第五章非流動資產學習目標第一節可供出售金融資產第二節持有至到期投資第三節長期股權投資第四節投資性房地產第五節固定資產第六節無形資產和其他資產再回首（學習目標小結）會計詞匯回總目錄學習目標了解非流動資產在報表上的列示理解可供出售金融資產理解持有至到期投資理解和掌握長期股權投資核算的成本法和權益法及其適用性理解投資性房地產學習目標回目錄了解有關固定資產的基本理論了解和理解折舊的含義、影響折舊的因素、折舊的意義及折舊的方法理解和掌握折舊與現金流量、所得稅的關系了解和掌握固定資產的確認了解無形資產的特征和分類

非流動資產是指除流動資產以外的其他資產，包括可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產和其他非流動資產。下一頁上一頁回目錄下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：可供出售金融資產的會計處理

可供出售金融資產的概念

第一節可供出售金融資產下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“可供出售金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目是根據“可供出售金融資產”科目的期末余額，減去“可供出售金融資產減值準備”科目期末余額后的金額填列的。一、可供出售金融資產的概念可供出售金融資產，一般是指既沒有被劃分為交易性金融資產也不屬于持有至到期投資的金融資產（貸款和應收項目除外）。例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。下一頁上一頁回目錄回節目錄二、可供出售金融資產的會計處理初始確認時，可供出售金融資產應按公允價值計量，相關交易費用計入初始入賬金額。資產負債表日，按資產負債表日的公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益。下一頁上一頁回目錄

【例5-1】假設正正公司于20×7年7月13日從二級市場購入股票100000股，每股市價15元，手續費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。正正公司至20×7年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16元。

20×8年3月1日，正正公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用1.3萬元。假定不考慮其他因素，正正公司的賬務處理如下：（1）20×7年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產——成本1503000

貸：銀行存款 1503000下一頁上一頁回目錄（2）20×7年12月31日，確認股票價格變動：借：可供出售金融資產——公允價值變動97000

貸：資本公積——其他資本公積97000這樣，在公司20×7年12月31日的資產負債表上，該項非流動資產反映為其當日的市價：

可供出售金融資產1600000

由公允價值變動引起的損益變動，體現在資產負債表的所有者權益中為：

資本公積——其他資本公積970000下一頁上一頁回目錄（3）20×8年3月1日，出售股票：下一頁上一頁回目錄進入第2節借：銀行存款1297000

資本公積——其他資本公積97000

投資收益206000

貸：可供出售金融資產——成本1503000——公允價值變動97000持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資的概念

第二節持有至到期投資下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“持有至到期投資”項目，反映企業持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目是根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列的。持有至到期投資，通常是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的債權性投資。比如購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。其會計處理參見第六章“負債——應付債券”下一頁上一頁回目錄進入第3節長期股權投資的會計處理

長期股權投資概述

第三節長期股權投資長期股權投資的減值

下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目是根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄一、長期股權投資概述投資從性質上劃分從管理層持有意圖劃分債權性投資權益性投資交易性投資可供出售投資持有至到期投資長期股權投資

《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范的權益性投資，主要包括以下幾方面：1．投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資2．投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資

3．投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資4．投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資長期股權投資下一頁上一頁回目錄回節目錄二、長期股權投資的會計處理長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法及權益法核算。下一頁上一頁回目錄根據我國會計準則，企業持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：

（1）投資企業能夠對被投資單位能夠實施控制的長期股權投資，即企業持有的對子公司投資；（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。下一頁上一頁回目錄當投資企業對被投資單位具有共同控制（即對合營企業投資）或重大影響（即對聯營企業投資）的長期股權投資，則應采用權益法核算。1．投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資——成本法2．投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資——權益法3．投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資——權益法4．投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資——成本法長期股權投資1．成本法

成本法，是指投資按成本計價的方法。長期股權投資的成本法適用于以下情況：

①企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。②投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。下一頁上一頁回目錄在成本法下，長期股權投資的會計處理具有三個特征：（1）購買股權時，長期投資應按購買時的歷史成本計價。歷史成本包括買價、傭金和稅費等。其會計分錄如下：借：長期股權投資 ×××

