第一章總論考點一會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等四個假設。考點二會計主體(1)會計主體是企業會計確認、計量和報告的空間范圍；(2)會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。(只要是獨立核算的經濟組織都可成為會計主體)考點三會計信息質量要求：會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等考點四可比性(1)同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更.確需變更的，應當在附注中說明。(2)不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑?致、相互可比。考點五實質重于形式實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現不一致。考點六謹慎性謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備。第二章存貨考點一外購存貨的成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。考點二其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括入庫前的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。考點三根據銷售合同已經售出，即使該存貨尚未運離企業，也不能再確認為本企業的存貨。考點四企業承諾的訂貨合同，由于并未實際發生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認購買企業的存貨。考點五企業預計發生的制造費用，不能可靠確定其成本，因此就不能計入存貨成本。考點六委托外單位加工的存貨的成本①實際耗用的原材料或者半成品成本。②加工費(不含增值稅).③往返運雜費。考點七存貨期末計量原則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。①存貨成本：是指期末存貨的實際成本。（如采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，應為調整后的實際成本）②可變現凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。考點八存貨減值的賬務處理（1）計提存貨跌價準備借：資產減值損失貸：存貨跌價準備（2）轉回存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產減值損失（3）結轉存貨跌價準備借：主營業務成本、其他業務成本等存貨跌價準備貸：庫存商品、原材料等第三章固定資產考點一外購固定資產的成本：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝成本和專業人員服務費等考點二自行建造的固定資產的成本：其成本按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。考點三企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的I:地出讓金，應確認為無形資產考點四建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，按其實際成本轉入所建工程成本接受固定資產投資的企業，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外.借：固定資產應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）資本公積一資本溢價考點五存在棄置費用的固定資產對于特殊行業特定固定資產，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產成本。同時確認相應的預計負債：賬務處理：借：固定資產貸：在建工程（實際發生的建造成本）預計負債（棄置費用的現值）在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本X實際利率)貸：預計負債實際發生棄置費用時借：預計負債貸：銀行存款等考點六固定資產折舊范圍<1)當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。<2)固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。(3)己達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。(4)處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。(5)因大修理而停用的固定資產，照提折舊。(6)未使用、不需用的固定資產，照提折舊。考點七固定資產折舊方法(1)年限平均法年折舊額=(原價-預計凈殘值)/預計使用年限=原價X年折舊率(2)雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產凈值X2/預計使用年限最后兩年改為直線法(3)年數總和法年折舊額=(原價-預計凈殘值)X年折舊率(4)工作量法單位工作量折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)/預計總工作量某項固定資產月折I日額=該項固定資產當月工作量X單位工作量折舊額考點/I固定資產處置的會計處理(1)轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產(2)支付清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款(3)出售收入、殘料等的處理借：銀行存款/原材料等貸：固定資產清理應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)(4)賠償借：其他應收款貸：固定資產清理(5)清理凈損益借：營業外支出(非流動資產毀損報廢損失)資產處置損益（出售損失）貸：固定資產清理第四章無形資產考點一外購無形資產成本：包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬:使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。（為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用、無形資產已達到預訂用途后發生的費用不屬于外購無形資產成本。）考點二投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允時，應按無形資產的公允價值入賬。