第三章

應收及預付款項

會計學教研室宋平

2023/9/151第三章應收及預付款項第一節

應收票據第二節

應收賬款第三節

預付賬款與其他應收款第三章應收及預付款項2023/9/152第三章應收及預付款項第二章在會計學2課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應收及預付款項；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產；第七章無形資產及其他資產；第八章投資性房地產第九章資產減值第十章流動負債；第十一章非流動負債；第十二章所有者權益；第十三章收入、費用、利潤；第十四章會計調整；第十五章財務會計報告2023/9/153第三章應收及預付款項第三章在會計學2課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應收及預付款項；第四章存貨；第五章對外投資；第六章固定資產；第七章無形資產及其他資產；第八章流動負債；第九章非流動負債；第十章所有者權益；第十一章收入、費用、利潤；第十二章會計調整；第十三章財務會計報告2023/9/154第三章應收及預付款項資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數流動資產：貨幣資金交易性金融資產應收票據應收股利應收利息應收帳款其他應收款預付帳款存貨待攤費用流動資產合計非流動資產：長期股權投資持有至到期投資固定資產原價減：累計折舊固定資產凈值減：固定資產減值準備固定資產凈額工程物資在建工程固定資產合計無形資產及其他資產：無形資產長期待攤費用其他長期資產無形資產及其他資產合計遞延稅項：遞延稅款借項資產總計

1809100268008000000392000450065000348200120000284560029550029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流動負債：短期借款應付票據應付帳款預收帳款應付職工薪酬應付股利應交稅費其他應付款預提費用預計負債1年到期長期負債流動負債合計非流動負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計所有者權益：實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計負債和所有者權益總計

50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462資產負債表編制單位：北方公司2003年12月31日單位：元2023/9/155第三章應收及預付款項

應收票據是指企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。商業票據是為商業信用服務的，以商業信用出售商品的債權人，為確保自己的債權需掌握一種書面憑證，于是就產生了商業票據。

商業匯票分類:

按票據是否計息，分為不帶息商業匯票、帶息商業匯票。按承兌人不同，分為商業承兌匯票、銀行承兌匯票。下一頁第一節

應收票據第二節

應收票據2023/9/156第三章應收及預付款項

為了反映商業匯票的取得和收回情況，應設置“應收票據”賬戶進行核算。資產類。（一）應收票據取得時的初始確認

應收票據屬于企業的一項金融資產，初始確認時，按照取得時的公允價值和相關交易費用作為初始確認金額。

取得時的公允價值：可按應收票據的面值確認、按票據未來現金流量的現值確認。前者簡單、實用，后者科學、合理。在票面利率和市場利率相差不大時，企業收到的商業匯票以票據面值入賬。第二節

應收票據一、應收票據的計價與會計處理2023/9/157第三章應收及預付款項【例3–7】：華豐企業銷售產品一批，價款50000元，增值稅8500元，收到萬通公司承兌的商業承兌匯票一張，金額共計58500元。

借：應收票據58500貸：主營業務收入50000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）8500第二節

應收票據2023/9/158第三章應收及預付款項（二）應收票據期末時的后續計量

對于帶息的應收票據而言，在票據到期之前，盡管利息尚未收到，但企業已經取得收取票據利息的權利。為了及時反映因應收票據而產生的利息收入，應按權責發生制的要求于會計期末，按票面價值與確定的利率計算的利息金額，增加應收票據的賬面余額。借記“應收利息”，貸記“財務費用”。

第二節

應收票據2023/9/159第三章應收及預付款項【例3–8】：12月5日，華豐企業收到萬通公司寄來一張于12月1日簽發的3個月期商業承兌匯票，面值為117000元，利率為8％，抵付產品貨款。按企業會計政策規定，企業于年末計提應收票據的利息。（1）12月5日收到商業承兌匯票時：借：應收票據117000貸：應收賬款117000（2）2001年末計提應收票據的利息780元借：應收利息780（117000×8％×1／12）貸：財務費用780第二節

應收票據2023/9/1510第三章應收及預付款項（三）應收票據到期的終止確認

終止確認，是指將應收票據從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。1、應收票據到期日的確定

1）票據期限按月表示時，到期日為到期月份中與出票日相同的那一天。

如5月6日簽發三個月到期的票據，到期日應為8月6日。月末簽發的票據不論月份大小，以到期月份的月末哪一天為到期日。如12月31日簽發的兩個月到期的票據，到期日應為2月28日。