貸：銀行存款 ×××下一頁上一頁回目錄

（2）投資公司只有在收到被投資公司分回的現金股利時，才通過下列分錄確認投資收益：借：銀行存款 ×××

貸：投資收益 ×××（3）除非被投資公司支付清算性股利，或長期投資發生了永久性貶值，否則，長期投資將不受被投資公司凈資產變動的影響。下一頁上一頁回目錄長期股權投資按成本法處理，較為直接地反映出投資企業與被投資企業各自作為獨立法人的投資與利潤分配關系，會計處理也較簡便。但卻無法正確反映投資企業占被投資企業的實際權益份額，尤其是在被投資企業長期盈利不分紅或處于長期虧損的情況下。下一頁上一頁回目錄所謂權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資賬面價值進行調整的方法。2．權益法下一頁上一頁回目錄下一頁上一頁回目錄權益法的要點是：企業在最初投資時，應按初始投資成本計量；嗣后，當被投資企業獲利或遭受虧損時，投資企業須按在被投資企業權益中所占的比例，確定本企業的長期股權投資增加或減少額，并據以調整“長期股權投資”賬戶；當被投資企業分派股利時，投資企業應將此視為投資的減少處理。投資企業對于被投資企業除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。在權益法下，長期股權投資會計處理的特征可歸納為：（1）購買股份時，按購買時的歷史成本記錄長期股權投資。其會計分錄與成本法完全相同。借：長期股權投資 ×××

貸：銀行存款 ×××下一頁上一頁回目錄（2）會計期末，根據被投資公司的盈虧情況和投資比例確認投資收益或投資損失，并相應調增或調減長期股權投資賬戶。分錄如下：①被投資公司盈利而調增長期投資賬戶：借：長期股權投資 ×××

貸：投資收益 ×××②被投資公司虧損而調低長期投資賬戶：借：投資收益 ×××

貸：長期股權投資 ×××下一頁上一頁回目錄③收到現金股利時，應沖減長期投資賬戶：借：銀行存款 ×××

貸：長期股權投資 ×××下一頁上一頁回目錄④被投資公司除凈損益以外所有者權益的其他變動

：

借：長期股權投資

×××

貸：資本公積 ×××

或與上述相反的分錄。采用權益法，投資企業在被投資企業權益中所占的份額可以得到真實的反映，符合經濟現實。不過，采用權益法“長期股權投資”賬面余額不能反映該項投資的原始成本，由于投資企業和受資企業畢竟是兩個獨立的經濟實體，則按權益法處理就會與法律現實相違反。尤其對于長期盈利而不分紅的被投資企業，投資企業在賬面上雖有較大的投資性資產，但卻是無法動用的，因此，權益法也并不能如實地反映出投資企業的經濟實力。下一頁上一頁回目錄

【例5-3】假設正正公司于20×5年初以銀行存款160000元購入和和公司全部普通股股票800000元的20%。和和公司20×5年至20×8年各年凈利潤及股利分派記錄如表5-1所示（括弧內為虧損數）。表5-1和和公司20×5年至20×8年各年凈利潤等及股利分派記錄單位：元

要求：請分別采用成本法和權益法對仁仁公司的相關業務做相應的會計分錄。下一頁上一頁回目錄凈利潤（括弧中數字為虧損）及其除凈損益以外所有者權益的其他變動分派股利凈利潤除凈損益以外所有者權益的其他變動20×5年800006400020×6年40000020×7年(16000)1600020×8年(16000)公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為10000元16000合計8800096000你做對了嗎？請核對答案！

表5-2成本法與權益法會計賬務處理比較

單位：元經濟業務成本法權益法20×5年初，購買和和公司股份。借：長期股權投資160000貸：銀行存款160000借：長期股權投資——損益調整160000貸：銀行存款16000020×5年末，和和公司盈利80000元，派發現金股利64000元。借：銀行存款12800（64000×20%）貸：投資收益12800借：長期股權投資——損益調整160000貸：投資收益16000借：銀行存款12800貸：長期股權投資1280020×6年末，和和公司盈利40000元，未分派股利。由于未收到股利，正正公司無需作分錄。按本年和和公司盈利狀況確認所占份額8000元（40000×20%）：借：長期股權投資——損益調整8000