考點三土地使用權的處理（1）企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費之和確認為無形資產。但屬于投資性房地產的土地使用權，應按投資性房地產進行會計處理。（2）企業改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應按賬面價值轉為投資性房地產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產核算。但下列情形除外：①房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物的成本（開發產品）：②企業外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權與地上建筑物之間進行分配，如果確實無法在土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產。考點四內部研究開發費用的核算（1）企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段。對于企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）：開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。考點五內部研究開發費用的會計處理1）發生研發費用時：借：研發支出一費用化支出一資本化支出應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款原材料應付職工薪酬等2）期末，將研究費用結轉至當期管理費用：借：管理費用貸：研發支出一費用化支出（3）將符合資本化條件的開發費用在無形資產達到預定用途時轉入無形資產成本：借：無形資產貸：研發支出一資本化支出考點六使用壽命不確定的無形資產減值測試對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當至少在每個會計期末進行減值測試。如經測試表明已發生減值，則需要計提相應的減值準備。借：資產減值損失貸：無形資產減值準備【提示】無形資產減值準備一經確認，在以后會計期間不得轉回。考點七無形資產出租借：銀行存款等貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本貸：累計攤銷考點八無形資產出傳和報廢借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）差額：資產處置損益（主動處置）營業外支出一一處置非流動資產損失（報廢）第五章長期股權投資考點一長期股權投資的范圍（1）投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對于公司投資（2）投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業投資。（3）投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。考點二投資方通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。（2）參與被投資單位財務和經營政策制定過程。（3）與被投資單位之間發生重要交易。4）向被投資單位派出管理人員.（5）向被投資單位提供關鍵技術資料。考點三一次交易實現非同一控制下企業合并（1）長期股權投資的初始投資成本（合并成本）=支付價款或付出資產的公允價值+發生或承擔的負債的公允價值+發行的權益性工具或債務性工具的公允價值,2）購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）.（3）實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。<4）企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金計入負債初始確認金額；發行權益性證券發生的手續費、傭金等沖減資本公積（股本溢價或資本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。（5）企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產公允價值的份額考點四支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別以不同情況處理：（1）合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入資產處置損益。（2）合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。（3）合并對價為存貨的，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。考點五同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并II按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本。（2）長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并方以發行權益性工具作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積添加（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。考點六企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資<1）支付現金方式借：長期股權投資一一投資成本（實際支付的購買價款?支付的直接相關費用等必要支出）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款等（2）以發行權益性證券方式借：長期股權投資一一投資成本（權益性證券的公允價值+支付的百接相關費用等必要支出）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：股本資本公積——股本溢價借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款（支付的發行費）考點七權益法下投資損益的確認（1）實現凈利潤借：長期股權投資一損益調整貸：投資收益（2）發生凈虧損借：投資收益貸：長期股權投資一損益調整（3）分配現金股利借：應收股利貸：長期股權投資一損益調整（4）對投資企業與合營企業、聯營企業之間未實現內部交易損益的抵消調整①如購入方確認為存貨，未實現內部交易損益是指未將商品出售給非關聯第三方的部分②如購入確認為固定資產，未實現內部交易損益是指未計提折舊部分③無論是逆流交易還是順流交易產生的未實現內部交易的調整，處理方式相同④所轉讓資產發生減值損失的，不應抵消⑤如為內部交易收益：調整后的公允凈利潤=調整前的公允凈利潤-未實現內部交易收益+未實現內部交易實現部分⑥如為內部交易損失：調整后的公允凈利潤=調整前的公允凈利潤+未實現內部交易損失-未實現內部交易損失的實現部分考點/I投資方與聯營、合營企業發生投出或出售資產的交易，該交易構成業務的，應根據有關規定進行會計處理：（1）聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應全額確認與交易相關的利得和損失，不需要抵消：（2）投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之差，全額計入當期損益；（3）投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。