第二章成本核算的原理第一節成本核算的要求一、算管結合、算為管用算——成本核算。管——企業經營管理。

（一）正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限資本性支出：支出的效益不但與本會計期間有關，還與以后多個會計期間有關。如購買固定資產、無形資產。收益性支出：支出的效益只與本會計期間有關，如當月支付當月的水電費。營業外支出：與企業的日常生產經營活動無關的支出，如罰款、捐贈支出等。利潤分配性支出：利潤分配環節發生的支出，如所得稅支出、股利分配支出等。全部支出應計入生產費用、期間費用的支出

資本性支出利潤分配支出營業外支出應計入生產費用、期間費用的支出

資本性支出營業外支出利潤分配支出期間費用資本性支出營業外支出利潤分配支出生產費用（三）正確劃分各月份的費用界限充分貫徹權責發生制原則，正確計算各月損益。期間費用資本性支出營業外支出利潤分配支出生產費用雖為本期支付，但不屬于本期的費用本期隨未支付，但屬于本期的費用（四）正確劃分各種產品的費用界限本月計入產品成本的生產費用，應該在各種產品之間進行分配。例，企業生產A、B兩種產品其單位成本分別為20元、30元，單位售價均為28元，本月各售出100件。單獨核算A收入2800成本2000毛利800B收入2800成本3000毛利-200應停產不單獨核算A+B收入5600成本5000毛利600

期間費用資本性支出營業外支出利潤分配支出生產費用雖為本期支付，但不屬于本期的費用本期隨未支付，但屬于本期的費用劃分原則：屬于某種產品單獨發生，能夠直接計入該產品成本的生產費用，應直接計入該產品成本。

屬于幾種產品共同發生不能直接計入某種產品成本的生產費用，應采用適當的方法，分配計入各種產品成本。例例，企業生產椅子、桌子兩種產品，本月生產桌子另用木材10000元，生產椅子領用木材5000元，生產工人工資3000元，當月生產桌子所用工時100小時，生產椅子所用工時50小時。分配：桌子領用木材10000元——桌子的成本椅子領用木材5000元——椅子成本工資3000元——計入桌子成本3000x2/3=2000——計入椅子成本3000x1/3=1000（四）防止在盈利產品與虧損產品之間、可比產品（有參照物）與不可比產品（無參照物）之間任意轉移生產費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的做法。（五）正確劃分完工產品與在產品的界限產品的生產周期通常與會計期間不一致。完工產品——已完成全部生產工藝并驗收入庫。在產品——仍處于生產過程之中，或已完成部分生產工藝尚待繼續加工，或完成全部生產工藝但尚未驗收入庫。全部完工全部未完工部分完工完工產品成本月末在產品成本完工產品成本月末在產品成本期間費用資本性支出營業外支出利潤分配支出B產品生產費用雖為本期支付，但不屬于本期的費用A產品生產費用期間費用資本性支出營業外支出利潤分配支出B產品在產品雖為本期支付，但不屬于本期的費用A產品在產品A產品完工產品B產品完工產品三、正確確定財產物資的計價

和價值結轉方法財產物資：固定資產、原材料、包裝物、低值易耗品等。原材料一次轉移。固定資產、包裝物、低值易耗品逐漸轉移。四、做好各項基礎工作做好定額的制定和修訂工作。建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。建立和健全原始記錄工作。做好廠內計劃價格的制定和修訂工作。（三）建立和健全原始記錄工作（四）做好廠內計劃價格的制定和修訂工作例，

某工廠供電車間供水車間

相互提供產品五、按照生產特點和管理要求，

采用適當的成本計算方法單步驟生產工藝過程類型連續加工式生產多步驟生產平行加工式生產大量生產生產組織方式成批生產單件生產關于成本核算方法的選擇及使用，將在第八至第十一章作詳細介紹。大批生產小批生產第二節費用的分類一、費用按經濟內容的分類“內容”——都消耗了什么。三大類：A.勞動對象方面的費用B.勞動手段方面的費用C.活勞動方面的費用進一步分類（要素費用）外購材料。一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理備用件和低值易耗品等。外購燃料。一切從外部購進的各種燃料，包括固體（煤）、液體（酒精）、氣體（氧氣、乙炔）。外購動力。一切從外部購入的各種動力。包括電力、熱力、風力等。工資。企業支付給全體職工的工資。其他職工薪酬。除工資以外的給于職工的其他形式的報酬或相關支出。折舊費。按照規定計算的固定資產折舊。利息費用。利息費用減去利息收入后的凈額。稅金。企業應交納的應計入經營管理費用的各種稅金，包括房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅等。其他費用。不屬于以上各類要素費用，但應計入產品成本或期間費用的各項支出，例如郵電費、差旅費、租賃費和外部加工費等。按經濟內容的分類的作用可反映一定時期費用的結構和水平。便于編制材料采購資金計劃和勞動工資計劃。為企業核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉速度提供資料。償還債務