貸：投資收益800020×7年末，和和公司發生虧損16000元，分派現金股利16000元。借：銀行存款3200（16000×20%）貸：投資收益3200和和公司報告本年虧損時，確認投資損失，計3200元（16000×20%）：借：投資收益3200

貸：長期股權投資——損益調整3200收到分派的現金股利時：借：銀行存款3200

貸：長期股權投資320020×8年末，和和公司發生虧損16000元，分派現金股利16000元，因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為10000元借：銀行存款3200（16000×20%）貸：投資收益3200和和公司報告本年虧損時，確認投資損失，計3200元（16000×20%），確認應享有和和公司所有者權益變動，計2000元（10000×20%）：借：投資收益3200貸：長期股權投資——損益調整3200借：長期股權投資——其他權益變動2000

貸：資本公積——其他資本公積2000收到分派的現金股利時：借：銀行存款3200貸：長期股權投資——損益調整3200下一頁上一頁回目錄

A公司20×6年1月2日以每股20元購得B公司20%流通在外的普通股500000股。20×8年B公司稅后利潤2400000元，并分別配股利每股2元。年底，A公司管理者正為此項投資在報表上怎樣列示研究對策。一種觀點認為：該公司擁有B公司20%的股份，則B公司凈利潤的20%實際為該公司所賺得，應列為投資收益；而另一種觀點認為：該項投資應按其成本表述，僅以收到的股利作為投資收益。以你的觀點，此項投資應該如何列示？◆小試牛刀！下一頁上一頁回目錄回節目錄

長期股權投資在按照規定進行核算確定其賬面價值的基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規定計提減值準備。計提的減值準備直接計入當期損益。即：借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。有關長期股權投資的減值準備在提取后，均不允許轉回。下一頁上一頁回目錄三、長期股權投資的減值

【例5-4】正正公司2008年初對W企業長期股權投資的賬面價值為630000元，正正公司持有W企業的股份為75000股，并按權益法核算該項長期股權投資。同年7月，由于W企業所在地區發生洪水，企業被沖毀，大部分資產已損失，且不可能再恢復，使其股票市價下跌為每股2.8元。則正正公司提取該項投資的減值準備的會計處理如下：應提減值準備=630000-2.8×75000=420000（元）借：資產減值損失——長期股權投資減值損失420000

貸：長期股權投資減值準備420000下一頁回目錄進入第4節上一頁投資性房地產的會計處理

投資性房地產的概念第四節投資性房地產下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“投資性房地產”項目，反映企業持有的投資性房地產。企業采用成本模式計量投資性房地產的，本項目根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列。一、投資性房地產的概念投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。

其范圍包括：已出租的土地使用權持有并準備增值后轉讓的土地使用權已出租的建筑物下一頁上一頁回目錄二、投資性房地產的會計處理根據投資性房地產準則的規定，投資性房地產應當按照成本進行初始確認和計量。在后續計量時，分為成本模式和公允價值計量模式。成本模式下的具體核算及會計處理同第五節“固定資產”。下一頁上一頁回目錄

【例5-5】20X7年3月，正正公司計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日，正正公司與A企業簽訂了經營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給A企業，為期5年。4月5日，正正公司實際購入寫字樓，支付價款共1200萬元（假設不考慮其他因素，正正公司采用成本模式進行后續計量）。借：投資性房地產 12000000

貸：銀行存款 12000000下一頁上一頁回目錄外購或自行建造的土地使用權和建筑物，按照取得時的實際成本進行初始計量。取得時的實際成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。正正公司的賬務處理如下：采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，按期（月）計提折舊或攤銷。下一頁上一頁回目錄取得的租金收入借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）借：銀行存款等科目貸：其他業務收入投資性房地產存在減值跡象的，還應當按照準則的有關規定。經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備下一頁上一頁回目錄如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復，不得轉回。借：資產減值損失——投資性房地產減值損失貸：投資性房地產減值準備

