益會計憑證，并同短期投資、長久投資審計結合起來，驗證確定投資收益計算依據是否充足，投資收益期間歸屬是否混淆，成本法和權益法使用是否合適；

③驗明投資收益是否已在損益表上合適披露。

43.營業外收入審計目標和程序

(1)審計目標

①確定營業外收入統計是否完整；

②確定營業外收入計算是否正確；

③確定營業外收入在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制營業外收入明細表，并和明細帳和總帳查對相符；

②抽查大額營業外收入，檢驗原始憑證是否齊全，有沒有授權同意，會計處理是否正確；

③驗明營業外收入是否已在損益表上合適披露。

44.營業外支出審計目標和程序

(l)審計目標

①確定營業外支出統計是否完整；

②確定營業外支出計算是否正確；

③確定營業外支出在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①獲取或編制營業外支出明細表，并和明細帳和總帳查對相符；

②抽查大額營業外支出，檢驗原始憑證是否齊全，有沒有授權同意，會計處理是否正確；

③驗明營業外支出是否已在損益表上合適披露。

45.以前年度損益調整審計目標和程序

(1)審計目標

①確定以前年度損益調整統計是否完整；

②確定以前年度損益調整計算是否正確；

③確定以前年度損益調整在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①審查以前年度損益調整內容是否真實、合理，會計處理是否正確；

②對重大調整事項，應逐項核實其原因、依據和相關資料，復核其金額計算是否正確，并取證；

③驗明以前年度損益調整是否已在損益表上合適披露。

46.所得稅審計目標和程序

(1)審計目標

①確定企業所得稅統計是否完整；

②確定企業所得稅計算是否正確；

③確定企業所得稅在會計報表上披露是否合適。

(2)審計程序

①核實應交所得稅計算依據，取得納稅判定，查對是否相符。

②確定應納稅所得額，核實本年應交所得稅。

③檢驗企業所得稅會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法采取在前后期是否保持一致。

④依據審計結果和稅法要求，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應納稅所得額。對于采取納稅影響會計法，應檢驗時問性差異是否轉作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應屬本期負擔部分，是否已轉銷，計入本年所得稅。

⑤檢驗以前年度損益調整對企業所得稅影響。

⑥驗明所得稅是否已在損益表上合適披露。

其它

47.或有損失審核程序

(1)依據會計報表項目標審計結果和期后事項、或有損失檢驗，評價被審計單位連續經營能力；

(2)如被審計單位缺乏連續經營能力，應重新考慮會計報表項目標分類及計價基礎是否須作調整。

48.審計總體計劃

總體審計計劃最少應該包含以下多個方面：

(一)被審計單位基礎情況

關鍵包含被審計單位所屬行業及經營特點；被審計單位歷史沿革、業務性質、組織結構、經營規模、經營情況及經營風險；財務會計機構及其工作組織；重大會計政策選擇及其變動情況；以前年度審計情況等。

(二)審計目標、審計范圍及審計策略

審計目標是對被審計單位年度會計報表正當性、公允性及會計處理方法一貫性發表審計意見。

審計范圍通常應限于約定會計報表匯報期內相關事項，通常和被審計單位會計報表相關和可能對注冊會計師作出專業判定產生影響全部方面，均屬于審計范圍。

審計策略是注冊會計師依據確定審計范圍，選擇能夠達成審計目標而應該實施、最有效審計程序基礎思緒和組織方法。比如，依據對被審計單位基礎情況了解，內部控制制度和審計風險初步評定，來決定是否進行符合性測試。又如，依據關鍵性標準，來決定子企業和聯營企業審計方法是采取關鍵審計還是采取通常審計口等等。

