第9章負債9.1負債概述9.2流動負債9.3非流動負債2023/1/109.1負債概述一、負債特征和確認條件1.負債特征負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債有以下特征：（1）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。（2）負債是企業承擔的現時義務。（3）負債預期會導致經濟利益流出企業2.負債的確認條件符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；

2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。★與法定義務有關的經濟利益流出額，根據合同或者法律規定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。★與推定義務有關的經濟利益流出金額，應根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。如果只符合負債定義，不符合負債確認條件，不能列入資產負債表中。資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：短期借款長期借款應付及預收款項長期應付款應交稅費應付債券應付職工薪酬遞延所得稅負債預計負債二、負債的內容及分類負債流動負債長期負債貨幣性負債非貨幣性負債按償還期限的長短按償還資金的方式企業以貨幣償還的負債企業以實物資產或提供勞務償還的負債9.2流動負債一、流動負債概述1.流動負債的性質及特征流動負債的特點：1）償還期期限較短2）需以流動負債或者舉借新的流動負債償還債務2.流動負債形成原因（1）借貸形成的流動負債（2）結算過程中形成的流動負債（3）經營過程中形成的流動負債（4）利潤分配形成的流動負債短期負債應付票據應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付利息應付股利借貸形成結算過程中形成經營過程中形成利潤分配形成3.流動負債的分類

流動負債應付金額肯定的流動負債應付金額視經營情況而定的流動負債應付金額需估計的流動負債根據契約或法律規定，在確定一項義務的同時即具有確定的金額、債權人和償還日期的負債。如：短期借款應付賬款應付票據預收賬款應付股利其他應付款根據一定會計期間的經營情況，需待期末才能確定金額的負債。如：應付職工薪酬應交稅費雖是企業以往和目前已經完成的經濟活動要承擔的債務，但還不能肯定金額，在編制資產負債表日需做估計的流動負債。如：預計負債（1）按應付金額是否肯定（2）按償付手段流動負債用貨幣償付的流動負債用商品或勞務償付的流動負債4.流動負債的計價各項流動負債應當按實際發生額記賬，在資產負債表中以余額列示。入賬金額的確定有三種情況：①按合同、協議上規定入賬的金額；②期末按經營情況確定入賬的金額；③需要會計人員運用職業判斷估計入賬的金額。二、流動負債核算1.短期借款1）內容概念：指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年一下（含1年）的各種借款。目的：解決企業對資金的臨時需要，以緩解資金周轉困難，保證生產經營活動的正常進行。2）核算借：銀行存款100000貸：短期借款100000ABC公司在臨時性生產經營周轉中出現資金暫時短缺，按規定借款程序向銀行申請貸款。20╳8年5月1日從銀行借入貸款100000元，期限4個月，年利率6%，到期一次還本付息。【例9-1】（1）5月1日借入時：5月31日應計借款利息：借：財務費用500貸：應付利息500（2）6月30日和7月31日（同上）借：短期借款100000財務費用500

應付利息1500貸：銀行存款102000（3）8月31日歸還借款本金及利息時2.應付票據1）內容及種類應付票據是企業在經濟往來中由于采用商業匯票結算方式而發生的，由出票人簽發，承兌人（付款人）承兌的票據。（具有法律約束力—《票據法》）商業票據商業承兌匯票銀行承兌匯票不帶息應付匯票帶息商應付票按是否帶息按承兌人不同2）核算借應付票據貸①已支付商業匯票的面值②已支付的利息期末余額:尚未到期的商業匯票票面金額①開出、承兌的商業匯票②票據的應付利息③以承兌匯票抵付貨款的金額同時還應設置“應付票據備查簿”，詳細登記有關信息。應付票據到期清償時，應在備查簿內逐筆注銷。（1）不帶息應付票據的核算①發生時②到期歸還時借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據借：應付票據貸：銀行存款③到期無力支付票款A.商業承兌匯票的處理B.銀行承兌匯票的處理借：應付票據貸：應付賬款借：應付票據貸：短期借款舉例見教材P180（2）帶息應付票據的核算一般情況下，在每個會計期末不計提利息，票據到期時利息一次入賬，但如果票據的期限跨年度，在年末時，則需要計提本年至年末按面值和票面率計算的累積利息。ABC公司采用商業匯票結算方式于20╳8年8月1日購買材料一批，經雙方協商，ABC公司簽發期限為6個月，票面利率10%，價款300000元，增值稅額51000元的一張帶息商業承兌匯票。【例9-2】借：原材料300000