正正公司的賬務處理如下：（1）計提折舊每月計提折舊：1800÷20÷12=7.5（萬元）借：其他業務成本 75000

貸：投資性房地產累計折舊75000下一頁上一頁回目錄

【例5-6】

正正公司一棟辦公樓出租給B企業使用，已確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續計量。假設該棟辦公樓的成本為1800萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。按照經營租賃合同約定，B企業每月支付正正公司租金8萬元。當年12月，這棟辦公樓發生減值跡象，經減值測試，其可收回金額為1200萬元，此時辦公樓的賬面價值為1500萬元，以前未計提減值準備。（2）確認租金（3）計提減值準備下一頁上一頁回目錄進入第5節借：銀行存款（或其他應收款）80000

貸：其他業務收入80000借：資產減值損失3000000

貸：投資性房地產減值準備3000000固定資產的特征及其范圍固定資產的初始計量固定資產的折舊固定資產的處置固定資產的后續支出有關固定資產的其他問題第五節固定資產下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“固定資產”項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目是根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××

“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括支付安裝的設備價值，未完建設安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目是根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列的。非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“工程物資”項目，反映企業尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目是根據“工程物資”科目的期末余額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目是根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列的；如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。下一頁上一頁回目錄一、固定資產的特征及其范圍固定資產準則規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。下一頁上一頁回目錄固定資產的特征（1）固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有（2）固定資產使用壽命超過一個會計年度（3）固定資產為有形資產下一頁上一頁回目錄固定資產按不同標準分類按經濟用途分類按使用情況分類按所有權分類按經濟用途和使用情況分類生產經營用固定資產非生產經營用固定資產使用中固定資產未使用固定資產不需用固定資產自有固定資產租入固定資產生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產不需用固定資產未使用固定資產土地融資租入固定資產下一頁上一頁回目錄回節目錄

固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。歷史成本是指取得固定資產并使之處于可使用狀態所耗費的現金，包括買價、運費、稅金及安裝費等，這些成本通過折舊分配到未來期間。下一頁上一頁回目錄二、固定資產的確認和初始計量

【例5-7】

假設華新股份公司某年有關固定資產的部分業務如下：借：固定資產 72000

貸：銀行存款 72000（1）購入一臺不需安裝的音響設備，發票價格60000元，增值稅為10200元，運雜費1800元，款項均以銀行存款付訖。應作會計分錄如下：下一頁上一頁回目錄（2）采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資144500元，全部用于工程建設；為工程支付建設人員工資38250元；為工程借款發生利息17000元，工程完工驗收交付使用。應作會計分錄如下：

①購買工程物資借：工程物資 144500

貸：銀行存款 144500

②領用工程物資

借：在建工程 144500

貸：工程物資 144500

③支付建設人員工資

借：在建工程 38250

貸：應付職工薪酬 38250

④結轉為工程借款而發生的利息

借：在建工程 17000

貸：長期借款 17000

⑤工程完工驗收，結轉工程成本

借：固定資產 199750

貸：在建工程 199750下一頁上一頁回目錄回節目錄（一）折舊的性質固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。下一頁上一頁回目錄三、固定資產的折舊有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗。有形損耗無形損耗無形損耗是指由于科學技術進步而引起的固定資產價值上的損耗。（二）影響折舊的因素計提折舊的基數凈殘值估計使用年限或預計工作量下一頁上一頁回目錄影響折舊的因素

