高級會計師考試《高級會計實務》試題及答案案例1海市，并在美國紐約證券交易所上市。201020107強企業內部控制，提高公司風險控制。有關發言人員的意見和建議摘錄如下：總經理：公司內部控制目標制定的不夠準確，應該更加強調內部控制在企業危機情況下的重要性，在制定之初就應該加強在危機環境下如何應對的措施和規定，強化風險管理的內容，一定要做到通過內部控制的制定，回避和避免一切風險的存在。為了實現該目標，建議由總經理帶頭，內部審計部門作為主力，制定和執行企業內部控制政策，其他各部門一律不得介入。財務部經理：在危機情況下，我們應該更加注重成本的控制和節約思想的提倡。公司內部組織機構龐大，浪費太多的人力物力，所以我建議，取消機構的重復設置，通過裁員來達到降低成本的目標。首先對于審計委員會和內部審計部門就屬于是重疊設置的職能機構，建議取消審計委員會，以后內部審計部門直接向董事會報告工作。控制，改為總經理審批，或者改為采購經理預先審批，然后由總經理補簽字的方業務，然后由出納核實。投資部經理：由于之前在投資業務的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業務中錯誤決策時有發生，為了杜絕這種情況的發生，建議加強對外投資的內部控制。提出建議如下：加強對外投資業務的不相容崗位分離的內部控制。在投資部現有人數20人的基 I上，建議增加50人，達到對外投資業務中所有崗位均進行分離，使每個崗位上配備23人，避免出現突發情況，以及1人判斷過于主觀的問題。明確對外投資業務的授權審批控制。預先明確審批人的授權審批方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人員的職責范圍和工作要求。為體現公正、公開、公立的原則，上述審批人的授權由公司股東大會做出。指定專人負責對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務及總經理報告，并采取相應的措施。加強對外投資業務的會計核算。為加強對外投資業務會計核算的及時給財務部門統一匯入財務相關數據中。要求：從企業內部控制理論和方法角度，指出總經理、財務部經理、采購部經理和投資部經理在會議發言中的觀點有何不當之處，并分別簡要說明理由。【分析提示】1.總經理：認為內部控制的目標應更加強調風險管理內容的觀點不恰當。是主要強調風險管理。風險評估是內部控制的要素之一，但并不是內部控制的目標。認為內部控制的制定，可以回避和避免一切風險存在的觀點不恰當。避和避免一切的風險。他部門不得介入的觀點不恰當。理由：內部控制是由單位中各個層次的人員共同實施，涉及單位負責人到各業務分部、職能部門的負責人，直至單位每一個普通員工，僅僅只有總經理和內部審計部門介入是不可能的。財務部經理：取消審計委員會，內部審計部門直接向董事會報告工作的觀點不恰當。理由：審計委員會與內部審計部門的工作并不重疊，審計委員會直接由董事會負責，其工作的本質是對公司的財務報告和經營活動進行獨立的評價，從而對公司經營管理層進行有效的監督，達到有效控制代理人的目的。內部審計部門是在授權的范圍內，對公司的具體經濟活動等進行審計。同時對于內部審計部門直接向董事會報告工作的方式也存在處理問題不及時性等問題，董事會的召開往往一年只有幾次，內部審計部門直接向其報告工作，可能存在多項工作處理滯后的問題，也存在管理不暢等問題，所以恰當的管理方式是董事會通過審計委員會來管理內部審計部門，內部審計部門受管理層與審計委員會雙向管理的模式。采購部經理：補批的觀點不恰當。理由：對于例外情況下的突發采購業務，可以制定特殊采購處理程序，但是不能夠采取由總經理一個人審批，或者在業務發生后由總經理補批的方式，這樣非常容易出現虛假采購，或不恰當采購的行為。其職的觀點不恰當。理由：出納與會計屬于不相容崗位，會計不能夠執行出納業務，且將保險柜的鑰匙交給兩個人同時保管的方式也不便于劃分雙方的責任。投資部經理：為實現內部控制牽制的目的，增加投資部門人員的說法不恰當。理由：內部控制的制定還需要考慮成本效益原則，不能夠一味的追求內部牽制，而無限制的提高內部控制成本。投資業務審批人的'授權由公司股東大會做出不恰當。理由：對于內部控制的人員授權，屬于公司內部控制的日常運行，應該由管理層負責，并不屬于股東大會的職責范圍。建立健全和完善內部控制是董事會的責任，管理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。股東大會享有的是依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。對外投資業務的會計核算由投資部負責，且每月末匯總報財務部門不恰當。理由：在內部控制設計中，應當盡量避免同一個部門負責某類內部控制的全過程，如果對外投資業務由投資部門自行負責會計核算，容易出現缺乏監督的內部控制缺陷，同時其每月末匯總報財務部門一次的方式，也存在入賬不及時的問題。案例2A“A20052005250001600外幣交易。2008A蒙受巨額虧損，不得不申請停牌，引起市場嘩然。AA董事會。AAAAA經理層。A任何形式予以披露。A作，即使偶然的報告工作，也僅僅是簡單的內容的重復，報喜不報憂。AA甲集團公司董事長何某：A控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。甲集團公司總會計師孫某：A公司發現的主要問題是內部審計部門管理薄弱，對于這點，要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。BA如何管理風險的，并對應做出有效的措施。要求：A存在哪些不當之處?并簡要說明理由?【分析提示】要的作用，并應承擔相應的責任：董事會。董事會直接影響內部環境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現為：科學選擇經理層并對其實施有效監督;清晰了解企業內部控制的范圍;就企業的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負總責。AA學的方法選擇管理層，在選擇管理層時采用親屬關系作為標準是不恰當的，對于行為屬于雙方溝通不暢通造成的。經理層。經理層直接對一個單位的經營管理活動負責。總經理在內部控制為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領導單位內部控制的日常運行。A失職。內部審計部門。內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責;對內部審計部門負責人的任免應當慎重;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持順暢溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。A造成沒有及時發現企業內部控制方面存在的問題。甲集團公司董事長何某：不當之處：集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。理由：內部控制的目標并不僅僅是保護資產安全，應該是促進實現發展戰略、促進提高經營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產安全和促進企業經營管理合法合規五個方面。甲集團公司總會計師孫某：不當之處：要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能夠由總經理或首席執行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。管理，同時對于每期報告的內部要求不同，過于