應交稅費—應交增值稅（進行稅額）51000貸：應付票據351000

①20╳8年8月1日簽發票據時：借：財務費用14625貸：應付票據14625（2925╳5）②

20╳8年12月31日計提利息時：借：應付票據365625財務費用2925貸：銀行存款368550

③20╳9年2月1日應付票據到期時：3.應付賬款1）含義及確認應付賬款是指企業在生產經營過程中由于購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動而形成的債務。確認★入賬時間入賬時間應以所購買商品、物資取得發票時，所有權轉移或接受勞務已經發生為標志。實務中有以下情況：①貨單同到—貨物驗收入庫后，按發票賬單登記入賬。②貨單不同到—月份終了將所購貨物和應付賬款估計入賬。★入賬金額一般是按取得的發票價格確定。若購貨條件包括現金折扣，有以下兩種入賬方法：總價法—按發票價格全額入賬（我國采用總價法）凈價法—按扣除最大現金折扣后的凈額入賬2）核算借應付賬款貸支付的款項期末余額:尚未支付的金額向銷貨單位應付的款項ABC公司于20╳8年8月17日從B公司購入材料一批，材料價款為100000元，適用增值稅率17%，價稅款尚未支付。付款條件是“2/10,n/30”。【例9-4】借：原材料100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付賬款—B公司117000

總價法下的賬務處理：（1）20╳8年8月17日購入材料時：借：應付賬款—B公司117000貸：銀行存款115000

財務費用2000

（2）20╳8年8月23日付款（3）

20╳8年9月19日付款：可得到折扣=100000╳2%=2000（元）實付貨款=117000-2000=115000（元）借：應付賬款—B公司117000貸：銀行存款117000借：應付賬款—B公司115000貸：銀行存款115000

（2）20╳8年8月23日付款（3）

20╳8年9月19日付款：借：應付賬款—B公司115000

財務費用2000貸：銀行存款117000凈價法下的處理：資料如上借：原材料98000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付賬款—B公司115000（1）20╳8年8月17日購入材料時：4.預收賬款預收賬款是企業按照合同規定向購貨單位或接收勞務單位預先收取的貨款。借預收賬款貸產品銷售的價款和退回多付的貨款期末余額:預收賬款的金額向購貨單位預收的貨款和收到購貨單位補付的金額期末余額:應收款項的金額（債權）如果企業預收賬款業務不多的情況下，無需單獨設置“預收賬款”賬戶，可以在“應收賬款”賬戶中進行核算。ABC公司與B公司簽訂供貨合同，貨款總金額為600000元。合同規定B公司預付貨款的60%，余款于交貨時付清，該貨物的增值稅稅率為17%。【例9-6】借：銀行存款360000貸：預收賬款（或應收賬款）—B公司360000（1）預收貨款并存入銀行時：借：預收賬款（或應收賬款）—B公司702000貸：主營業務收入600000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）102000（2）公司發出商品，銷售實現時：借：銀行存款342000貸：預收賬款（或應收賬款）—B公司342000（3）收到購貨單位補付貨款時：5.應付職工薪酬1）內容★職工包括三部分人員①與企業訂立勞動合同的所有人員②雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員③雖未與企業訂立勞動合同或未由企業正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員★職工薪酬概念：指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。內容：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經費和職工教育經費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。★應付職工薪酬應付職工薪酬是企業根據勞動者所完成工作的數量和質量，支付給勞動者的報酬。

在對應付職工薪酬各項內容計量時，應按國家規定的計提基礎和計提比例的標準進行計算（如：工會經費和職工教育經費）。沒有規定那個計提基礎和計提標準的，應當根據歷史資料和實際情況合理預計當期應付職工薪酬。2）應付職工工資核算在企業，無論當月是否支付工資，都必須通過“應付職工薪酬—工資”賬戶核算。ABC公司20╳8年6月末根據工資計算匯總表已知，應付職工工資總額3000000元。其中，生產工人工資2300000元，車間管理人員工資100000元，公司行政管理人員工資400000元，專設銷售機構人員工資60000元，在建工程人員工資120000元，研發人員工資20000元。【例9-7】借：生產成本2300000

制造費用100000

管理費用400000

銷售費用60000

在建工程120000

研發支出—資本化支出20000貸：應付職工薪酬—工資30000003）應付職工福利核算根據有關規定，企業可以按職工工資總額的一定比例在成本費用中計提形成福利費，主要用于職工醫療衛生和職工困難補助等。

