第九章

標(biāo)準(zhǔn)成本法

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)作程序二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、成本差異的計(jì)算與分析四、成本差異的賬務(wù)處理4/10/20231計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定單位標(biāo)準(zhǔn)成本一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)作程序

1、標(biāo)準(zhǔn)成本法：為了克服實(shí)際成本計(jì)算法的缺陷，以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異，評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī)，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行直接控制和管理的重要方法。

2、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)作程序：匯總計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異額分析成本差異提出成本控制報(bào)告4/10/20232二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（丨）1、標(biāo)準(zhǔn)成本:是指在生產(chǎn)正常條件下制造單位成本的預(yù)計(jì)成本,它是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格確定的。

2、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的意義：

(1)便于企業(yè)編制預(yù)算；

(2)便于考核、評(píng)價(jià)各部門工作業(yè)績(jī)；

(3)便于進(jìn)行成本控制；

(4)為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；

(5)簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算。

正確制定標(biāo)準(zhǔn)成本，是確保標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)順利進(jìn)行的關(guān)鍵和前提。3、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類：

不同指導(dǎo)思想下制定的標(biāo)準(zhǔn)成本類型:

基本標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本

4/10/20233二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（2）

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制定標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)按成本項(xiàng)目進(jìn)行，包括直接材料、直接工資、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定統(tǒng)一公式為：價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

=∑（單位產(chǎn)品耗用量標(biāo)準(zhǔn)×

單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際產(chǎn)量×

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本4/10/20234標(biāo)準(zhǔn)成本的制定對(duì)象及其一般方法：制定對(duì)象用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)材料消耗量材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用小時(shí)分配率標(biāo)準(zhǔn)成本差異=實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本

>0為不利差異，稱為逆差、借差

<0為有利差異，稱為順差、貸差二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（3）4/10/20235二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（4）①直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的直接材料消耗定額＊材料的計(jì)劃單價(jià)單位產(chǎn)品的直接材料消耗定額――用量標(biāo)準(zhǔn)：用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)方法確定；是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，含必不可少的消耗以及難以避免的損失。材料的計(jì)劃單價(jià)――價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成4/10/20236二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（5）②直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)定額＊標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率單位產(chǎn)品的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（定額）――用量標(biāo)準(zhǔn)：按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間：包括直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工：如工間休息、調(diào)整設(shè)備的時(shí)間以及不可避免的廢品耗用工時(shí)等。應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)。4/10/20237二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（6）標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率――價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)計(jì)的工資率或正常的工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率＝預(yù)計(jì)或正常的工資總額／標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)能力條件下的最高生產(chǎn)數(shù)量確定的）A、計(jì)件工資：預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資／單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)B、計(jì)時(shí)工資：預(yù)定的小時(shí)工資C、月工資：月工資總額／可用工時(shí)總量4/10/20238二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（7）③變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)定額＊每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：按部門分別編制――將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費(fèi)用匯總。各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＋固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（定額）――用量標(biāo)準(zhǔn)：同直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率――價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)匯總各車間的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本――單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本4/10/20239二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（8）④固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：＝單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)定額＊每小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本――固定制造費(fèi)用的控制通過(guò)預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行。在完全成本法下，固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（定額）――用量標(biāo)準(zhǔn)：A、同變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同；B、包括：直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)以及其他用量標(biāo)準(zhǔn)等。每小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率――價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：每小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本＋變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＋固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本4/10/202310各類標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式及關(guān)系1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=

直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)2．直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工用量

工資率標(biāo)準(zhǔn)=預(yù)料直接人工工資總額／標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)3．變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變配率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

變配率標(biāo)準(zhǔn)=預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用總額／標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)4．固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固配率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)

固配率標(biāo)準(zhǔn)=預(yù)算固定制造費(fèi)用總額／標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)）＝單位產(chǎn)品成本目標(biāo)＝∑（單價(jià)×單耗）4/10/202311三、成本差異的計(jì)算與分析(1)

在標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中，成本差異是指在一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的總差額。按照不同的分類方法，可將其分為：價(jià)格差異與數(shù)量差異、純差異與混合差異、有利差異與不利差異(成本差異大于零為不利差異，反之稱為有利差異)、可控差異與不可控差異。4/10/202312三、成本差異的計(jì)算與分析(1)

(一)直接材料成本差異的計(jì)算與分析

1、直接材料成本差異的計(jì)算

直接材料成本差異計(jì)算模式如下：（1）實(shí)際價(jià)格×實(shí)際數(shù)量

(1)-(2)=直接材料價(jià)格差異（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際數(shù)量=實(shí)際數(shù)量×價(jià)格差異

(2)-(3)=直接材料數(shù)量差異（3）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×數(shù)量差異