第二節

應收票據2023/9/1511第三章應收及預付款項2）票據期限按日表示時，應從出票日起按實際持有天數計算，通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，算頭不算尾、算尾不算頭。例如7月1日簽發90天到期的票據，則到期日為9月29日：算頭不算尾時

7月1日--7月31日，31天（7月1日計入）

8月1日--8月31日，31天

9月1日--9月29日，28天（9月29日不計入）算尾不算頭時

7月1日--7月31日，30天（7月1日不計入）

8月1日--8月31日，31天

9月1日--9月29日，29天（9月29日計入）2023/9/1512第三章應收及預付款項2、應收票據到期值的確定不帶息票據的到期值=面值帶息票據的到期值=面值+到期利息＝面值+面值×利率×期限日利率=月利率/30=年利率/360月利率=年利率/12【例3–3】：某企業持有一張面值為117000元的商業匯票，年利率為9％，票據的出票日為3月31日，票據期限為4個月，則到期日-----7月31日。票據到期值＝117000+117000×9％×4/12＝120510下一頁第二節

應收票據2023/9/1513第三章應收及預付款項〔例3–4〕2006年某企業持有一張面值為40000元，年利率為8%的商業匯票，出票日為1月31日、期限為90天，則：到期日----5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、4月30天。算頭不算尾）票據到期值＝40000+40000×（8%/360）×90＝40800下一頁第二節

應收票據2023/9/1514第三章應收及預付款項3、應收票據到期的賬務處理（1）到期收回票據款（帶息票據）借：銀行存款（面值+利息）貸：應收票據（面值）財務費用（利息）（2）到期無法收回票據款（帶息票據）借：應收賬款（面值+利息）貸：應收票據（面值）財務費用（利息）下一頁第二節

應收票據2023/9/1515第三章應收及預付款項【例3–11】：某企業收到7月5日簽發的商業承兌匯票一張，票據面值為117000，利率為9％，期限為4個月，票據的到期日11月5日。則：（1）票據到期，企業收回到期票據款。票據到期利息為3510元（117000×9％×4/12），因商業匯票的生效日和到期日均在同一會計年度，且票據利息金額對企業財務成果的影響較小，故對于該票據利息收入采用票據到期確認的處理方法。借：銀行存款 120510貸：應收票據 117000

財務費用3510（2）票據到期，但付款人賬戶資金不足，票據由銀行退回。借：應收賬款 120510貸：應收票據 117000財務費用3510下一頁第二節

應收票據2023/9/1516第三章應收及預付款項【例3–12】某企業12月1日向甲公司銷售產品一批，價款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開出的面值為23400元、利率為9％，期限為4個月，并經開戶銀行承兌的帶息銀行承兌匯票一張。則：（1）12月1日，收到銀行承兌匯票時：借：應收票據23400貸：主營業務收入20000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400（2）12月31日計提應收票據利息＝23400×（9％/12）×1＝175.5借：應收利息175.5貸：財務費用175.5（3）第二年4月1日，上述應收票據到期，票款全部收妥入賬，共計24102元（23400+23400×9％×4/12）已收存銀行。借：銀行存款24102

貸：應收票據23400

應收利息175.5財務費用526.5（23400×9％×3/12

）（2#）如果該票據為商業承兌匯票，其他條款相同。票據到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票。借：應收賬款23400貸：應收票據23400借：應收利息526.5貸：財務費用526.5

下一頁第二節

應收票據2023/9/1517第三章應收及預付款項“貼現”是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。第二節

應收票據二、應收票據貼現2023/9/1518第三章應收及預付款項

（一）票據貼現額的計算票據到期值＝票據面值×（1＋票面利率×票據期限）貼現利息＝票據到期價值×貼現利率×貼現天數/360貼現天數＝貼現日至票據到期日實際天數－1（算頭不算尾）貼現實得款＝票據到期值—貼現利息第二節

應收票據2023/9/1519第三章應收及預付款項【例3–7】2006年6月1日，企業將一張出票日期5月12日，期限6個月、票面利率為9％、面值為120000元的商業承兌匯票向銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行貼現利率為12％。有關計算如下：票據到期值=票據面值×（1＋票據利率×票據期限）

=120000×(1+9％×6/12)＝125400(元)票據到期日為11月12日貼現天數=164（30+31+31+30+31+11）貼現利息=到期價值×貼現利率×貼現期

