理論發(fā)現與創(chuàng)新能力的教學方法探索

——以中級財務會計為例天津財經大學商學院會計系張俊民教授博士博士生導師2023/1/16天津財經大學會計系張俊民一、財務會計的教學目的與要求去年3月19日，《教育部關于全面提高高等教育質量的若干意見》（以下簡稱《若干意見》）印發(fā)實施。就此，教育部有關負責人回答了記者的提問。提高質量，必須樹立科學的高等教育發(fā)展觀，轉變高等教育發(fā)展方式，走以質量提升為核心的內涵式發(fā)展道路。《若干意見》提出了高等教育內涵式發(fā)展的總體要求，這就是，穩(wěn)定規(guī)模、優(yōu)化結構、強化特色、注重創(chuàng)新。

2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）教學中注重發(fā)現與研究能力與素養(yǎng)的培養(yǎng)是提高教育質量的基本要求（一）教學中注重發(fā)現與研究能力與素養(yǎng)的培養(yǎng)是提高教育質量的基本要求一是穩(wěn)定規(guī)模。今后要保持公辦普通高校本科招生規(guī)模相對穩(wěn)定，高等教育規(guī)模增量主要用于發(fā)展高等職業(yè)教育、繼續(xù)教育、專業(yè)學位碩士研究生教育以及擴大民辦教育和合作辦學。二是優(yōu)化結構。通過調整學科專業(yè)、類型、層次和區(qū)域布局結構，適應國家和區(qū)域經濟社會發(fā)展需要，滿足人民群眾接受高等教育的多樣化需求。三是強化特色。促進高校合理定位、各展所長，在不同層次不同領域辦出特色、爭創(chuàng)一流。探索建立高校分類體系，制定分類管理辦法，克服同質化傾向。根據辦學歷史、區(qū)位優(yōu)勢和資源條件等，確定特色鮮明的辦學定位、發(fā)展規(guī)劃、人才培養(yǎng)規(guī)格和學科專業(yè)設置。四是注重創(chuàng)新。鼓勵地方和高校大膽探索試驗，加快重要領域和關鍵環(huán)節(jié)改革步伐。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）教學中注重發(fā)現與研究能力與素養(yǎng)的培養(yǎng)是提高教育質量的基本要求二是創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式。要強化基礎、突出實踐、重在素質、鼓勵創(chuàng)新，支持部分高校探索建立科學基礎、實踐能力和人文素養(yǎng)融合發(fā)展的人才培養(yǎng)模式。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民簡要結論：高等教育人才培養(yǎng)目標和模式必須適應市場經濟對人才的需要，培養(yǎng)具有綜合能力、創(chuàng)新思維和獨立思考能力的人才是我們的基本目標。教師的任務不僅僅是向學生傳授知識，更重要的應是培養(yǎng)學生獨立思考、開拓創(chuàng)新和分析問題、解決問題的能力。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（二）課程教學目的決定課程教學的內容、方式方法本課程主要闡述企業(yè)財務會計的基本理論、企業(yè)財務會計核算的基本方法及操作技能,為其他專業(yè)課的學習奠定基礎。

通過本課程的學習，掌握財務會計日常業(yè)務核算的基本理論與方法，運用所學知識處理企業(yè)正常的經濟業(yè)務，并能借助財務報表的編制來進行業(yè)務處理的總結。本課的任務是介紹財務會計的基本理論和實務，培養(yǎng)學生從事財務會計工作應具備的基本知識、基本技能和操作能力。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（二）課程教學目的決定課程教學的內容、方式方法“中級財務會計”是繼“基礎會計學”之后開設的會計主干專業(yè)課之一，該課程圍繞著資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述了企業(yè)的供、產、銷及利潤分配環(huán)節(jié)的會計核算的基本原理和方法，有較強的技術性和操作性。本課程的教學目的是使學生比較全面、系統地理解和掌握財務會計的基本理論、基本知識和基本方法，培養(yǎng)和提高學生正確分析和解決會計處理中遇到的各種問題的能力，為“高級財務會計”、“財務管理”等后續(xù)課程的學習奠定基礎。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（二）課程教學目的決定課程教學的內容、方式方法中級財務會計課程是會計學專業(yè)的專業(yè)主干課，作為一門實踐性和技能性較強的課程，其教學目的主要是通過運用多種教學媒體和形式組織教學，使學生在掌握財務會計基本理論的基礎上，能熟練運用財務會計的方法處理實際業(yè)務中的財務會計問題，為他們將來走上社會打下良好的基礎。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（二）課程教學目的決定課程教學的內容、方式方法基本目標是會計教育系統運行的終極目標。會計教育基本目標是培養(yǎng)具有堅實會計專業(yè)理論和廣博相關知識且具有創(chuàng)新能力的復合型人才。