考點九超額虧損的確認發生虧損或其他綜合收益減少凈額：（1）沖減長期股權投資的賬面價值（減記至零為限）；（2）沖減長期應收款（減記至零為限）此處是長期應收款是指實質上構成對投資單位凈投資的長期權益；如投資方對被投資方的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的將來不準備收I可，實質上構成了對被投資單位的凈投資；不包括投資方與被投資方因銷售商品等日常活動產生的長期債權；<3）計入預計負債，按照投資合同或協議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務。則需按預計將承擔責任的金額確認為預計負債；（5）備查簿登記，不再予以確認。借：投資收益貸：長期股權投資一損益調整考點十公允價值計量轉權益法核算（1）原為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產借：長期股權投資——投資成本（原股權公允+新增投資公允）貸：交易性金融資產（原股權賬面價值）投資收益（原股權賬面與公允的差額）銀行存款等（新增投資支付對價的公允價值）（2）原為指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的的非交易性權益工具借：長期股權投資——投資成本（原股權公允+新增投資公允）貸：其他權益工具投資（原股權賬面價值）留存收益（原股權賬面與公允的差額）銀行存款等（新增投資支付對價的公允價值）借：其他綜合收益貸：留存收益考點H"一權益法核算轉公允價值計量（1）確認有關股權處置損益借：銀行存款貸：長期股權投資（出售部分賬面價值）投資收益（或借方）（2）原確認的全部其他綜合收益（可轉部分）/其他資本公積借：其他綜合收益/其他資本公積貸：投資收益（或相反分錄）（3）剩余股權投資轉為金融資產等借：交易性金融資產/其他權益工具投資（轉換日公允價值）貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值）投資收益（或借方）考點十二成本法核算轉公允價值計量<1）確認有關股權投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權投資（出售部分賬面價值）投資收益（或借方）（2）剩余股權投資轉為交易性金融資產等借：交易性金融資產/其他權益工具投資（剩余部分公允價值）貸：長期股權投資（剩余部分賬面價值）投資收益（或借方）考點十三長期股權投資的處置（1）成本法下處置長期股權投資的一般處理借：銀行存款長期股權投資投資收益（或借方）（2）權益法下處置長期股權投資的一般處理借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資一一投資成本 損益調整一一其他權益變動（或借方）一一其他綜合收益（或借方）借：其他綜合收益（或貸方）資本公積一其他資本公積（或貸方）貸：投資收益（或借方）第六章投資性房地產考點一屬于投資性房地產的項目（1）已出租的土地使用權（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權考點二外購投資性房地產的成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。考點三建造投資性房地產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出包括土地開發費、建筑成本、安裝成本、應予資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等作為入賬價值。考點四成本模式下：外購投資性房地產賬務處理借：投資性房地產應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款自建投資性房地產賬務處理借：投資性房地產貸：在建工程、開發成本公允價值模式下外購投資性房地產賬務處理借：投資性房地產--成本應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款自建投資性房地產賬務處理借：投資性房地產一一成本貸：在建工程、開發成本考點五與投資性房地產有關的后續支出（1）滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本（2）不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。考點六成本模式下計提折舊或攤銷借：其他業務成本貸：投資性房地產累計折舊/攤銷取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）計提減值準備借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備考點七公允價值模式下的公允價值變動借：投資性房地產一公允價值變動貸：公允價值變動損益（或相反分錄）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）考點成本模式轉公允價值模式借：投資性房地產一成本（轉換日公允價值）投資性房地產累計折舊/攤銷/減值貸：投資性房地產利潤分配一未分配利潤（或借方）盈余公積（或借方）考點九公允模式下轉換投資性房地產轉固定資產/無形資產借：固定資產/無形資產（公允價值）貸：投資性房地產成本-公允價值變動（或借方）公允價值變動損益（或借方）考點十固定資產/無形資產轉投資性房地產（1）轉換日公允價值〈賬面價值借：投資性房地產一一成本（公允價值）累計折舊/攤銷/減值公允價值變動損益貸：固定資產/無形資產（2）轉換日公允價值＞賬面價值借：投資性房地產——成本（公允價值）累計折舊/攤銷/減值公允價值變動損益貸：固定資產/無形資產其他綜合收益投資性房地產轉存貨借：開發產品（公允價值）貸：投資性房地產——成本——公允價值變動（或借方）公允價值變動損益（或借方）考點十一存貨轉投資性房地產（1）轉換日公允價值〈賬面價值借：投資性房地產一一成本（公允價值）存貨跌價準備貸：開發產品其他綜合收益考點十二處置投資性房地產（1）成本模式下實際收到款項借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉賬面借：其他業務成本投資性房地產累計折舊/攤銷/減值貸：投資性房地產(3)公允價值模式下實際收到的款項借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(4)結轉賬面價值借：其他業務成本貸：投資性房地產一一成本 