(1)-(3)=直接材料成本總差異4/10/202313三、成本差異的計(jì)算與分析(1)

(一)直接材料成本差異的計(jì)算與分析

1、直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本總差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本總差異是由材料價(jià)格差異和材料用量差異構(gòu)成的。直接材料價(jià)格差異

=（實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格）-（實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量直接材料數(shù)量差異

=（實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）-（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

4/10/202314三、成本差異的計(jì)算與分析(2)

2、直接材料成本差異的分析

①價(jià)格差異的分析：――采購(gòu)部門為主要責(zé)任單位A、可控因素：材料單價(jià)／材料的質(zhì)量B、不可控因素：通過(guò)膨脹／國(guó)際統(tǒng)一調(diào)價(jià)②數(shù)量差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位。A、可控因素：主觀（人為）因素――員工的工作態(tài)度／員工的素質(zhì)等。B、不可控因素：客觀因素――材料的質(zhì)量問(wèn)題／設(shè)備問(wèn)題4/10/202315變動(dòng)成本差異分析的通用模式：價(jià)格（P）用量（Q）P標(biāo)混合價(jià)差混合價(jià)差A(yù)+C=實(shí)際用量*價(jià)格差異

=Q實(shí)*（P實(shí)

-P標(biāo)）純量差B=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*用量差異=P標(biāo)*（Q實(shí)

-Q標(biāo)）

固定制造費(fèi)用的差異分析不同與變動(dòng)成本的差異分析，，其單位額并非固定，而是隨著業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)。所以從管理者的角度，需要人為確定一個(gè)單位固定成本，即給出固定成本的預(yù)算額BP實(shí)

Q實(shí)Q標(biāo)純量差A(yù)C4/10/202316三、成本差異的計(jì)算與分析(2)（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析

1、直接人工成本差異的計(jì)算

直接人工成本總差異=實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工成本總差異包括：直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)用量差異（又叫直接人工效率差異）兩部分。4/10/202317三、成本差異的計(jì)算與分析(3)

直接人工工資率差異=（實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率）-（實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）=（實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）-（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）=（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異計(jì)算模式如下：（1）實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)(1)-(2)=直接人工工資率差異

=實(shí)際工時(shí)×工資率差異（2）標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)(2)-(3)=直接人工效率差異（3）標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)差異

(1)-(3)=直接人工總差異4/10/202318三、成本差異的計(jì)算與分析(3)

2、直接人工成本差異的分析

直接人工工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。

差異的分析：人事部門為主要責(zé)任單位――應(yīng)按才定崗。A、可控因素：主觀因素――大才小用／高職低就。B、不可控因素：客觀因素――國(guó)家對(duì)最低工資的規(guī)定。

直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi)實(shí)際工時(shí)同其預(yù)定需用工時(shí)之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。

差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位。A、可控因素：工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)度等。B、不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題等。4/10/202319三、成本差異的計(jì)算與分析(4)

（三）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

1、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算

變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用

-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異通常包括變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異兩部分。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額-按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額=（實(shí)際分配率-變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)4/10/202320三、成本差異的計(jì)算與分析(5)變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異

=按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額

-按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額

=（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動(dòng)性制造費(fèi)用差異計(jì)算模式如下：（1）實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)(1)-(2)=耗費(fèi)差異

(1)-(3)=（2）標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造

(2)-(3)=效率差異費(fèi)用差異（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

2、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的分析4/10/202321三、成本差異的計(jì)算與分析(5)

2、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的分析①變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支(耗費(fèi))差異差異的分析：主觀原因：耗費(fèi)增加；客觀原因：水電費(fèi)價(jià)格上漲。②變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異差異的分析：――同直接人工的數(shù)量差異――勞動(dòng)生產(chǎn)率（工時(shí)安排）4/10/202322三、成本差異的計(jì)算與分析(6)

（四）固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

1.固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算

固定性制造費(fèi)用總差異

=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定性制造費(fèi)用

-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用

=固定性制造費(fèi)用實(shí)際分配率×實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)

-固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

固定性制造費(fèi)用差異包括以下三個(gè)部分：固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定性制造費(fèi)用效率差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異。

4/10/202323三、成本差異的計(jì)算與分析(7)

固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)（開(kāi)支）差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

4/10/202324三、成本差異的計(jì)算與分析(7)固定性制造費(fèi)用差異計(jì)算模式如下：（1）實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)(1)-(2)=耗費(fèi)差異

(2)標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)(1)-(4)(2)-(3)固定性

=生產(chǎn)能力制造費(fèi)用（3）標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)利用差異差異