沿用例9-7，ABC公司參考20╳8年實際發生的福利費資料，公司預計本年度應承擔的職工福利費為2%，福利費收益對象為以上所用職工。用庫存現金支付職工困難補助費950元。【例9-8】借：生產成本46000

制造費用2000

管理費用8000

銷售費用1200

在建工程2400

研發支出—資本化支出400貸：應付職工薪酬—職工福利60000借：應付職工薪酬—職工福利950貸：庫存現金950支付職工困難補助費時：3）應付職工社會保險費及住房公積金核算

沿用例9-7，根據公司所在地政府規定，ABC公司按照職工工資總額的10%計提社會保險費，并開出支票交納指定機構。【例9-9】借：生產成本230000

制造費用10000

管理費用40000

銷售費用6000

在建工程12000

研發支出—資本化支出2000貸：應付職工薪酬—職工福利300000借：應付職工薪酬—職工福利300000貸：庫存現金300000支付社會保險費時：6.應交稅費應交稅費是指企業在經營過程中，根據稅法規定應向國家交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、礦產資源補償費、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、印花稅等。1）應交增值稅核算概念：增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

增值稅屬于價外稅價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額借應交稅費—應繳增值稅貸①購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額②實際已交納的增值稅①銷售貨物或提供應稅勞務應交納的銷項稅額②出口貨物退稅③轉出已支付或應分擔的增值稅等期末余額:尚未抵扣的增值稅★一般納稅人的增值稅核算一般納稅人在會計核算的主要特點：在購進和銷售階段都實行價稅分離。若采用合并定價方法的，要按以下公式把含稅收入轉換為不含稅收入。銷售收入=含稅銷售收入÷（1+增值稅稅率）價款部分：計入購入貨物的成本或銷售收入增值稅部分：計入進項稅額或銷項稅額我國一般納稅人增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式，基本稅率17%，低稅率13%。ABC公司于20╳8年6月發生經濟業務如下：6日購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款6000000元，增值稅1020000元，另取得運雜費結算單據。上載明運雜費共計20000元。款項已支付，材料已到達并驗收入庫；16日該公司當期銷售產品收入12000000元（不含應向購貨者收取的增值稅），增值稅率為17%，價款、稅款尚未收到；18日將庫存商品對外投資，庫存商品的賬面成本為600000元，現行市場價格為1080000元；19日將本月6日購進的原材料120000元（不考慮運費）以及庫存商品300000元（計稅價格324000元），用于本公司的在建工程。原材料按實際成本進行日常核算。【例9-11】借：應收賬款—B公司14040000貸：主營業務收入12000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2040000

（2）20╳8年6月16日開出增值稅專用發票時（3）20╳8年6月18日以產成品對外投資借：長期股權投資783600貸：庫存商品600000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）183600借：原材料6020000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1020000貸：銀行存款7040000（1）20╳8年6月6日，購入原材料時借：在建工程495480貸：原材料120000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）20400

庫存商品300000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）55080（4）20╳8年6月19日，將原材料和產成品用于在建工程時小規模納稅人的條件從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬以下；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬以下；應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但會計核算不健全或者不能提供準確稅務資料；雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的。★小規模納稅人的增值稅核算小規模納稅人會計核算特點小規模納稅人增值稅一般為稅率6%或4%。★購貨時：采購成本=價款+增值稅★銷貨時：只開具普通發票應納增值稅=不含稅銷售額╳征收稅率6%不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收稅率6%）無論是否取得增值稅發票ABC公司下屬某子公司核定為小規模納稅人，20╳8年8月6日購入原材料按增值稅專用發票上記錄材料成本1000000元，增值稅170000元，公司用商業承兌匯票支付。20╳8年8月26日，本期該公司銷售產品一批，使用普通發票，含稅價為900000元，全部款項已收入銀行。適用為增值稅率6%。【例9-12】借：原材料1170000貸：應付票據1170000（1）20╳8年8月6日，購入原材料時借：銀行存款900000貸：主營業務收入849057