計提折舊的基數。計提折舊的基數一般為固定資產的原始成本，即固定資產的賬面原值。（二）影響折舊的因素下一頁上一頁回目錄

估計使用年限或預計工作量。估計固定資產的使用年限或預計工作量，實質上是估計固定資產的潛在服務能力。確定固定資產使用壽命，應考慮下列因素：

（1）預計生產能力或實物產量；（2）預計有形損耗和無形損耗；（3）法律或類似規定對資產使用的限制。影響折舊的因素（二）影響折舊的因素下一頁上一頁回目錄

預計凈殘值。預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。影響折舊的因素（三）計提折舊的范圍

《企業會計準則第4號——固定資產》第十四條規定：“企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。”下一頁上一頁回目錄企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。下一頁上一頁回目錄（四）計算折舊的方法計提折舊的方法直線法工作量法加速折舊法按直線法計算的折舊在資產使用年限的每一年都是相同的。工作量法是根據固定資產的使用數量計算應該計提的折舊額，多用多提、少用少提、不用不提。加速折舊法要求在資產使用早期多計提折舊，在資產使用后期少計提折舊。然而在資產的整個使用年份中，直線法和加速折舊法計提的折舊總額是相同的。下一頁上一頁回目錄下一頁上一頁回目錄

【例5-8】以下折舊方法的例示都以下面的數據為基礎：假設1月1日，W公司購置了一臺新設備，計算年底折舊費用所需的數據和估計年限如下：原始成本 85000

估計殘值 10000

估計使用年限/年 5下一頁上一頁回目錄1．直線法直線法又稱平均年限法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。年度折舊費用的計算是固定資產原始成本減去估計凈殘值后剩余的應計折舊成本除以估計使用年限。使用例子中的數據，直線法計算的折舊費用如下：下一頁上一頁回目錄表5-3列示了以表格的形式計算的折舊：表5-3 直線法計算折舊可折舊資產的原始成本減：估計凈殘值需折舊的金額（可折舊成本）估計使用年限/年每年的折舊費用

85000

10000750005

15000下一頁上一頁回目錄表5-4總結了直線折舊在資產整個使用年限內的影響。表5-4 折舊表（直線法）年份計算折舊費用累計折舊賬面價值

第一年第二年第三年第四年第五年合計

75000×1/575000×1/575000×1/575000×1/575000×1/5

150001500015000150001500075000

1500030000450006000075000850007000055000400002500010000下一頁上一頁回目錄2．加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法年數總和法

雙倍余額遞減法是根據每期期初固定資產賬面余額和直線法折舊率的雙倍計算固定資產折舊的一種方法。仍以上例，估計使用年限是5年，直線折舊率就是20%（1/5年），直線折舊率的兩倍就是加速折舊率40%，每年確認的折舊額是設備當年年初賬面價值的40%，如表5-5所示。下一頁上一頁回目錄表5-5 折舊表（雙倍余額遞減法）年份計算折舊費用累計折舊賬面價值

第1年第2年第3年第4年第5年合計

85000×40%51000×40%30600×40%平均分攤平均分攤

3400020400122404180418075000

3400054400666407082075000850005100030600183601418010000第4年應提折舊=（18360-10000）÷2=4180第5年應提折舊=（18360-10000）÷2=4180下一頁上一頁回目錄實行雙倍余額遞減法計提折舊時，如果發現某期應計折舊額小于年限平均法計算的折舊時，可從該期開始改用年限平均的方法計算折舊，使固定資產使用期滿時，賬面價值與殘值相等。實際工作中是在固定資產折舊年限的最后兩年內，將固定資產凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。下一頁上一頁回目錄加速折舊法雙倍余額遞減法年數總和法

年數總和法是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率（是一個分數）來計算每年的折舊額。這個折舊率分數的分子是固定資產剩余使用年數，分母是年序累計和。

仍以上例，按年數總和法計提的折舊，如表5-6所示。下一頁上一頁回目錄表5-6 折舊表（年數總和法）年份折舊基數折舊率折舊費用累計折舊賬面價值

第1年第2年第3年第4年第5年合計

7500075000750007500075000

5/154/153/152/151/151

25000200001500010000500075000

2500045000600007000075000850006000040000250001500010000下一頁上一頁回目錄方進想購買一家公司，并已找到了兩家條件相仿的求售公司。兩家公司均成立于兩年前，資本額為400000元。兩公司均有一間廠房和若干機器，占資產的比例相同，廠房的原始成本為200000元，估計可使用20年；機器的原始成本為100000元，估計可使用10年，殘值省略不計。甲公司采用直線法折舊，乙公司采用雙倍余額遞減法折舊。至于其他會計方面，兩公司甚為相似。兩公司的產品性質與營業特征完全相同。兩家公司除正常的應付賬款外，無任何債務。◆小試牛刀！下一頁上一頁回目錄從審核過的兩年財務報表上，得知凈利情況為： 年份 甲公司 乙公司