(3)-(4)（4）標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=效率差異

2、固定性制造費(fèi)用差異的分析耗費(fèi)差異由資源的價(jià)格以及酌量性固定成本引起

4/10/202325例題1：某企業(yè)生產(chǎn)一產(chǎn)品，每件產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗是8公斤，每公斤的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是1.2元，已知本月購(gòu)進(jìn)材料2萬(wàn)公斤，實(shí)際付款2.3萬(wàn)元，本月生產(chǎn)耗用14520公斤，產(chǎn)量為1760件。4/10/202326解：直接材料的數(shù)量差異=（14520–1760*8）*1.2=528元>0，是不利差異直接材料的價(jià)格差異=（23000/20000-1.2）*14520=-726元<0，是有利差異直接材料的成本差異總額=1.15*14520–1.2*8*1760=-198元=528-726，總成本節(jié)約4/10/202327例題2：某企業(yè)生產(chǎn)一產(chǎn)品，每件的耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)0.5，每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本月耗用實(shí)際人工792小時(shí)，實(shí)際支付人工成本為5148元，產(chǎn)量1760件。4/10/202328解：直接人工的效率差異=（792–1760*0.5）*6=-528元<0，是有利差異直接人工的工資率差異=（5148/792–6）*792=396元>0，不利差異直接人工的成本差異=人工效率差異+工資率差異

=-528+396=-132元驗(yàn)證：實(shí)際成本–標(biāo)準(zhǔn)成本=5148–1760*6*0.5=5148–5280=-1324/10/202329例題3：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品500件，其工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為15工時(shí)/件，實(shí)際耗用8000工時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用43200元，變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為5元/工時(shí)。計(jì)算：變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異；耗費(fèi)差異；效率差異4/10/202330解：變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=43200–500*15*5=5700

效率差異=（8000–500*15）*5=2500

耗費(fèi)差異=（43200/8000–5）*8000=3200以上均屬不利差異4/10/202331例題4：某企業(yè)本期固定性制造費(fèi)用及其有關(guān)資料如下：固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額84000元，實(shí)際開(kāi)支總額為93800元，預(yù)計(jì)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為7000工時(shí)，實(shí)際耗用6500工時(shí)，實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為6300工時(shí)。計(jì)算：1、固定性制造費(fèi)用成本差異2、按兩差異法計(jì)算預(yù)算差異和能量差異3、按三差異法計(jì)算開(kāi)支差異、生產(chǎn)能力差異、效率差異4/10/202332解：固定性制造費(fèi)用的成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際固定性制造費(fèi)用–實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=93800–實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率=93800–6300*84000/7000=93800–75600=18200預(yù)算差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際固定性制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=93800–84000=9800能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用-固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=標(biāo)準(zhǔn)分配率*（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=12*（7000–6300）=84004/10/202333固定性制造費(fèi)用開(kāi)支差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際固定性制造費(fèi)用–預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用

=93800–84000=9800固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)–實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）=12*（7000–6500）=6000固定性制造費(fèi)用效率差異=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)–實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）=12*（6500–6300）=24004/10/202334例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：成本項(xiàng)目、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、用量標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)成本分別是：直接材料、0.5元/公斤、6公斤/件、3元/公斤直接材料實(shí)際購(gòu)進(jìn)量是4000公斤，單價(jià)0.55元/公斤，；本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗用直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。（2）將差異總額進(jìn)行分解。4/10/202335解：（1）生產(chǎn)用直接材料的實(shí)際成本＝2500×0.55＝1375（元）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝400×3＝1200（元）直接材料成本總差異＝1375－1200＝175（元）（2）直接材料價(jià)格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－2400）×0.5＝50（元）直接材料成本差異＝125＋50＝175（元）4/10/202336四、成本差異的賬務(wù)處理(1)（一）成本差異賬戶的設(shè)置與登記方法核算成本差異使用的賬戶，可按大的成本項(xiàng)目設(shè)置，如“直接材料成本差異”賬戶、“直接人工成本差異”賬戶、“變動(dòng)性制造費(fèi)用差異”賬戶和“固定性制造費(fèi)用差異”賬戶；也可按具體成本差異內(nèi)容設(shè)置賬戶，如“直接材料用量差異”賬戶、“直接材料價(jià)格差異”賬戶、“直接人工工資率差異”賬戶、“變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”賬戶、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”賬戶、“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”賬戶、“固定制造費(fèi)用能力差異”賬戶、“固定制造費(fèi)用效率差異”賬戶。采用變動(dòng)成本法，可以不設(shè)置與固定性制造費(fèi)用相關(guān)的成本差異賬戶。

超支差異登記在有關(guān)差異賬戶的借方，節(jié)約差異登記在有關(guān)差異賬戶的貸方4/