(三)關鍵會計問題及關鍵審計領域

經過對會計報表分析性復核、對被審計單位內部控制制度和審計風險初步評定，注冊會計師在審計計劃中應利用其專業判定和審計經驗，確定被審計單位關鍵會計問題及關鍵審計領域。確定關鍵審計領域，實質上是判別各類經濟業務和各項會計報表項目標關鍵性。關鍵審計領域通常包含須經管理當局主觀判定會計事項(如存貨計價方法變更)、有異常波動會計報表項目、相關內部控制制度很微弱會計報表項目、對會計報表整體反應產生直接且重大影響會計報表項目、會計報表截止日前后發生大額或異常經濟業務、長久掛賬項目(如逾期應收款項、呆滯存貨等)、和關聯者業務往來等。

(四)審計工作進度立即間、費用預算

注冊會計師應對多種審計程序實施時間及進度作出計劃。尤其是，注冊會計師要明確有時間限制審計程序(如存貨監盤、函證等)何時實施。同時，對審計全過程各個等級審計人員所需工作時間應作出合理估計，并根據相關收費標準，確定應予收取審計費用。

(五)審計小組組成及人員分工要求

在確定審計小組組員，尤其是確定項目責任人、簽字注冊會計師時，應充足考慮其審計經驗、勝任能力及獨立性，并依據各自專長合理分工。

(六)關鍵性水平確實定及審計風險評定

注冊會計師應該依據被審計單位行業類別、經營性質、營運情況等具體情況，利用其專業判定和審計經驗，選擇凈利潤、營業收入、凈資產或總資產等作為計量基礎，確定關鍵性總體水平，并分配于各會計報表項目。關鍵性水平通常表示為凈利潤、營業收入、凈資產或總資產一定百分比，并據此確定關鍵性金額。

注冊會計師還應依據己了解被審計單位基礎情況和對內部控制制度初步評價，對審計風險作出評定。

(七)對教授、內部審計人員及其它審計人職員作利用

當注冊會計師需要利用教授或被審計單位內部審計人員工作時，關鍵應考慮其獨立性和專業勝任能力，并對其工作作出合理安排。和其它會計師事務所合作審計時注冊會計師應該就分工、協調和配合等問題作出具體安排。