公允價值變動(或借方)第七章資產減值考點一資產減值的適用范圍(1)對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資：(2)采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；<3)固定資產；(4)無形資產；(5)探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等考點二需要定期進行減值測試的資產(1)因企業合并形成的商譽。(2)使用壽命不確定的無形資產。(3)尚未達到可使用狀態的無形資產。考點三資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定考點四資產減值損失的確定及其賬務處理企業在對資產進行減值測試并計算確定資產的可回收金額后，如果資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。借：資產減值損失貸：XX減值準備考點五資產組可收I可金額和賬面價值的確定(1)資產組的可收回金額，應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。(2)資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。第八章金融資產和金融負債考點一企業管理金融資產的業務模式(1)業務模式評估。(2)以收取合同現金流量為目標的業務模式。（3）以收取合同現金流量和出售金融資產為口標的業務模式。（4）其他業務模式。考點二以攤余成本計量的金融資產金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：<1）企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標；（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。考點三以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：（1）企業管理該金融資產的業務模式，既以收取合同現金流量為目標乂以出售該金融資產為目標。（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。考點四以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產企業分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。考點五以攤余成本計量的金融資產賬務處理業務種類會計分錄明細科目債權投資一成本一應計利息（到期一次還本付息）一利息調整初始計量借：債權投資一成本（面值）應收利息（已到付息期未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付款項含交易費用）債權投資一利息調整（或借方）計提利息借：應收利息/債權投資一應計利息（面值X票面利率）債權投資一利息調整（方向與初始計量時相反）貸：投資收益（攤余成本X實際利率）【提示】對于債權投資而言，攤余成本就是賬面價值。收到利息借：銀行存款貸：應收利息

減值借：信用減值損失貸：債權投資減值準備到期收到本息借：銀行存款貸：債權投資一成本應收利息/債權投資一應計利息處置借：銀行存款債權投資減值準備貸：債權投資一成本一利息調整一應計利息投資收益考點六以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（債權/股權）業務種類會計分錄明細科目交易性金融資產一成本一公允價值變動初始計量借：交易性金融資產一成本投資收益（交易費用）應收股利/應收利息貸：銀行存款等股利/利息借：應收股利/應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利/應收利息公允價值變動借：交易性金融資產一公允價值變動貸：公允價值變動損益或相反分錄【提示】不提減值出售借：銀行存款等貸：交易性金融資產一成本一公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）考點七以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權）業務種類會計分錄明細科目其他債權投資一成本（面值）一利息調整一應計利息一公允價值變動初始計量借：其他債權投資一成本（面值）應收利息（己到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款等其他債權投資一利息調整（或借方）業務種類會計分錄期末計提利息借：應收利息/其他債權投資一應計利息其他債權投資一利息調整（或貸方）貸：投資收益（攤余成本X實際利率）公允價值變動借：其他債權投資一公允價值變動貸：其他綜合收益一其他債權投資公允價值變動或相反分錄減值借：信用減值損失貸：其他綜合收益一信用減值準備業務種類會計分錄

處置借：銀行存款貸：其他債權投資一成本一利息調整（或借方）一應計利息一公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）借：其他綜合收益一其他債權投公允價值變動一信用減值準備貸：投資收益或相反分錄考點/I指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資（股權）業務種類會計分錄明細科目其他權益工具投資一成本一公允價值變動初始計量借：其他權益工具投資一成本（公允價值+交易費用）應收股利貸：銀行存款等公允價值變動借：其他權益工具投資一公允價值變動貸：其他綜合收益一其他權益工具投資公允價值變動或相反分錄處置借：銀行存款貸：其他權益工具投資一成本一公允價值變動（或借方）留存收益借：其他綜合收益一其他權益工具投資公允價值變動貸：留存收益或相反分錄第九章職工薪酬及借款費用考點一短期薪酬企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬主要包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼。②職工福利費、工會經費和職工教育經費。③醫療保險費、工傷保險費等社會保險費。④住房公積金。⑤短期帶薪缺勤，包括年休假、病假、婚喪假、產假、探親假等。⑥短期利潤分享計劃。⑦非貨幣性福利及其他短期薪酬。