研發費用加計扣除政策交流研發費用加計扣除政策交流一、研發費用加計扣除政策依據：20世紀末以來，研發稅收優惠對激勵企業增加研發投入的有效作用已經取得世界共識。為促進企業自主研發技術,提升企業核心競爭力,國家正不斷加大對研發環節的稅收激勵,推行研發費用加計扣除優惠可與其他稅收優惠政策疊加使用,引導企業增加研發費用投入。研發費用加計扣除政策現已成為我國推行稅收激勵的政策之一。研發費用加計扣除政策交流抵扣的依據：2008年國家稅務總局發布了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）（將研發費用加計扣除的適用范圍相應調整為“財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業”。）和2013年財政部、國家稅務總局《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

研發費用加計扣除政策交流二、研發活動定義：指“企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。它包括三項科技活動：（1）獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）；（2）研發活動是持續進行的，能支持企業持續發展的；（3）目標明確，即為企業解決生產經營中具體技術問題而立項開展研究的項目。研發費用加計扣除政策交流

創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(

服務)：指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(

服務)方面的創新取得了有價值的成果，對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品(

服務)

的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。研發費用加計扣除政策交流三、適用的領域及范圍（1）《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。（2）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（3）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（4）在職直接從事研發活動人員的工資、獎金、津貼、補貼。

研發費用加計扣除政策交流（5）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（6）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（7）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。（8）勘探開發技術的現場試驗費。（9）研發成果的論證、評審、驗收費用。（10）在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；新藥研制的臨床試驗費；研發成果的鑒定費用等費用納入統計范圍（財稅[2013]70號）。

研發費用加計扣除政策交流四、不（能抵扣）適用范圍（1）財務核算不健全且不能準確歸集研發費用的企業發生的研發費不得加計扣除。（2）非創造性運用科技新知識或非實質性改進技術、工藝、產品服務發生的研發費不得加計扣除。（3）不屬于稅法列舉的研發費用支出不得加計扣除。（4）委托外單位進行開發的研發費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。（5）委托外單位進行開發的研發費用，對委托開發的項目受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。研發費用加計扣除政策交流（6）納稅人未按規定報備的開發項目研發費用不得享受加計扣除的優惠政策。（7）企業集中研究開發的項目的研發費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時應向稅務機關依法提供協議或合同，對不提供協議或合同的研發費不得加計扣除。（8）研究開發費用和生產經營費用劃分不清的不得享受加計扣除。（9）法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目均不允許計入研究開發費用。研發費用加計扣除政策交流（10）外聘研發人員的勞務費以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員相關費用。不得加計扣除。（11）用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費等相關固定資產的運行維護、維修等費用。專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具，不得加計扣除。（12）研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用，不得加計扣除。（13）與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等，不得加計扣除。研發費用加計扣除政策交流五、研發費用的處理方式（1）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額；（2）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。《企業會計準則第6號——無形資產》規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當在發生時計入當期損益。研發費用加計扣除政策交流企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。研發費用加計扣除政策交流六、企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策執行程序項目確認→項目登記→加計扣除備案（1）項目確認項目確認是指享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府科技部門進行審核，并取得《企業研究開發項目確認書》；（2）項目登記項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研究開發項目登記信息告知書》；研發費用加計扣除政策交流（3）加計扣除備案加計扣除備案是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已經登記的研發項目所發生的研發費用，備案后享受稅法規定的研發費用加計扣除優惠政策。七、報送資料(1)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算（決算）情況；(2)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；(3)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；(4)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

研發費用加計扣除政策交流(5)委托、合作研究開發項目的合同或協議；(6)自主、委托、合作研究開發項目當年可加計扣除的研發費用情況歸集表：《——研發項目可計扣除研究開發費用情況歸集表》；(7)主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。已經縣級以上政府科技部門審核、備案、核準的研究開發項目，企業在辦理研究開發費加計扣除時，可向主管稅務機關提供該項目的立項書及驗收文件或鑒定證書批準件。(8)企業申請辦理研究開發費加計扣除時，可提供具有資質的會計事務所或稅務事務所，出具當年可加計扣除研發費用的專項審計報告或鑒證報告。研發費用加計扣除政策交流(9)企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。(10)《稅收優惠事項備案報告表》；(11)稅務機關要求提供的其它相關資料。備注：1、企業必須對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。2、企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。研發費用加計扣除政策交流案例：A公司自行研究開發一項技術，截至2008年6月30日，發生研發支出合計100萬元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進入開發階段。該階段發生研發支出120萬元，假定符合無形資產準則規定的開發支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。【抵扣處理】一、研究開發費用未形成無形資產對于未形成無形資產的研究開發費用，應當計入當期損益，在按規定實行100%扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時，再按研究開發費用的50%加計扣除。假設A公司2008年度按會計準則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業所得稅法規定沒有其他調整事項，則該公司2008年度的應納所得稅額應為：應納稅所得額300-100×50%=250（萬元）應納所得稅額250×25%=62.5（萬元）研發費用加計扣除政策交流二、研究開發費用形成無形資產。形成無形資產的研究開發費用，則屬于資本化支出，構成無形資產成本，應允許加計后作為無形資產的成本，按照規定攤銷，也就是說形成無形資產的研究開發費用，按無形資產成本的150%從無形資產使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。假定該非專利技術的使用壽命為10年。公司A2009年度按會計準則核算的會計利潤為350萬元，按稅法規定沒有其他調整事項。研究開發費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。研發費用加計扣除政策交流第一種方式：是按企業會計準則規定，將構成無形資產的研究開發費用總額的100%轉入無形資產，在規定的使用壽命內平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環節享受所得稅的優惠。1、2008年12月31日，該非專利技術研發完成并形成無形資產，轉賬分錄。2、從2009年起，無形資產每年的攤銷處理：借：制造費用12（120/10）貸：累計攤銷123、計算2009年的納稅所得額和應納所得稅額：應納稅所得額350-12-12×50%=332（萬元），應納所得稅額332×25%=83（萬元）。研發費用加計扣除政策交流第二種方式：是按企業所得稅法規定，將構成無形資產的研究開發費用總額的150%，直接轉入無形資產成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業研發年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進行納稅調整，從會計核算上享受了稅收優惠。1、2008年12月31日，將構成無形資產成本的120萬元，按150%加計后轉入無形資產。借：無形資產—非專利技術180（120×150%）貸：研發支出—資本化支出120以前年度損益調整60（180-120）

研發費用加計扣除政策交流同時將以前年度損益調整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業研發年度的凈利潤。借：以前年度損益調整60貸：利潤分配—未分配利潤602、從2009年起，無形資產每年的攤銷處理：借：制造費用18（180/10）貸：累計攤銷18計算