1 120000 110000 2 140000 136000

兩公司的出售價相近。由于甲公司的利潤率一直較高，方進選擇甲公司。另一方面，乙公司現金較多，而且營運資金情況較佳，給他留下深刻的影響。如果你是一家投資咨詢公司的經理，方進請教你應選擇購買哪一家公司，請把你的判斷告訴方進。

◆小試牛刀！下一頁上一頁回目錄（五）折舊的會計處理企業每月末，以“固定資產折舊計算表”為依據，進行計提折舊的賬務處理。在實際工作中折舊是根據上月計算結果，考慮本月應計提折舊固定資產的增減變化情況進行調整計算出來的。假設某企業采用直線法計提折舊，其“固定資產折舊計算表”見表5-7。下一頁上一頁回目錄表5-7 固定資產折舊計算表使用部門固定資產類別月分類折舊率上月折舊額固定資產增減變動本月折舊額原始價值應增減折舊額生產車間建筑物機器設備其他0.2%0.5%0.4%800006000032000

+160000-12000+800-48800006080031952小計—172000148000+752172752管理部門建筑物其他0.2%0.4%200004000

-28000

-112200003888小計—24,000-28000-11223888經營租出機器設備0.5%2,000

2000合計——198000+120000+640198640下一頁上一頁回目錄【例5-9】根據表5-7資料，作計提折舊的會計分錄如下：借：制造費用 172752

管理費用 23888

其他業務成本 2000

貸：累計折舊 198640下一頁上一頁回目錄（六）折舊與現金流量、所得稅下一頁上一頁回目錄回節目錄

折舊只是將資金的原始成本分攤到其各個使用時期中去，既沒有增加什么也沒有減少什么。如果沒有所得稅，不論采用什么折舊方法，經營過程所產生的現金數都是相等的，折舊不是一項付現費用，因此不影響經營過程產生的現金流量。

折舊費用在所得稅計算中，是一項可以在稅前扣除的非現金費用。因此，稅法允許扣減的折舊費用越高，應納稅所得額就越少，應交納的所得稅越低，能夠保留下來并用于經營的現金就越多。如果沒有所得稅，不論采用什么折舊方法，經營過程所產生的現金都是相等的。但由于所得稅的存在，使得折舊產生一種稅蔽作用，前者就不如后者在納稅方面優惠。因此，加速折舊法由于較快地將折舊費用計提出來，降低了當前支付的所得稅，所節省的現金就可用于企業生產經營需要。盡管在后期，快速折舊法計提的折舊要少于直線法，但由于已經享用了前期減稅的好處，這相當于國家給企業一筆無息貸款。

注意：

會計準則或制度允許使用的折舊方法和折舊年限與稅法的規定可以是不一樣的，因為它們的目的、依據是不同的，此即所謂的稅務會計與財務會計的區別和聯系。下一頁上一頁回目錄四、固定資產的處置固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損。固定資產處置一律通過“固定資產清理”科目進行核算。

【例5-10】正正公司出售一幢建筑物，原價5400000元，已使用10年，已提折舊1800000，已計提減值準備100000元，支付清理費用72000元，出售的價格為4500000，營業稅率5%，假定公司免交城建稅和教育費附加。應作會計分錄如下：