=125400×12％×164÷360＝6855.2(元)貼現凈額=票據到期值—貼現利息

=125400－6855.2＝118544.8(元)第二節

應收票據2023/9/1520第三章應收及預付款項（二）應收票據貼現的會計處理企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應借：銀行存款（凈值）財務費用（貼現利息）貸：應收票據（面值）

第二節

應收票據2023/9/1521第三章應收及預付款項【例3–8】：接上例票據到期值=票據面值×（1＋票據利率×票據期限）

=120000×(1+9％×6/12)＝125400(元)票據到期日為11月12日貼現天數=164（31+31+31+30+31+11-1）貼現利息=到期價值×貼現利率×貼現期

=125400×12％×164÷360＝6855.2(元)貼現凈額=票據到期值—貼現利息

=125400－6855.2＝118544.8(元)財務費用=120000-118544.8=1455.2借：銀行存款118544.8

財務費用1455.2貸：應收票據120000第三節預付賬款與其他應收款2023/9/1522第三章應收及預付款項

應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（一）應收賬款入賬時間的確認

應收賬款的確認與收入的確認標準密切相關，應收賬款應于收入實現時予以確認。

第二節

應收賬款

一、應收賬款的確認第一節應收賬款2023/9/1523第三章應收及預付款項（二）應收賬款入賬金額的確認

按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，應收賬款屬于企業的一項金融資產，初始確認時，按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

取得時的公允價值，由于不存在活躍交易市場，應當以市場交易價格（購貨方應收的合同或協議價款）作為確定其公允價值的基礎。

代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，可直接計入應收賬款的初始確認金額。第一節應收賬款2023/9/1524第三章應收及預付款項

企業為了及時回籠資金，在銷售時往往實行折扣政策，因此，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。商業上通用的折扣辦法，包括兩種：

1、商業折扣

商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。第一節應收賬款2023/9/1525第三章應收及預付款項

現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。用符號“折扣／付款期限”表示。例“2／10”-----買方在10天內付款按售價給予2％的折扣；“1／20”-----買方在20天內付款按售價給予1％的折扣；“n／30”----買方30天內付款，則不給折扣。第一節應收賬款2、現金折扣2023/9/1526第三章應收及預付款項存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的處理有兩種方法：

（1）總價法：是按扣除折扣前的總金額（發票價格）確認銷售收入和應收賬款。現金折扣只有在客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。（2）凈價法：是按發票價格扣除最大現金折扣后的余額入賬。

我國《企業會計準則第14號——收入》第六條規定：銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除折扣前的金額確定銷售收入；現金折扣在實際發生時計入當期損益。體現了總價法核算的思想。第一節應收賬款2023/9/1527第三章應收及預付款項二、應收賬款的會計處理（一）應設置賬戶

為了反映應收賬款的發生及收回情況，應設置“應收賬款”賬戶，核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。該賬戶屬于資產類科目，借方登記企業對外銷售商品或提供勞務取得的債權，貸方登記收回的債權，余額在借方，表示期末仍未收回的債權。

在銷售商品、提供勞務時，如果合同價款的收取采用延期收取方式，如分期收款銷售商品，其實質上具有融資性質，在“長期應收款”科目核算，不在“應收賬款”科目核算。第一節應收賬款2023/9/1528第三章應收及預付款項（二）應收賬款的賬務處理1、在沒有折扣的情況下，按合同或協議價款確定入賬金額。【例3–9】：某食品廠銷售給某超市一批食品，價值總計18000元，適用的增值稅稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費1000元，已辦妥委托銀行收款手續。編制分錄如下：

借：應收賬款22060貸：主營業務收入18000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3060

庫存現金1000收回應收賬款時，

借：銀行存款22060

貸：應收賬款22060第一節應收賬款2023/9/1529第三章應收及預付款項2、在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬。【例3–10】：某企業銷售一批產品，按價目表表明的價格計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷售方給購貨方5％的商業折扣，金額為1000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為19000元，適用增值稅稅率為17％。編制分錄如下：

借：應收賬款22230貸：主營業務收入19000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3230收回應收賬款時，

借：銀行存款22230貸：應收賬款22230

第一節應收賬款2023/9/1530第三章應收及預付款項3、在有現金折扣的情況下，采用總價法的賬務處理

。【例3–11】：甲企業于5月18日賒銷售商品一批給乙企業，商品的價格為10000元，增值稅1700元，規定的庫存現金折扣條件為“1／10，n／30”。5月28日甲企業收回應收款項。5月18日，借：應收賬款

