審計失敗的案例分析中天勤，安達信“冤”嗎？審計失敗案例分析主要內容審計失敗含義。原因簡析。審計失敗案例及分析（兩個）。審計失敗的防范措施。啟示。審計失敗案例分析何為審計失敗？審計失敗就是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法,評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。審計失敗的本質具體講涵概以下三方面內容：1.審計失敗的結果是錯誤的審計意見，而這一結果是因為審計人員未能正確遵循審計準則的具體要求而造成的。2.審計失敗的產生并不取決于企事業單位是否發生了經營失敗。企事業管理當局是經營失敗的第一責任人，當企事業經營出現失敗時，審計人員的執業行為是否遵守審計準則和職業規范是判斷審計失敗的唯一標準。因此，企事業發生經營失敗時，審計失敗可能發生，也可能不發生。3.從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于審計人員執業行為的瑕疵導致其發表了否認會計報表公允性的審計意見。審計失敗案例分析審計失敗原因簡析（一）審計主體方面的原因1、審計人員對被審計單位的經濟業務活動和會計信息處理過程缺乏充分了解，當被審計單位存在以下情況時出具虛假財務報告的可能性極大：（1）被審單位存在嚴重舞弊行為或違法現象；（2）被審單位存在決策失誤并由此帶來一定損失；（3）被審單位業務量大，經濟業務復雜；（4）被審單位會計核算程序復雜，有大量關聯方交易；（5）被審單位存在財務危機等。由此可見，不充分了解被審單位的經濟業務活動和會計程序，就首先意味著審計不到位，審計證據搜集不充分，對虛假的財務報告也就無從查起。審計失敗案例分析2、審計人員的過失行為。它往往是審計人員未能保持審計工作應有的職業謹慎態度，未能嚴格遵循審計準則的要求，未能對被審計單位的內控制度、審計的重要性和審計風險進行有效的評估，未能恰當地運用審計程序獲取審計證據，未能嚴格執行工作底稿的三級復核制度等諸多方面因素造成。3、審計方法方面的缺陷。一方面，審計人員過度依賴于被審單位的內部控制制度測試及內部審計結果。另一方面，審計在采用傳統的統計抽樣方法下，具有一定的機械性和風險性，容易影響到審計結果的準確性，從而導致審計失敗。（二）審計客體方面的原因1、審計對象、范圍的拓展，致使審計風險增大，審計失敗的概率增加。被審單位的經濟業務隨市場經濟的不斷拓展，會計客體方法會日趨復雜，在一定程度上拓展了被審實體的范圍，也增加了相應的審計內容，增加了審計失敗的可能性。2、被審計單位會計報表表述不實。審計失敗案例分析銀廣夏公司背景簡介銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業股份有限公司，現證券簡稱為ST廣夏（000557）。注冊地址：寧夏回族自治區銀川市。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。公司經營范圍：高新技術產品的開發、生產、銷售；天然物產的開發、加工、銷售；動植物的養殖、種植、加工、銷售；食品、日用化工產品、酒的開發、生產、銷售；房地產的開發、餐飲、客房服務、經濟信息以及咨詢服務。因銀廣夏全資子公司天津廣夏(集團)有限公司造假，中國證監會于2000年8月3日，對廣夏(銀川)實業股份有限公司正式立案調查。審計失敗案例分析銀廣夏事件

2002年5月中國證監會對銀廣夏的行政處罰決定書認定，公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156．70萬元，其中：1998年虛增1776．10萬元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財務資料丟失，利潤真實性無法確定；1999年虛增17781．86萬元，實際虧損5003．20萬元；2000年虛增56704．74萬元，實際虧損14940．10萬元；2001年1－6月虛增894萬元，實際虧損2557．10萬元。從原料購進到生產、銷售、出口等環節，公司偽造了全部單據，包括銷售合同和發票、銀行票據、海關出口報關單和所得稅免稅文件。深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反法律法規和職業道德，為銀廣夏公司出具嚴重失實的無保留意見的審計報告。經查實，財政部吊銷中天勤會計師事務所執業資格，同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。審計失敗案例分析中天勤的重大過失行為1、沒有到銀廣夏的天津子公司實地考察所謂二氧化碳超臨界萃取技術，只是簡單地翻翻賬本就相信了天津子公司高額利潤的騙局，事實上，創造高利潤的天津分公司的機器設備根本沒有完全運轉起來。2、沒有運用有效的函證手段驗證天津子公司向德國所謂的高出口額。其實，作為簡單的取證手段，中天勤的注冊會計師只要向銀行和海關查驗相關的出口報關單、退稅證明、銀行收款單和運輸單據，就可以發現其造假騙局。3、沒有對銀廣夏的其它子公司的利潤造假事實進行認真核實等。最后，中國證監會對負責銀廣夏審計工作的中天勤會計師事務所依法做出了關停的處罰決定，并對兩位簽字的注冊會計師追究了刑事責任。審計失敗案例分析安然公司背景簡介