考點二離職后福利離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型考點三以自產產品發放給職工作為福利<1）決定發放非貨幣性福利借：生產成本/管理費用等貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利（2）將自產產品實際發放時借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）結轉成本借：主營業務成本貸：庫存商品考點四以外購商品發放給職工作為福利?購入時S：庫存商品等應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款②決定發放非貨幣性福利時借：生產成本/管理費用等貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利③發放時借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：庫存商品應交稅費一一應交增值稅(進項稅額轉出)考點五將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用應當根據受益對象，將住房每期的折舊計入當期損益或相關資產成本，同時確認應付職工薪酬。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量借：管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：累計折舊考點六企業將租賃住房等資產供職工無償使用應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬借：管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：其他應付款/銀行存款考點七累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉卜期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。考點八借款費用允許開始資本化的條件借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：(1)資產支出已經發生(開始花錢)；(2)借款費用已經發生(開始計息)；(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或生產活動已經開始(開始動工)。考點九非正常中斷是指由于企業管理決策上的原因或其他不可預見的原因等所導致的中斷(1)企業因與施工方發生了質量糾紛；(2)工程、生產用料沒有及時供應；(3)資金周轉發生了困難；(4)施工、生產發生了安全事故；(5)發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等原因。考點十資本化金額=一般借款支出的加權平均數X所占用一般借款的資本化率(1)一般借款加權平均數=X(每筆資產支出金額X該筆資產支出在當期所占用天數/當期天數)(2)資本化率=加權平均平均利率=一般借款當期實際利息之和/所占用一般借款本金加權平均數考點-I--專門借款與一般借款利息費用總利息資本化利息專門借款借入金額在該年利息借入金額在資本化期間(利息-閑置收益)?般借款借入金額在該年利息投入金額在資本化期間利息第十章或有事項考點一或有事項是由過去的交易或者事項形成的：(1)未決訴訟是企業因過去的經濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴；(2)產品質量保證是企業對已售出商品或已提供勞務的質量提供的保證，不是為尚未出傳商品或尚未提供勞務的質量提供的保證；(3)未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項，都不屬于或有事項。考點二未決訴訟或未決仲裁情形會計分錄計提時借：管理費用(訴訟費)營業外支出(賠償支出)貸：預計負債實際支付時借：預計負債營業外支出(己計提預計負債與實際支付訴訟損失金額之間差額，或貸方)貸：銀行存款如前期無法合理估計、未計提預計負債，則在實際支付時借：營業外支出貸：銀行存款考點三合同是否可撤銷(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債。<2)如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。考點四是否存在標的資產(1)存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。(2)不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。考點五收入確認的原則(1)企業確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品的模式，收入的金額應當反映企業因轉讓這些商品而預期有權收取的對價金額。(2)企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得商品控制權同時包括下列三要素：①能力，即客戶必須擁有現時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益；②主導該商品的使用。客戶有能力主導該商品的使用，是指客戶有權使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品；③能夠獲得幾乎全部經濟利益。(3)客戶是指與企業訂立合同以向該企業購買其日常活動產出的商品并支付對價的一方。考點六合同變更(1)合同變更部分作為單獨合同①增加了可明確區分的商品及合同價款。②新增合同價款反映了新增商品單獨售價。(2)合同變更作為原合同終止及新合同訂立①可明確區分。②不能反映新增商品單獨售價。<3)合同變更部分作為原合同的組成部分。合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分。考點七在某一時段內履行的履約義務的判斷(1)客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。(2)客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。企業在履約過程中在建的商品包括在產品、在建工程、尚未完成的研發項目，正在進行的服務等。(3)在某一時段履行的履約義務收入的收入確認。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品。企業按照履約進度確認收入時，通常應當在資產負債表日按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認為當期收入。