（1）固定資產轉入清理

（2）支付清理費用

下一頁上一頁回目錄借：固定資產清理 3500000

累計折舊 1800000

固定資產減值準備 100000

貸：固定資產 5400000借：固定資產清理 72000

貸：銀行存款 72000（3）收到價款

（4）計算應交納的營業稅：

4500000×5%=225000（元）

（5）結轉清理凈損益下一頁上一頁回目錄回節目錄借：銀行存款 4500000

貸：固定資產清理 4500000借：固定資產清理225000

貸：應交稅費——應交營業稅225000借：固定資產清理 703000

貸：營業外收入 703000對于固定資產取得后所發生的支出，究竟是應該資本化增加固定資產的價值，還是直接作為當期費用處理？固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等被稱為后續支出。下一頁上一頁回目錄五、固定資產的后續支出凡一項支出僅能為當期提供經濟利益的，稱為收益性支出。該支出應只與當期收入相配比，以確定當期的收益。資本性支出和收益性支出凡一項支出能夠為現在和未來數個會計期間帶來經濟利益的，稱為資本性支出。該資本性支出應作為資產成本，并以系統的方法（如折舊、無形資產攤銷等）將其成本分攤于以后的各個受益期。下一頁上一頁回目錄固定資產的改、擴建可能延長了固定資產的使用壽命或使其使用效率提高，因而，支出要予以資本化。下一頁上一頁回目錄固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的的維護。固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發生時應直接計入當期損益。借：管理費用 7800

貸：銀行存款 7800

【例5-11】

正正公司發生以下固定資產修理業務：管理部門委托汽車修理廠對其車輛進行經常性修理，支付修理費7800元，用銀行存款轉賬支付。下一頁上一頁回目錄回節目錄（一）固定資產減值準備的計提下一頁上一頁回目錄企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。固定資產減值準備應按單項資產計提。已經提取的固定資產減值準備不能轉回。六、有關固定資產的其他問題企業發生固定資產減值時借：資產減值損失——固定資產減值損失貸：固定資產減值準備下一頁上一頁回目錄（二）固定資產的內部控制固定資產的內部控制包括確保資產安全和有適當的會計系統。分配保管資產的責任資產的保管與資產的會計處理相分離建立防范措施，防止被盜保護資產，防止自然災害的侵蝕培訓操作人員適當使用資產購買足夠的保險，以防止火災、暴風雨和其他自然災害損失建立定期維修制度確保資產安全下一頁上一頁回目錄適當的會計系統固定資產的控制要借助輔助記錄。對固定資產進行核算，除了固定資產價值總賬以外，還要設置“固定資產登記簿”（見圖5-2）和“固定資產卡片”（見圖5-3）等進行固定資產的明細核算。下一頁上一頁回目錄下一頁上一頁回目錄下一頁上一頁回目錄下一頁上一頁回目錄進入第6節無形資產內部研究開發費用第六節無形資產和其他資產商譽其他非流動資產下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“無形資產”項目，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目是根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“開發支出”項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目是根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“商譽”項目，反映企業合并中形成的商譽的價值。本項目是根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列的。（一）無形資產的特征和分類下一頁上一頁回目錄

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。一、無形資產無形資產的特征由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源不具有實物形態具有可辨認性屬于非貨幣性資產下一頁上一頁回目錄無形資產按不同標準分類按取得方式分類按有無期限分類按經濟內容分類外來無形資產自創無形資產下一頁上一頁回目錄有期限無形資產無期限無形資產專利權非專利技術商標權著作權土地使用權特許權（二）無形資產的會計處理下一頁上一頁回目錄1．取得無形資產企業取得的無形資產，一般應按取得時的實際成本入賬。下一頁上一頁回目錄

【例5-12】正正公司向甲公司購買一項技術專利權，價格300000元，所發生的有關費用為60000元，有效期限15年；接受乙企業以其啤酒注冊商標作為投資，經評估確認該注冊商標為600000元，有效期限10年。應作會計分錄如下：借：無形資產——專利權360000——商標權600000

貸：銀行存款360000

股本600000下一頁上一頁回目錄

2．無形資產攤銷使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

【例5-13】續上例，無形資產每年攤銷時應作如下會計分錄：借：管理費用 84000

貸：累計攤銷——專利權 24000——商標權 60000下一頁上一頁回目錄其無形資產每年攤銷時應作如下會計分錄：

3．無形資產減值

對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，如果期末重新復核后仍為不確定的，則應當在每個會計期間進行減值測試。如經減值測試表明已發生減值，則需要計提相應的減值準備，其相關的賬務處理為：