11700

貸：主營業務收入

10000

應交稅費——應交增值稅（銷）17005月28日，借：銀行存款

11600

財務費用

100

貸：應收賬款

11700若乙企業在10天之內未付款，

借：銀行存款11700貸：應收賬款

11700

第一節應收賬款2023/9/1531第三章應收及預付款項

應收賬款減值是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于應收賬款的減值而產生的損失，稱為應收賬款減值損失或壞賬損失。

第一節應收賬款三、應收賬款的減值2023/9/1532第三章應收及預付款項（一）應收賬款減值損失的測試企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。客觀證據是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。具體包括：（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難（2）債務人違反了合同條款（3）債權人對發生財務困難的債務人做出讓步2023/9/1533第三章應收及預付款項（4）債務人很可能倒閉或進行財務重組（5）該金融資產無法在活躍市場繼續交易（6）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，當根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量（7）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本（8）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌（9）其他表明金融資產發生減值的客觀證據

應收款項屬于金融資產之一，應進行減值測試，分析判斷各種應收賬款的可收回性。2023/9/1534第三章應收及預付款項（二）應收賬款減值損失的計量1、計量原則2、計量方法壞賬損失應通過“資產減值損失”科目進行核算，核算企業根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。“資產減值損失”科目在利潤表中的位置見下頁。2023/9/1535第三章應收及預付款項利潤表

編制單位：年月單位：元項目本月數本年累計數一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加營業費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動損益投資收益（損失）二、營業利潤（虧損）加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤財務主管制表2023/9/1536第三章應收及預付款項直接轉銷法是指應收賬款在實際發生壞賬時，直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失。此時，借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。直接轉銷法的優缺點：a賬務處理比較簡單。b忽視了壞帳損失與賒銷的內在關系，不符合權責發生制、配比原則、謹慎性原則的要求；同時一定程度地夸大了企業的資產。第一節應收賬款（1）直接轉銷法

2023/9/1537第三章應收及預付款項第一節應收賬款【例3–12】：甲企業根據發生的有關壞賬的經濟業務，編制會計分錄如下：

（1）應收乙公司的賬款共計45000元，已確認無法收回。

借：資產減值損失45000

貸：應收賬款45000

（2）已經確認為壞賬的應收乙公司賬款中，又收到5000元。

借：應收賬款5000

貸：資產減值損失5000

同時，

借：銀行存款 5000

貸：應收賬款 50002023/9/1538第三章應收及預付款項

（2）備抵法

備抵法是按期對應收款項進行減值測試，如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，形成壞賬準備。當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。

在備抵法下，企業應設置“壞賬準備”科目，該科目是“應收賬款”科目的抵減調整科目，貸方登記按期估計的壞賬準備數額，借方登記己確認為壞賬應予以轉銷的壞賬數額，余額通常在貸方，表示已經預提尚未轉銷的壞賬準備數。

第一節應收賬款2023/9/1539第三章應收及預付款項

采用備抵法計提應收賬款的壞賬損失，首先要采用一定的方法合理估計各會計期間的壞賬損失。估計壞賬損失的方法有：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。第一節應收賬款2023/9/1540第三章應收及預付款項

1、余額百分比法

余額百分比法是指根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率計算當期應估計的壞賬損失，計提壞賬準備的方法。估計壞賬率可以按照以往的數據資料加以確定，也可以根據規定的百分率計算。第一節應收賬款2023/9/1541第三章應收及預付款項賬務處理：（1）首次計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”（2）實際發生壞賬，核銷壞賬時沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）已作為壞賬核銷的應收款項又收回時，根據收回數額相應增加壞賬準備，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。（4）期末，再根據余額百分比法估計壞賬損失，估計的壞賬損失與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應對“壞賬準備”科目的余額進行調整，使調整后“壞賬準備”科目的貸方余額與估計的壞賬數額一致。應提取的壞賬準備大于其賬面余額，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于其賬面余額，按其差額沖回壞賬準備。第一節應收賬款2023/9/1542第三章應收及預付款項【例3–5】：2007年12月31日，某股份有限公司的應收賬款余額為5000000元，提取壞賬準備的比例為3%；2008年，公司發生了壞賬損失160000元，年末應收賬款余額為4800000元；2009年，己轉銷的壞賬損失160000元又收回，年末應收賬款余額為6000000元。賬務處理如下：2007年末首次提取壞賬準備：提取的壞賬準備金額=5000000×3%=150000（元）