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）50943（2）20╳8年8月26日，銷售產品確認不含稅收入849057[900000÷（1+6%）]，應交增值稅額50943（849057╳6%）2）應交消費稅、營業稅和資源稅◎消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品向單位和個人征收的一種稅。目的：調節消費品的利潤水平計征方式：從價定率和從量定額◎營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位或個人，就其取得的營業額征收的一種流轉稅。◎資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調節級差收入并體現國有資源有償使用而向在我國境內開采礦產品或生產鹽的單位和個人征收的一種稅。計征方法：從量定額，采用地區差別定額稅率以上三種稅金都作為營業收入的抵減項目。舉例見教材P189例9-13至例9-153）應交城市維護建設稅和教育費附加◎應交城市維護建設稅國家為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源而開征的一種稅。實行地區差別比例稅率。應納城市維護建設稅稅額=（增值稅稅額+消費稅稅額+營業稅稅額）╳適用稅率◎教育費附加國家為了發展我國的教育事業，提高人民的文化素質而征收的一種費用，按照企業繳納的流轉稅的一定比例（3%～5%）計算，并與流轉稅一并交納。4）應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅◎房產稅以房產為征稅對象，國家向房產所有者或經營者征收的一種稅。計稅依據：房產的價值或租金收入計征方式：從價計征或從租計征◎土地使用稅以城鎮土地為征收對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。計稅依據：實際占用的土地面積◎車船使用稅對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅，按照行駛車船的種類、大小、使用性質實行定額征收。賬務處理：①按規定計算應交納應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅時借：管理費用貸：應交稅費—應交房產稅（土地使用稅、車船使用稅）②實際上交時借：應交稅費—應交房產稅（土地使用稅、車船使用稅）貸：銀行存款◎印花稅對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受的合同等憑證行為的單位和個人征收的一種稅。征收方法：納稅人按規定自行計算應納稅額，購買并貼足印花稅票。應納稅憑證包括：①購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、存儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；②產權轉移書據；③記載金額的賬簿；④許可證照等賬務處理：借：管理費用貸：銀行存款（或庫存現金）5）應交所得稅對企業的生產經營所得和其他所得，依據所得法有關規定征收的一種稅。計算公式為應交所得稅=應納稅所得額╳所得稅率=會計利潤±納稅調整事項金額╳所得稅率7.應付股利借應付股利貸已支付的股利稅后利潤應分配支付的股利期末余額:尚未支付的股利只有通過股東大會批準的利潤分配方案才能據以做賬務處理，僅通過董事會批準而未經股東大會批準的利潤分配方案不能做賬務處理。ABC公司20╳8年9月20日董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中，預備分配給股東現金股利320000元，10月8日，實際向股東支付現金股利300000元。【例9-17】借：利潤分配—未分配利潤320000貸：應付股利320000（1）9月20日借：應付股利300000貸：銀行存款300000（2）10月8日，實際支付股利三、流動負債的披露1.列報要求流動負債列入資產負債表流動負債部分，列示順序可按其重要性，結合到期日的先后排列。2.披露要求按流動負債各項目的要求的內容、方式和格式進行披露。9.3非流動負債一、非流動負債概述1.非流動負債的特征比較項目非流動負債流動負債目的擴大經營規模，增加長期耐用的各種固定資產滿足生產周轉的需要數額和償還期限數額較大；償還期限是1年以上數額較小；償還期限是1年一下代價需支付利息，構成長期的固定支出只有短期借款需支付利息，其他項目不需承擔的風險較大較小2.非流動負債的性質籌集長期資金的方式吸引投資人投資舉借非流動負債優點不影響投資者的投資比例，不會削弱股東對企業的控制能力和權限只需按固定利率支付利息，當企業的利潤高于非流動負債的固定利率時，投資者可享受剩余的盈余負債利息是費用支出，可在所得稅前扣除，降低籌資成本缺點承擔固定的利息支出，在企業經營不善的情況下，將成為企業沉重的財務負擔帶來較大的財務風險，若無法按時支付利息或歸還本金，將面臨破產風險非流動負債的優點、缺點3.非流動負債的分類非流動負債長期借款應付債券定期償還長期負債有擔保非流動負債按償還方式長期應付款按籌措方式按是否有抵押品擔保分期償還長期負債無擔保非流動負債4.非流動負債的計量★理論上：非流動負債由于償還期限較長且金額較大，應按其現值入賬。★實務上：以其未來到期償還的金額入賬。二、非流動負債借款費用1.借款費用的概念指企業承擔的、與借入資金相關的利息和其他費用，反映企業借入資金付出的代價。借款費用包括以下方面：①長期借款的利息②與借款相關的折價或溢價的攤銷③安排借款時發生的輔助費用的攤銷④依國際會計準則確認的融資租賃所形成的融資租賃費⑤作為利息費用調整額的外幣借款產生的匯兌差額2.借款費用會計處理方法借款費用處理方法費用化資本化借款費用利潤表資產負債表流量存量會計實務中對借款費用的具體處理方法借款用途處理方法構建固定資產固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工結算前予以資本化，計入固定資產價值；之后發生的費用予以費用化生產經營費用化，計入當期損益籌建期間不計入開辦費清算期間計入清算損益三、長期借款1.長期借款的性質概念：企業向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。特點：期限較長；到期無條件還本付息；債權人單一企業申請借款應具備的條件：①企業必須是一個實行獨立核算、自負盈虧并具有法人資格的單位；②要有償歸還借款的能力；③企業的經營方向和業務范圍應符合國家方針政策，借款的用途在銀行貸款辦法規定的范圍內。2.長期借款利息計算1）單利法利息=本金╳利率╳期限本利和（S）=本金（P）╳（1+利率（i）╳期限（n））2）復利法利息=本金╳[（1+利率）時間期限期數-1]本利和（S）=本金（P）╳（1+利率）時間期限期數3.長期借款核算帳戶設置總賬：長期借款明細賬：本金應計利息對于即將到期的長期借款，在距還款期限的最后一年的年初，應將長期借款的本金和利息列為流動負債項目下的“一年內到期的非流動負債”項目中，或在非流動負債項下單獨列出。ABC公司應改擴建廠房，于20╳8年年初向商業銀行貸款800000元，期限4年，年利率為8%，每年末計息一次，到期一次還本付息。假設該工程在次年末完成，交付使用并辦妥竣工結算手續。【例9-20】借：銀行存款800000貸：長期借款—本金800000（1）取得借款時借：在建工程64000貸：長期借款—應計利息64000（2）第1年年末第1年利息=800000╳8%=64000（元）借：在建工程69120貸：長期借款—應計利息69120（3）第2年年末第2年利息=（800000+64000）╳8%=69120（元）借：財務費用74649.60貸：長期借款—應計利息74649.60（4）第3年年末第3年利息=（864000+69120）╳8%=74649.60（元）借：長期借款1007769.60