借：資產減值損失——無形資產減值損失貸：無形資產減值準備下一頁上一頁回目錄

【例5-14】仍以上例，假設上述專利權由于市場上出現了其他更先進的新技術使公司創造經濟利益的受到了重大不利影響，為此，期末對該項無形資產計提減值準備20000元。借：資產減值損失 20000

貸：無形資產減值準備——專利權20000下一頁上一頁回目錄正正公司應作如下會計分錄：下一頁上一頁回目錄4．無形資產的處置

無形資產的處置，主要是指無形資產出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業帶來經濟利益時，應予以轉銷并終止確認。

下一頁上一頁回目錄企業出售無形資產，表明企業放棄無形資產的所有權。出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產的賬面價值（無形資產賬面余額減已計提的減值準備）和支付的稅費后的差額計入營業外收支項目。下一頁上一頁回目錄

【例5-15】假設上例正正公司5年后將技術專利的所有權轉讓給X公司，取得價款收入120000元已存入銀行，營業稅率為5%。借：銀行存款

120000

無形資產減值準備20000

累計攤銷120000

營業外支出 106000

貸：無形資產 360000

應交稅費——應交營業稅6000正正公司應作如下會計分錄：下一頁上一頁回目錄企業出租無形資產業務，是將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，是企業日常經營的一個組成部分，應確認相關的收入及成本。由于該業務不屬于企業的主營業務，因此，應將出租無形資產的租金收入計入“其他業務收入”科目，并將結轉出租無形資產的成本計入“其他業務成本”科目。下一頁上一頁回目錄

【例5-16】假設正正公司將一項專利技術出租給另外一個企業使，該專利技術賬面余額為5000000元，攤銷期限為10年，出租合同規定，承租方每銷售一件用該專利生產的產品，必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產品10萬件，假定不考慮其他相關稅費。

借：銀行存款

1000000

貸：其他業務收入1000000

借：其他業務成本500000

貸：累計攤銷500000正正公司應作如下會計分錄：二、內部研究開發費用的確認和計量下一頁上一頁回目錄研究階段和開發階段費用的確認和計量研究階段開發階段

研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。

從研究活動的特點（計劃性、探索性）看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發后是否會形成無形資產均有很大的不確定性，企業也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經濟利益的無形資產，因此，研究階段的有關支出在發生時應當費用化計入當期損益下一頁上一頁回目錄研究階段開發階段

開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

開發階段是建立在研究階段基礎上，因而，對項目的開發具有針對性，形成成果的可能性較大。由于開發階段相對于研究階段更進一步，且很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備，此時如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，則所發生的開發支出可資本化，確認為無形資產。研究階段和開發階段費用的確認和計量下一頁上一頁回目錄

【例5-17】正正公司自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費4000000元、人工工資1000000元，以及其他費用3000000元，總計8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元，20*8年末，該專利技術已經達到預定用途。

（1）發生研發支出：借：研發支出——費用化支出3000000——資本化支出5000000

貸：原材料4000000

應付職工薪酬1000000

銀行存款3000000正正公司應作的會計分錄如下：下一頁上一頁回目錄

（2）期末，該專利技術已經達到預定用途：借：管理費用3000000

無形資產5000000

貸：研發支出——費用化支出3000000——資本化支出5000000

下一頁上一頁回目錄回節目錄三、商譽會計準則規定：非同一控制下的企業合并中，購買方企業合并成本大于合并過程中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的部分作為商譽確認。商譽在持有期間不作攤銷，于每一個會計年度末應進行減值測試。資產負債表上的“商譽”項目，反映企業合并中形成的商譽的價值。該項目是根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持有至到期投資×××長期應收款×××長期股權投資×××投資性房地產×××固定資產×××在建工程×××工程物資×××固定資產清理×××無形資產×××開發支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產×××其他非流動資產×××非流動資產合計×××期末，非流動資產一般按下列順序列示在資產負債表上：

“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目是根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含1年）攤銷的數額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產：可供出售金融資產×××持