當期收入=合同交易價格總額X履約進度-以前會計期間累計已確認的收入后的金額考點八在某一時點履行的履約義務(1)委托代銷安排的判斷跡象①在特定事件發生之前(如向最終客戶出售產品或指定期間到期之前)，企業擁有對商品的控制權；②企業能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方；③盡管受托方可能被要求向企業支付一定金額的押金，但是，其并沒有承擔對這些商品無條件付款的義務.(2)處理原則在這種安排下，企業應當評估受托方在企業向其轉讓商品時是否已獲得對該商品的控制權，如果沒有，企業不應在此時確認收入，通常應當在受托方傳出商品時確認銷售商品收入。考點九合同履約成本<1)發生合同履約成本借：合同履約成本貸：原材料應付職工薪酬等(2)攤銷合同履約成本借：主營業務成本/其他業務成本貸：合同履約成本<3)合同履約成本減值借：資產減值損失貸：合同履約成本減值準備轉回時做相反分錄考點十合同取得成本（1）發生合同取得成本借：合同取得成本貸：銀行存款/其他應付款等（2）攤銷合同取得成本借：銷售費用等貸：合同取得成本（3）合同取得成本減值借：資產減值損失貸：合同取得成本

減值準備轉回時做相反分錄考點H"一附有銷售退回條款的銷售情形會計分錄賒銷實現收入時借：應收賬款（全部價稅）貸：主營業務收入（總售價X預計不會退貨的比率）預計負債（總售價X預計退貨率）應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本（總成本X預計不會退貨的比率）應收退貨成本（總成本X預計退貨率）貸：庫存商品（總成本）到期收款時借：銀行存款貸：應收賬款預計退貨率調整時①如果調低退貨率借：預計負債貸：主營業務收入

同時：借：主營業務成本貸：應收退貨成本②調高退貨率做相反分錄退貨期滿時①退貨率與預計相同借；預計負債應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款退貨期滿時①退貨率與預計相同借：庫存商品貸：應收退貨成本②如果退貨率低于預計標準借：預計負債應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款主營業務收入同時：借：主營業務成本庫存商品貸：應收退貨成本③如果退貨率高于預計標準借：預計負債應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）主營業務收入貸：銀行存款借：庫存商品貸：應收退貨成本主營業務成本第十二章政府補助考點一政府補助的形式財政撥款、財政貼息（直接支付給企業或貸款銀行）、稅收返還（先征后返、先征后退、即征即退）、無償劃撥非貨幣性資產。考點二會計處理方法（1）總額法。確認政府補助時將其全額確認為收益。（2）凈額法?將政府補助確認為相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。（3）處理原則①與企業日常活動相關的政府補助，計入其他收益或沖減成本費用。②與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收入或沖減營業外支出。考點三對于與收益相關的政府補助，企業應當選擇總額法或凈額法進行會計處理，選擇總額法的，應當計入其他收益或營業外收入；選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業外支出。考點四用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的政府補助，如未滿足政府補助的附加條件時，先入其他應付款，待滿足后轉入遞延收益。（1）收到補償資金時借：銀行存款貸：其他應付款（2）滿足附加條件時借：其他應付款貸：遞延收益第十三章所得稅考點一確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業在計算確定當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤表中的所得稅費用。考點二固定資產取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。賬而價值（會計）=原值-累計折舊-固定資產減值準備計稅基礎（稅法）=原值-按稅法規定計算的累計折舊（不認可減值）會計與稅收處理的差異產生原因：①折舊方法、折舊年限產生的差異；②因計提固定資產減值準備產生的差異。考點三無形資產初始確認①除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。②內部研究開發形成的無形資產（享受稅收優惠）計稅基礎應在會計上入賬價值基礎上加計75%,但如果該無形資產的確認不是產生于企業合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規定，不確認該暫時性差異的所得稅影響，即不確認遞延所得稅資產。考點四無形資產后續計量使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產賬面價值=成本-累計攤銷-減值準備=成本-減值準備計稅基礎=成本-按稅法規定計提的累計攤銷考點五暫時性差異的分類（1）資產賬面價值〈計稅基礎，可抵扣，符合條件確認為遞延所得稅資產。賬面價值,計稅基礎，應納稅，確認為遞延所得稅負債。（2）負債賬面價值〈計稅基礎，應納稅，確認為遞延所得稅負債。賬面價值〉計稅基礎，可抵扣，符合條件確認為遞延所得稅資產。考點六交易或事項發生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，應作為利潤表中所得稅費用的組成部分；與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，應增加或減少所有者權益；企業合并產生的，應調整購買日

應確認的商譽或計入當期損益的金額。考點七除會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債時，應增加利潤表中的所得稅費用。考點/I不確認遞延所得稅負債的特殊情況<1)會計上作為于#同一控制卜的企業合并，同時按照稅法規定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為0,其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，會計準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。⑵按照會計準則規定在非同一控制下企業合并中確認了商譽，并且按稅法規定該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的(應稅合并)，該商譽在后續計量過程中因會計準則與稅法規定的不同(減值)產生暫時性差異的，應當確認相關的所得稅影響。(3)除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會讓利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。