財務費用80621.57貸：銀行存款1088391.17（5）第4年年末第4年利息=（933120+74649.60）╳8%=80621.57（元）四、應付債券1.應付債券內容債券是指企業為籌集長期使用資金而依照法定程序發行的、約定在一定期限還本付息的書面證明，也稱為企業債券。項目應付債券長期借款相同都是企業籌集長期資金的重要途徑；性質一致，均屬于非流動負債區別籌資范圍向社會公開發行，具有廣泛性和不確定性只能從銀行或其他金融機構取得，具有確定性表現形式有價證券，可自由流通和轉讓不能自由流通和轉讓應付債券VS長期借款2.應付債券發行價格計算債券發行價格為企業支付的本金和利息按市場利率折算的現值。債券分為★面值債券——市場利率=票面利率，以票面價值出售★溢價債券——市場利率＜票面利率，以高于票面價值的價格出售★折價債券——市場利率＞票面利率，以低于票面價值的價格出售=票面價值按市場利率折現的復利現值系數╳各期債券票面利息債券發行價格按市場利率折現的年金現值系數╳+ABC公司20╳8年1月發行四年期面值100元的長期債券1000張，總面值為100000元，票面利率10%，每半年付息一次，到期一次還本。假定當債券發行時的市場利率分別為10%、8%、12%。【例9-21】（1）市場利率=5%時，（票面發行）復利現值系數（P/S,5%,8)=0.67684年金現值系數（P/A,5%,8)=6.4632債券發行價格=100000╳0.67684+5000╳6.4632=100000（2）市場利率=4%時，（溢價發行）復利現值系數（P/S,4%,8)=0.73069年金現值系數（P/A,4%,8)=6.7328債券發行價格=100000╳0.73069+5000╳6.7328=106733（3）市場利率=6%時，（折價發行）復利現值系數（P/S,6%,8)=0.62741年金現值系數（P/A,6%,8)=6.2098債券發行價格=100000╳0.62741+5000╳6.2098=937903.應付債券核算1）發行的核算

沿用例9-21，當市場利率分別為10%、8%、12%時的賬務處理如下：【例9-22】（1）（面值發行）市場利率=5%時：借：銀行存款100000貸：應付債券—債券面值100000（2）（溢價發行）市場利率=4%時：借：銀行存款106733貸：應付債券—債券面值100000