投資者投入分配現金股利

向債權人借入上繳所得稅

供應過程生產過程銷售過程

貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金

貨幣原材料在產品庫存商品貨幣

固定資金

固定資產

支付工人工資及其他制造費用

支付銷售費用等各項費用和銷售稅金

重新投入生產周轉

（資金周轉）

制造企業資金運動簡圖

資金籌集資金退出按經濟內容的分類的不足之處不能反應各種費用的經濟用途（誰用的），不利于分析費用支出是否合理。

二、費用按經濟用途的分類“用途”——用在什么地方，為誰消耗。成本項目——生產費用按其經濟用途分類所得的項目。

全部費用生產費用期間費用直接材料（原材料）直接燃料及動力（燃料及動力）直接人工（生產工資及福利費）制造費用廢品損失停工損失自制半成品銷售費用管理費用財務費用直接材料直接人工制造費用省略按用途分類的作用：

這樣，有利于考核各項成本項目的耗費水平，便于分清各生產單位的經濟責任。

三、生產費用的其它分類（一）按與生產工藝的關系分類：1、直接生產費用2、間接生產費用（二）按計入產品成本的方法分類1、直接計入費用（直接費用）2、間接計入費用（間接費用）（三）兩種分類方法既有聯系又有區別。直接生產費用——直接由生產工藝本身引起的、直接用于產品生產的各項費用。間接生產費用——與生產工藝沒有關系，間接用于產品生產的各項費用。直接計入費用（直接費用——可以分清是哪種產品所耗用的、可以直接計入某種產品成本的費用。間接計入費用（間接費用——不能分清是哪種產品所耗用的、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入有關的各種產品成本的費用。第三節成本核算的一般程序

和主要會計科目一般程序：確定成本計算對象。確定成本項目。確定成本計算期。設置成本明細賬。生產費用的審核和控制。歸集和分配生產費用。計算完工產品總成本和單位成本。一、確定成本計算對象成本計算對象：產品品種、產品批別、產品生產步驟、產品類別應根據自身的生產經營特點和管理要求進行選擇。

二、確定成本項目一般成本項目包括：直接材料、直接人工、制造費用可根據需要增設：燃料及動力、廢品損失、停工損失、自制半成品三、確定成本計算期成本計算期——每次計算成本的間隔期間。大量大批生產——成本計算期與會計期間一致。單件、小批生產——成本計算期與產品的生產周期一致。四、設置成本明細賬需設置的賬戶：基本生產成本、輔助生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用、長期待攤費用等。

“基本生產成本”賬戶基本生產——為完成企業主要生產目的而進行的商品產品生產。一級科目二級科目三級科目基本生產成本按成本計算對象設置按成本項目設置賬務處理：借方貸方為進行基本生產而發生的各種費用轉出的完工入庫的產品成本月末基本生產的在產品的成本例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計基本生產成本明細賬車間：產品：單位：元“輔助生產成本”賬戶輔助生產——為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。一級科目二級科目三級科目輔助生產成本按成本計算對象設置按成本項目（費用項目）設置賬務處理：借方貸方為進行輔助生產而發生的各種費用轉出的完工入庫的產品成本或分配轉出的勞務成本月末輔助生產的在產品的成本例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計輔助生產成本明細賬車間：產品：單位：元“制造費用”賬戶制造費用——企業間接用于產品生產的各項費用以及直接用于產品生產但未專設成本項目的各項費用。

一級科目二級科目三級科目制造費用按車間設置按費用項目設置賬務處理：借方貸方為生產而發生的各種費用分配轉出的生產費用一般無余額例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日合計制造費用明細賬車間：單位：元五、生產費用的審核和控制確定各項生產費用是否應該開支，開支的費用是否應該計入產品成本。六、歸集和分配生產費用注意費用的歸屬期。將應計入本月產品成本的各項要素費用在各有關產品之間，按照成本項目（直接材料、直接人工、制造費用）進行歸集和分配。七、計算完工產品總成本和單位成本當月產品全部完工則生產費用全部為完工產品成本。當月產品全部未完工則生產費用全部是在產品成本。當月部分產品完工、部分未完工則應采用恰當的方法將生產費用在完工產品和月末在產品之間進行分配。程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用（銷、管、財）基本生產成本制造費用輔助生產成本基本輔助完工庫存商品未完工基本生產成本已銷售營業成本未銷售庫存商品利潤表資