考點九當期所得稅(1)應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額+境外應稅所得彌補境內虧損-彌補以前年度虧損(2)當期所得稅=應納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免稅額考點十遞延所得稅費用=當期遞延所得稅負債凈增加額-當期遞延所得稅資產凈增加額。如結果為負則為遞延所得稅收益。第十四章外幣折算考點一外幣交易發生日的初始確認(1)發生外幣交易的記賬匯率一般采用交易發生日的即期匯率(默認)或即期匯率的近似匯率。(2)即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率中間價；考點二外幣交易發生日的初始確認(I)企業發生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。(2)企業通常應采用即期匯率進行折算。<3)在企業發生的單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，則應當按照交易實際采用的'匯率(即銀行的買入價或賣出價)折算。(4)企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發生日的即期匯率折算，因此不產生外幣資本折算差額。考點三資產負債表日或結算貨幣性項目時，企業應當采用資產負債表日或結算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益(財務費用)，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。考點四對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。

第十五章財務報告考點一企業要實現控制，必須具備兩項基本要素：<1）因涉入被投資方而享有可變回報；（2）擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。考點二投資性主體的特征（1）擁有一個以上投資；（2）擁有一個以上投資者；<3）投資者不是該主體的關聯方；（4）該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。考點三投資性主體合并原則（1）母公司是投資性主體的，僅應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。（2） 一個投資性主體的母公司如果不是投資性主體，應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并范圍。考點四可辨認資產購買日公允價值>賬面價值的調整情形會計分錄購買日借：固定資產——原價/無形資產——原價/存貨（增值部分）貸：遞延所得稅負債資本公積（倒擠）或：借：固定資產一一原價等貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債購買日當年年末①借：固定資產一一原價/無形資產一一原價/存貨（增值部分）貸：遞延所得稅負債資本公積（倒擠）②借：管理費用等（增值部分當年補提折舊、攤銷）貸：固定資產——累計折舊/無形資產一累計攤銷③借：營業成本（存貨增值部分的對外出售部分）貸：存貨④借：遞延所得稅負債（增值部分已售出存貨的金額、已計提折舊或已攤銷的金額X所得稅率）貸：所得稅費用購買日第二年年末借：固定資產一原價/無形資產一原價存貨/未分配利潤產——年初貸：遞延所得稅負債資本公積產——年初（倒擠）考點五合并報表（1）子公司的資產、負債應以購買日開始持續計算的金額反映。（2）母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。考點六本期增加子公司時編制合并財務報表基本原則（I）同一控制下企業合并，視同合并后形成的企業集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的。<2）非同一控制下企業合并，應當從購買日開始編制合并財務報表。考點七合并資產負債表(1)同一控制下企業合并，應當調整合并資產負債表的期初數，合并資產負債表的留存收益項目應當反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應當對比較報表的相關項目進行調整。(2)非同一控制下企業合并，不調整合并資產負債表的期初數。考點，I合并現金流量表(1)同一控制下企業合并，應當將該子公司或業務自合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整。(2)非同一控制下企業合并，應當將該子公司購買【I至報告期期末的現金流量納入合并現金流量表。考點九合并利潤衣(1)同一控制下企業合并，應當將該子公司或業務自合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整.(2)非同一控制下企業合并，應當將該子公司或業務自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。第十六章會計政策、會計估計變更和差錯更正考點一如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。考點二不屬于會計政策變更的情形(1)本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。如經營租賃改為融資租賃。(2)對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。考點三追溯調整法(1)留存收益包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規定提取并累積的盈余公積。不需要考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分配的股利。(2)會計政策變更的追溯調整不涉及當期應交所得稅的調整：但如果涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅，同時考慮前期所得稅費用的調整。(3)采用追溯調整法時，會計政策變更的累積影響數應包括在變更當期期初留存收益中。考點四會計估計的特點(1)會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。(2)會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎。(3)進行會計估計應當建立在可靠的基礎上。考點五重要的前期差錯<1)如果能合理確定前期差錯的累計影響數，應當采用追溯加述法。(2)如果確定前期差錯累計影響數不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額。財務報表的其他相關項