非居民企業從事國際運輸業務相關稅收政策輔導虹口稅務所得稅科2014.7非居民企業從事國際運輸業務虹口稅務所得稅科《非居民企業從事國際運輸業務稅收管理暫行辦法》解讀一、稅收管理范圍二、稅務登記管理三、稅收征收管理四、指定扣繳規定五、享受稅收協定待遇管理《非居民企業從事國際運輸業務稅收管理暫行辦法》解讀一、稅收管稅收管理范圍非居民企業從事國際運輸業務是指非居民企業以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內口岸的經營活動，含相關裝卸、倉儲等附屬業務。注：1、非居民企業以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經營活動屬于國際運輸業務。2、非居民企業以光租、干租等方式出租船舶、飛機，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內機構或者個人取得的租金收入，不屬于本辦法規定的國際運輸業務收入（稅收協定有特殊規定的除外）。稅收管理范圍非居民企業從事國際運輸業務是指非遠洋運輸的幾個概念程租業務：是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸業務并收取租賃費的業務期租業務：是指遠洋運輸企業將配有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務光租業務：是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。遠洋運輸的程租、期租業務屬于水路運輸服務遠洋運輸的光租業務屬于有形動產經營性租賃遠洋運輸的幾個概念程租業務：是指遠洋運輸企業為租船人完成某一航空運輸的幾個概念濕租業務：是指航空運輸企業將配有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務干租業務：是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。航空運輸的濕租業務屬于航空運輸服務航空運輸的干租業務屬于有形動產經營性租賃航空運輸的幾個概念濕租業務：是指航空運輸企業將配有機組人員的稅收管理范圍非居民企業從事本辦法規定的國際運輸業務，以取得運輸收入的非居民企業為納稅人。除執行稅收協定涉及的其他稅種外，本辦法僅適用于企業所得稅。稅收管理范圍非居民企業從事本辦法規定的國際運稅務登記管理非居民企業從事國際運輸勞務，按照總局發布的《非居民承包工程和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）的規定，在中國境內承包工程和提供勞務的非居民企業，均應辦理稅務登記。

鑒于非居民企業可能會在國內多個口岸開展國際運輸業務，為方便納稅人，同時便于稅務機關對同一納稅人集中管理，納稅人可自行選擇一處業務發生地辦理稅務登記即可。當在其他業務口岸發生業務時，只需向業務發生地主管稅務機關報送稅務登記復印件及相關業務資料即可。稅務登記管理非居民企業從事國際運輸勞務，按照稅收征收管理企業所得稅申報征收方式：一、據實申報

設立賬簿且能夠準確計算應納稅所得額的非居民企業應當自行申報繳納企業所得稅；二、核定征收

不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，由主管稅務機關按照《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發〔2010〕19號）的規定核定其應納稅所得額。三、指定扣繳未辦理稅務登記且未自行申報和未委托代理人申報的非居民企業由支付人按次支付運費時扣繳稅款。稅收征收管理企業所得稅申報征收方式：指定扣繳規定《企業所得稅法》第三十八條

對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人《企業所得稅法實施條例》第一百零六條

指定扣繳義務人的情形，包括：

（一）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；

（二）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；

（三）為按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。指定扣繳規定《企業所得稅法》第三十八條指定扣繳規定支付人包括：

（一）向非居民企業或其境內子公司、分公司或代表機構，或者有權代表非居民企業收取款項的境內外代理人支付款項的單位或個人；（二）通過其境外關聯方或有特殊利益聯系的第三方支付款項的單位或個人；（三）其他符合企業所得稅法規定的單位或個人。指定扣繳規定支付人包括：享受稅收協定待遇管理一、辦法第十一條規定，非居民企業享受稅收協定待遇適用的國際運輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協定有關規定執行。二、非居民企業需要享受稅收協定待遇的，應提供締約國稅務主管當局出具的居民身份證明及復印件或者由締約國航運主管部門出具的法人證明文件及復印件，包括注冊地或實際管理機構所在地國家出具的居民身份證明，并按照規定提交資料，并同時向其他業務口岸主管稅務機關報告協定待遇備案情況，其程序遵從了《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》（國稅發[2009]124號）的相關規定。享受稅收協定待遇管理一、辦法第十一條規定，非居民企業享受稅收享受稅收協定待遇管理三、辦法第十二條列明了申請享受協定待遇需要提報的資料，并規定對已經向主管稅務機關報送的，不再重復報送；同一非居民企業在同一地需要多次享受稅收協定待遇的，在首次辦理上述備案后3個公歷年度內（含本年度）可免于重復辦理備案手續，減輕了納稅人負擔，優化了納稅服務。四、享受稅收協定待遇的實際承運人，是經我國有關部門批準取得經營資格并載運旅客、貨物進出中國境內口岸的非居民企業。非居民企業申請享受稅收協定待遇的國際運輸收入依據協定規定包括客運收入、貨運收入及其附屬收入。五、若稅收協定涉及增值稅、營業稅等企業所得稅以外的稅種，其程序遵從本辦法的規定。享受稅收協定待遇管理三、辦法第十二條列明了申請享受協定待遇需享受稅收協定待遇管理六、非居民企業未按本辦法第十二條規定備案并提交資料的，不得享受稅收協定待遇；已經自行享受稅收協定待遇的，經主管稅務機關責令限期改正仍未改正，又無正當理由的，應補繳稅款，并根據稅收征管法有關規定處理。七、非居民企業在境內多個口岸發生國際運輸業務的，應將主管稅務機關受理后的享受協定待遇備案表復印件提交給其他口岸主管稅務機關留存備查。八、非居民企業可享受但未曾享受稅收協定待遇，且因未享受本可享受的稅收協定待遇而多繳稅款的，可自結算繳納該多繳稅款之日起三年內向主管稅務機關提出追補享受稅收協定待遇的要求，并按本辦法規定補辦備案手續，退還多繳的稅款；超過前述規定時限的，主管稅務機關不予受理。享受稅收協定待遇管理六、非居民企業未按本辦法第十二條規定備案非居民從事國際運輸業務享受稅收協定需提供的資料1、《非居民享受稅收協定待遇備案報告表》（一式兩份）2、企業注冊地所在國簽發的企業注冊證明副本或復印件3、稅收協定締約對方稅務主管當局或者航運主管部門在上一公歷年度開始以后出具的居民身份證明、法人證明原件或復印件（提供復印件的，應標明原件存放處）4、與取得國際運輸收入、所得有關的合同或協議復印件5、關于運行航線、運輸客貨郵件及在中國境內的沿途停泊口岸情況的書面說明6、稅務機關要求提交的與享受稅收協定待遇有關的其他資料（視具體情況提供）：（1）外國公司的委托書（2）代理企業的申請報告（3）代理合同或協議原件及復印件（4）經我國有關部門批準的國際班輪運輸經營資格證書等非居民從事國際運輸業務享受稅收協定需提供的資料1、《非居民享其他事項一、非居民企業、扣繳義務人或代理人存在稅收違法行為的，稅務機關應按照稅收征管法的有關規定處理。二、本辦法自2014年8