具體目標是基本目標的具體化，以確保基本目標得以實現。具體目標包括：(1)會計基礎知識，包括基本理論和基本技能；(2)管理知識，包括溝通、協調、綜合分析、判斷、信息技術；(3)終身教育及職業(yè)道德；(4)創(chuàng)新能力及自學能力等。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（二）課程教學目的決定課程教學的內容、方式方法中級財務會計處在整個“金字塔”的中部，是對初級會計學中部分內容的進一步深化，是觸及財務會計核心問題的開始，因為學生已有初級會計學的基礎，已經掌握了會計基本核算流程和幾種主要的會計核算程序以及填制和審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及利用賬簿資料編制會計報表等基本技能，因此，中級財務會計應重點解決資產負債表、損益表中每一項目的確認和計量問題以及現金流量表和所有者權益變動表的編制技術問題。將資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的確認標準與計量規(guī)則作為中級會計學的主要內容，是對初級會計學中記賬憑證部分內容的進一步深化。

2023/1/16天津財經大學會計系張俊民簡要結論：比較全面、系統地理解和掌握財務會計的基本理論、基本知識和基本方法，培養(yǎng)和提高學生正確分析和解決會計處理中遇到的各種問題的能力。具體講：觀察問題、分析問題、解決問題的能力與素養(yǎng)2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（三）課程教學存在的主要問題從財務會計課程的教學狀況及效果看，并沒有達到預期的教學目的，學生普遍掌握的不理想。主要有以下原因：第一，相對于“基礎會計學”課程而言，該課程的內容和難度急劇增加，學生一時很難適應；第二，該課程的教學內容緊密結合我國現行頒布的各項具體會計準則，隨著具體會計準則的修訂或頒布，導致了“中級財務會計”課程的內容缺乏穩(wěn)定性、系統性和連續(xù)性，增加了教學的難度；第三，教師的教學內容的組織和教學方法的運用存在著欠缺。第四，死記硬背，教授方法多、知識多，靈活綜合運用能力培養(yǎng)少。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民二、財務會計目標與基本要求（一）財務會計目標的簡要歷史回顧1938年美國會計學會（AAA）發(fā)表《試論公司財務報表的會計原則》，指出財務報表的目的是“以貨幣量度反映企業(yè)對經濟資源的利用及其對債權人和投資人權益的影響。”1940年佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》中認為“會計的目的是提供企業(yè)的財務數據，通過匯集和表述來滿足管理人員、投資者和公眾的需求”。1953年利特爾頓在《會計理論結構》中把會計目標分為中間目標、前提目標和最高目標，其中最高目標是“一數據為手段來幫助人們了解企業(yè)”，“為了幫助管理當局和其他認識了解企業(yè)實現這一目標，會計必須對數據如是分類、正確濃縮并充分報告”。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧1966年AAA發(fā)表《基本會計理論說明書》提出會計應當在以下領域提供信息：（1）作出關于利用有限資源的決策，其中包括識別重要的決策領域，確定目標與方向；（2）有效地管理和控制一個組織內的人力和物資資源；（3）記錄與報告資源的經管狀況；（4）促進（會計主體）的社會職能并控制此種資源。并指出原始成本不宜作為未來獲利能力、償債能力和管理人員效率的基礎，對各種用途來說，原始成本信息是相關的，但不充分。因此，有必要既報告原始信息，又報告現行成本信息。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧1970年會計原則委員會發(fā)表APBstatementNo.4提出財務報表思維滿足通用目的服務的，并提出會計目標的三個層次：特定目標、一般目標和質的目標。其中特定目標為按照公認會計原則公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果以及財務狀況的其他變動；一般目標是提供如下的可靠信息（1）企業(yè)的資源和義務；（2）營利活動引起的資源凈額的變化；（3）評估企業(yè)的獲利潛力；（4）有關經濟資源及義務的變動的其他所需信息；（5）與用戶需求相關的其他信息。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧1973年特魯布羅德報告（TruebloodReport）發(fā)表《財務報表的目標》提出12項目標，如提供經濟決策有用的信息；用于預測、比較和評估未來現金流量的金額、時間和不確定性的信息；預測、比較和評估企業(yè)盈利能力的信息；有助于判斷管理層對資源有效利用能力的信息；提供有關交易或事項事實性（Factual）和解釋性（Interpretive）的信息；提供影響社會環(huán)境的，可確定、描述或計量的企業(yè)活動信息。