安然公司，成立于1930年，總部設在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克薩斯州休斯敦州的一家能源類公司。它是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領先的能源批發商。安然公司同時也經營紙、煤和化學藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關能源輸送的咨詢、建筑工程等服務。安然公司于2002年在幾周內破產，持續多年精心策劃、乃至制度化系統化的財務造假丑聞。但在其破產前的資產規模為498億美元，并有312億的沉重債務。過度膨脹的快速發展使其無法應對經濟環境的逆轉，而導致無法經營運作狀況的惡化，以破產結束企業。審計失敗案例分析安然事件安然公司操縱利潤的手段主要有以下幾種：1.利用所謂的“特殊目的實體”，高估利潤，低估負債。安然公司將本應納入合并報表的三個“特殊目的實體”排除在外，導致其1999年制2000年期間的利潤被高估了5億美元。2.通過空掛應收票據，高估資產和所有者權益。3.通過設立由其控制的有限合伙企業并與其進行關聯交易，操縱利潤。4.利用其擁有的錯綜復雜的合伙企業網絡組織進行自我交易，隱瞞巨額虧損。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。1997年至2000年度出具的審計報告均為無保留意見。其中，2000年度安達信為安然公司出具了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司重大的會計問題形成鮮明反差。審計失敗案例分析安達信背景簡介

安達信會計師事務所，簡稱安達信，于1913年由亞瑟·安達信在芝加哥創建，為全球第五大會計師事務所，代理著美國2300家上市公司的審計業務，占美國上市公司總數的17%；在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業人員達8.5萬人。2002年6月15日，安達信被法院認定犯有阻礙政府調查安然破產案的罪行。安達信在陪審團作出決定后宣布，從2002年8月31日起停止從事上市公司的審計業務，此后，2000多家上市公司客戶陸續離開安達信，安達信在全球的分支機構相繼被撤銷和收購。審計失敗案例分析安達信審計失敗原因簡析

（一）內部原因：1.注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性。獨立性是注冊會計師行業存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現兩方面：其一，安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業務。安然公司是安達信的第二大客戶。2000年度安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費用。受經濟利益的驅動，會計師事務所重心偏離審計業務致使審計質量難以保證，審計獨立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。他們之間的密切關系有損安達信的獨立性。注冊會計師的這種流動也是一個可能損害審計獨立性的重要因素。審計失敗案例分析2.缺乏應有的職業道德和誠信

安達信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進的會計處理方法的潛在風險，但安達信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計委員會報告，更沒有提請安然公司向投資者和債權人披露對安然公司財務狀況和經營業績的影響。更嚴重的是安達信在丑聞敗露后竟然銷毀數以千計的審計檔案。這是對會計職業道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業道德和誠信。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價。3.會計師事務所的內部控制體系不嚴密

（1）大型事務所對下屬分所的管理不力。（2）將重要的工作授權于訓練不足的人。審計失敗案例分析（二）外部原因1.

美國會計準則制定體系中存在的缺陷安然事件發生后，在安達信的倡議下，“五大”的首席執行官在2001年12月4日發表了一份聯合聲明。該聲明指出美國的會計準則至少三方面的弊端：（1）關聯交易、特殊目的實體、金融工具市場風險的披露要求含糊其辭，缺乏明確指導。（2）財務報告制度現代化的進程嚴重滯后于經濟的發展。（3）在當今的經濟環境下，會計準則制定過程過于笨拙和緩慢，準則制定效率必須大幅度提高。2.會計師事務所的組織形式

在特定時期內可以借助法律對會計師事務所組織形式的規范改變注冊會計師的行為，實現在這一時期內經濟發展的某一特定目的。審計失敗案例分析3.管制模式：自律、政府或獨立監督美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財務造假與大事務所的審計舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產以及安達信的退出將這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模式所存在的主要問題有：（1）美國注冊會計師協會作為一個注冊會計師行業的協會組織，主要是為了增進全體會計師的整體利益。無論是從協會、會計師事務所，還是從組成協會、事務所的注冊會計師個人來講，作為理性的“經濟人”，在利益驅動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。（2）針對美國國會對審計質量的關注，1977年由美國注冊會計師協會發起設立的公共監督委員會并沒有起到應有的作用。（3）美國的同業互查制度作用有限。審計失敗案例分析審計失敗的防范措施（一）保持審計的獨立性和應有的職業謹慎和職業道德，提高注冊會計師的專業能力

注冊會計師保持獨立性和職業謹慎、職業道德是防范審計失敗的關鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質量，必須從內外各方面提高注冊會計師的獨立性。注冊會計師謹慎執業是防范審計失敗的有效途徑，注冊會計師在承接業務前、審計過程中都應保持應有的職業謹慎和職業道德，時刻保持應有的職業懷疑和謹慎態度，警惕錯誤與舞弊發生的可能性。（二）建立健全會計師事務所的全面質量控制

質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。審計失敗案例分析要全面加強會計師事務所的質量控制，事務所首先應將不同業務進行歸類管理，在此基礎上再把某一具體業務按照不同的環節和不同的事項分別進行管理，以便根據業務的性質和特點對具體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任，實現質量控制。（三）優化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量

上市公司的治理結構存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優化公司治理結構，提高上市公司質量是避免審計失敗的有效方法。（四）改進審計收費制度，規范審計市場

審計的收費不規范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在收費制度上做出改進。審計失敗案例分析

改變審計的收費方式就是要改變事務所與被審計單位之間直接的支付關系，使事務所脫離被動局面，真正客觀公正地執行審計務。解決途徑就是要設立審計委員會這一中介機構，通過審計委員會以協議的形式確認事務所與被審計單位的業務關系。根據協議要求，被審計單位將應支付的審計費用支付給中介機構，然后在被審計單位確定事務所以后，由該機構按標準將審計費用付給事務所，這樣一來，在審計市場上，那些欲以低審計費用搶占市場的事務所就不能得手了。（五）評估客戶信譽，謹慎承接審計業務審計失敗案例分析中天勤、安達信給我國注會的啟示

針對我國在注冊會計師民事法律責任方面的現狀，建議大力推廣有限責任合伙制會計師事務所，解決會計師事務所組織形式的缺陷的問題。有限責任