借：資產減值損失l50000貸：壞賬準備1500002008年轉銷壞賬：

借：壞賬準備160000貸：應收賬款160000第一節應收賬款2023/9/1543第三章應收及預付款項2008年末提取壞賬準備：年末壞賬準備的余額=4800000×3%=144000（元）應補提的壞賬準備金額=144000－（150000－160000）＝154000

借：資產減值損失154000貸：壞賬準備1540002009年收回已轉銷的壞賬：

借：應收賬款160000貸：壞賬準備160000

借：銀行存款160000貸：應收賬款1600002009年末提取壞賬準備：年末壞賬準備的余額=6000000×3%=180000（元）應沖銷的壞賬準備金額=144000+160000-180000=124000（元）

借：壞賬準備124000貸：資產減值損失124000第一節應收賬款2023/9/1544第三章應收及預付款項2、賬齡分析法

賬齡分析法是指根據應收賬款賬齡的長短，根據以往的經驗確定壞賬損失百分比，并據以估計壞賬損失的方法。賬齡是指客戶所欠賬款的時間。一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性據越大，因此企業可以按應收賬款的賬齡估計壞賬。第一節應收賬款2023/9/1545第三章應收及預付款項【例3–6】：2007年12月31日，甲股份公司應收賬款賬齡及估計損失見下表

應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡應收賬款金額（元）估計損失率（%）估計損失金額（元）未到期4000000.52000過期1個期2個期3個月7000032100過期3個月以上4000052000合計820000105002023/9/1546第三章應收及預付款項如果甲股份有限公司2007年12月31日為首次計提壞賬準備，賬務處理如下：借：資產減值損失 10500貸：壞賬準備 10500如果調整前“壞賬準備”科目的賬面余額為借方余額200元，則2007年12月31日需計提壞賬準備金額為10700元（10500+200），才能使年末的壞賬準備金額為10500元，賬務處理如下：借：資產減值損失 10700貸：壞賬準備10700如果調整前“壞賬準備”科目的賬面余額為貸方余額400元，則2007年12月31日需計提壞賬準備金額為10100元（10500-400），賬務處理如下：借：資產減值損失10100貸：壞賬準備101002023/9/1547第三章應收及預付款項3、賒銷百分比法

賒銷百分比法是指根據某一會計期間賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。賒銷業務越多，金額越大，發生壞賬的可能性越大。估計壞賬百分比＝估計壞賬÷估計賒銷額本期估計壞賬損失＝賒銷額×估計壞賬百分比例、某公司2006年全年賒銷金額為50萬元，全年壞賬損失為1萬元。2007年全年賒銷金額為60萬元，估計壞賬百分比和2006年相似。則，估計壞賬百分比＝1÷50=2%年末估計壞帳損失=（600000×2%）=12000元借：資產減值損失

12000貸：壞賬準備12000如果下期實際發生壞帳損失8,000元，則借：壞賬準備8000貸：應收賬款8000下一頁第一節應收賬款2023/9/1548第三章應收及預付款項4、個別認定法

個別認定法是指逐項認定每筆應收款項發生壞賬的可能性并計提壞賬準備的方法。

采用備抵法計提應收款項壞賬準備，需注意：第一，已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收款項科目，而不應直接從銀行存款科目轉入壞賬準備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應收款項，應貸記“壞賬準備”科目，而不直接沖減“資產減值損失”科目。第一節應收賬款2023/9/1549第三章應收及預付款項第三節

預付賬款與其他應收款一、預付賬款（一）預付賬款的內容

預付賬款是指企業按照購貨（勞務）合同規定，預先支付給供貨（勞務）方的賬款。（二）預付賬款的核算

為了反映預付賬款的發生及結轉收回情況，應設置“預付賬款”賬戶。資產類賬戶。第二節

應收票據2023/9/1550第三章應收及預付款項

預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；

收到所購貨物時，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按應付金額，貸記“預付賬款”科目。

補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；

退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。第三節預付賬款與其他應收款

2023/9/1551第三章應收及預付款項【例3–17】：某企業擬向乙企業購貨200000元，7月2日按購貨合同規定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。（1）7月2日預付貨款時，根據付款憑證，做分錄：借：預付賬款——乙企業150000貸：銀行存款150000（2）25日貨物驗收入庫時，據發票、入庫單等憑證借：原材料200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

貸：預付賬款——乙企業234000（3）28日補付余款時，根據付款憑證，則：借：預付賬款——乙企業84000貸：銀行存款