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧IASC在《編報財務報表的框架》中提出：財務報表的目標是提供有助于各類型的使用者進行決策時所需要的關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變動的信息，使他們能更好的評估企業(yè)創(chuàng)造現金和現金等價物的能力及其形成的時間和可確定的程度。同時財務報表還應反映企業(yè)管理層對交付給他的資源的經營成果或受托責任。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧20世紀70年代以來，出現了“利益相關者理論”、“社會經濟職能分解”和“管理分權”等理論。政府、社會公眾、雇工等利益群體以及社會就業(yè)、環(huán)境保護等也成為受托責任的內容。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧FASB和IASC在強調決策有用性的同時都將受托責任明確包括在財務報表目標中。二者應該是相互融合的。同時都受成本與效益原則控制，“節(jié)約成本觀”。信息市場（公司、信息使用者和職業(yè)會計界）上的利益沖突的解決是會計目標形成的基礎。會計信息成為信息市場上一種產品。現在的和潛在的信息使用者的市場需求差異。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧1976年FASB《企業(yè)財務報表目標的暫行結論》指出“托管責任已經從含義狹窄的保管責任概念演進為含義頗寬的管理業(yè)績概念。保管功能代表的是初級托管責任，而以管理業(yè)績代表的托管責任則是高級托管責任。”可見，受托責任已經擴展到管理者有效管理受托資源的責任。美國伯恩伯格認為受托責任的發(fā)展經歷了四個階段：純粹保管時期；傳統保管時期；資產有效利用時期；全過程時期（其中前兩者為受托人只需要履行保管職能，第三時期除保管職能外，還要提供詳細資料表明資產使用過程中實際完成計劃的程度，第四時期還要提供資產使用過程中更具彈性和靈活的數據，提供資產使用的方法、方針，亦即注重資產使用的全過程）。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧加拿大羅西塔S.陳則將管理者受托責任分為兩種：主要受托責任（即社會受托責任）和次要受托責任（即財務受托責任）帕洛克和塞特還認為，會計在委托代理關系中不是完全被動的，不是委托人的仆從，可以積極的態(tài)度參與其中，在其力所能及的范圍內，協調委托者與受托者之間的利害關系；提供信息的內容和數量必須考慮對委托者與受托者之間的利害關系，提供信息的取舍，必須限制在有關組織規(guī)則和法律制度所允許的范圍內。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧決策有用觀問題的提出：受托責任外延擴展；資本市場的發(fā)展，使得委托者和受托責任關系變得復雜而模糊，決策有用性日益重要。決策有用觀強調會計應當而且能夠向決策者提供信息，而不管信息的主觀程度有多高。只要會計人員確認提供信息的成本低于其效用，信息總是多多益善的。強調現在和潛在的投資者、債權人及其他用戶的決策需要，更加重視不確定性的信息。2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（一）財務會計目標的簡要歷史回顧公司價值=未來自由現金流量/以加權平均資本成本折現其中：未來自由現金流量為現金流入（銷售增長率和現金利潤）和現金流出（現金稅、固定資產支出、營運資本支出）加權資本成本（權益成本、債務成本、資本結構）2023/1/16天津財經大學會計系張俊民（二）信息質量基本要求1.確定會計信息質量及其特征相關性（預測價值、驗證價值）、可靠性（如實反映、中立、可核、完整、謹慎等）、可比性、可理解性（匯總分類）等。及時性（預測價值和反饋價值的約束性條件）。重要性2.概念定義比如：資產、負債等又如：利潤（包括公允價值變動損益等）2023/1/16天津財經大學會計系張俊民質量回答：是否符合目標要求（三）簡要小結講授財務會計的“魂”和“主線”：財務會計價值觀（受托責任觀、決策有用觀、成本節(jié)約觀）2023/1/16天津財經大學會計系張俊民會計準則與實務受托責任觀、決策有用觀經濟后果盈余管理會計監(jiān)管經管責任資源配置發(fā)現與創(chuàng)新基本思想框架財務會計價值觀思想與觀念三、如何實現：教學中注重發(fā)現與研究能力與素養(yǎng)的培養(yǎng)2023/1/16天津財經大學會計系張俊民每項會計準則及其賬務處理的基本經濟后果：具體如（1）對財務狀況、盈利情況和現金流量的具體影響；（2）對管理當局利益及其行為的影響；（3）對投資者利益及其行為的影響；（4）對債權人利益及其行為的影響；（5）對會計人員利益及其行為（對會計信息質量、勞動強度等）的影響；通常會計賬務處理越復雜相應會計人際關系越難處理。等等。發(fā)現性、研究性教學內容如何進課堂教學？2023/1/16天津財經大學會計系張俊民☆謹慎性原則要求越高對投資者和債權人權益保護性程度越高，而對管理當局近期權益可能有負面影響。如計入費用的項目是當期的責任，而計入資產的項目是未來的責任；計入收入的項目是當期的業(yè)績，而計入預收的項目是當期的負擔和未來的業(yè)績。☆可靠性原則要求越高一般會降低會計人員職業(yè)風險，而相關性原則要求越高通常則會增加會計人員的職業(yè)風險。舉例：折舊與減值2023/1/1