(八)其它相關內容，如：

1.經營業務、會計政策和法規改變。

2.關鍵聘約目標。

3.關鍵財務資料和初步關鍵性評定。

4.關鍵風險和應對方法。

5.控制環境和會計系統重大改變。

6.將作具體評定系統。

7.其它需作深入控制評價工作。

8.影響審計測試性質、范圍和時間安排關鍵事項。

49.審計標識

標識含義

B期初余額和上年審計后報表期末數查對相符

G和總帳查對相符

S和明細帳查對相符

T/B和試算平衡表查對相符

F/S和已審會計報表查對相符

α和原始憑證查對相符

γ和文件依據查對相符

C已發詢證函

已收回詢證函

∧直欄數字加計，復核無誤

<橫欄數字加計，復核無誤

▲關鍵符號

*備注1

**備注2

N/A無此情況，不適用

50.符合性測試常規程序－銷售和收款循環

1、抽取銷售發票，作以下檢驗：

(1)查對銷售發票、銷售協議、銷售訂單所載明品名、規格、數量、價格是否一致；

(2)檢驗銷售協議、賺銷是否經核準；

(3)查對對應運貨單副本，檢驗銷售發票日期和運貨日期是否一致；

(4)檢驗銷售發票中所列商品單價并和商品價目表查對；

(5)復核銷售發票中列示數量、單價和金額；

(6)從銷售發票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；

(7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細分類帳。

2、抽取一定時期內銷售發票，檢驗其是否連續編號、有否缺號，作廢發票處理是否正確。

3、抽取運貨單，并和相關銷售發票查對，檢驗已發出商品是否均已向用戶開出發票。

4、檢驗銷售退回、折讓、折扣核準：

(1)檢驗銷售退回和折讓是否附有按次序編號并經主管人員核準貸項通知單；

(2)檢驗所退回商品是否含有倉庫簽發退貨驗收匯報；

(3)銷售退回和折讓同意和貸項通知單簽發職責是否分離；

(4)現金折扣是否經過合適授權，授權人和收款人職責是否分離。

5、抽取收款憑證，作以下檢驗：

(l)是否將統計收款和保管現金職責分離；

(2)收到貨款是否開具收款收據；

(3)是否定時查對記帳、過帳和送存銀行金額；

(4)是否定時編制銀行存款余額調整表，其編制人是否和出納保持職責分離；

(5)是否定時和用戶對帳。

51.符合性測試常規程序－購置和付款循環

1、抽取購貨協議(或其它憑證)，對購貨協議及請購單下列內容進行查對：

(1)貨物名稱、規格、型號、請購量；

(2)授權同意、同意采購量、采購限價；

(3)單價、累計金額等。

2、審核和所抽取購貨協議相關供給商發票、驗收匯報、入庫單、付款結算憑證、記帳憑證，并追查至相關明細帳和總帳。

3、固定資產和在建工程內部控制制度符合性測試：

(1)抽查新增固定資產和在建工程項目有沒有預算，是否經過授權同意；

(2)抽查已完工在建工程轉入固定資產是否辦理完工驗收和移交使用手續；

(3)抽查固定資產折舊方法和折舊率是否符合要求，前后期是否一致；

(4)抽查固定資產毀損、報廢、清理是否經過技術判定和授權同意；

(5)抽查固定資產定時盤點制度是否得到遵照。

4、付款業務內部控制制度符合性測試。

抽取付款憑據，作以下檢驗：

(1)檢驗是否實施費用預算控制，是否明確款項支付權限；

(2)編制付款憑證時，是否和訂購協議、預(決)算計劃、驗收單和發票相查對；

(3)檢驗支付貨款付款憑證和銀行存款日志帳、相關明細帳及總分類帳統計是否正確；

(4)查對檢驗記入相關明細帳戶原始憑證，如訂貨單、驗收單、購置發票正確性、正當性及其金額是否和相關明細帳一致，相關憑證是否經過同意；

(5)款項支付憑證是否立即入帳，貨款支出和記帳職責是否分離。

52.合性測試常規程序－倉儲和存貨循環

1、倉儲和存貨業務循環相關內部控制制度符合性測試：

(1)大額存貨采購是否簽署購貨協議，有沒有審批制度；

(2)存貨入庫是否嚴格推行驗收手續，對名稱、規格、型號、數量、質量和價格等是否逐項查對，并立即入帳；

(3)存貨發出手續是否按要求辦理，是否立即登記倉庫帳并和會計統計查對；

(4)存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是否嚴格分離；

(5)存貨分檢、堆放、倉儲條件等是否良好；

(6)是否建立定時盤點制度，發生盤盈、盤虧、毀損、報廢是否立即按要求審批處理。

2、產品銷售成本計價方法是否符合財務會計制度要求，是否發生重大變更；假如采取計劃成本、定額成本、標準成本，計算產品銷售成本時所分配材料成本差異和會計處理是否正確。

53.符合性測試常規程序－生產循環

1、生產循環相關內部控制制度符合性測試：

(1)是否建立成本核實和管理制度，成本開支范圍是否符合相關要求；

(2)成本核實制度是否適合被審計單位生產特點，是否嚴格實施，有沒有隨意更改；

(3)各成本項目標核實、制造費用歸集和分配、產品成本結轉是否嚴格按要求辦理，前后期是否一致；

(4)是否定時盤點在產品，并作為在產品成本分配依據。

2、直接材料成本測試：

(1)采取實際成本，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發出匯總表、材料明細帳中各直接材料單位成本等資料：

①檢驗成本計算單中直接材料成本和材料成本分配匯總表中相關直接材料成本是否相符，分配標準是否合理；

②抽取材料發出匯總表中若干直接材料發出總量，將其和實際單位成本相乘，并和材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，