第十二章外商投資企業和外國企業所得稅第十二章1一、涉外企業所得稅的基本要素二、涉外企業的稅收優惠三、涉外企業所得稅的計算一、涉外企業所得稅的基本要素2（一涉外企業所得稅的納稅人1991年4月9日，第七次全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》,并從當年7月1日起實施。外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人是在我國境內取得生產、經營所得和其他所得的外商投資企業和外國企業。一、涉外企業所得稅的基本要素（一涉外企業所得稅的納稅人一、涉外企業所得稅的基本要素3所謂外商投資企業，就是外國投資者通過合資、獨資、合作等形式在我國設立并按我國法律注冊登記，具有法人資格的企業。包括：中外合資經營企業，中外合作經營企業，外資企業，是指外國或港澳臺地區的投資者在我國境內獨資經營的經濟實體。所謂外商投資企業，就是外國投資者通過合資、獨資、合作等形式在4所謂外國企業，有兩種情況：一種是在中國境內設立場所、機構、從事生產經營的外國公司、企業和其它經濟組織，也就是國際稅收中所說的在我國境內有常設機構的外國經濟組織。另一種是在中國境內沒有設立機構、場所，但有來源于中國的股息、利息、租金和特許權使用費等項所得的外國公司企業和其它經濟組織。所謂外國企業，有兩種情況：5一般地講，外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象，是指外商投資企業來源于我國境內、境外的所得，以及外國企業來源于我國境內的所得。對沒有組成一個法人實體的中外合作經營企業，僅就其來源于中國境內的所得征稅。外國企業是我國的非居民企業,也只就來源于境內的所得征稅。外商投資企業按總機構所在地原則確定是否為居民企業。㈡涉外企業所得稅的征稅對象一般地講，外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象，是指外商投6涉外企業所得稅實行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應稅所得額為計稅依據，征收3％的地方所得稅，故合計稅率為33％。外國企業在我國境內取得的與常設機構無關的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得征收20％的預提所得稅。至2001年1月1日起，預提所得稅的稅率按10%征收。預提所得稅是各國對在本國境內取得的間接投資所得普遍采取的稅收形式，稅率在20％到30％之間。預提所得稅的扣繳義務人是支付人。㈢涉外企業所得稅的稅率涉外企業所得稅實行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應稅所7㈠對外商在經濟特區投資的優惠㈡對生產性外商投資企業的優惠㈢對外商向能源、交通等重要項目投資的優惠

㈣再投資退稅優惠㈤年度虧損結轉優惠㈥預提所得稅的減免優惠二、涉外企業的稅收優惠㈠對外商在經濟特區投資的優惠二、涉外企業的稅收優惠8外商在經濟特區投資所得適用低稅率。設在經濟特區的外商投資企業，外國企業的從事商品生產經營的場所、機構，以及設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，15％。設在沿海經濟開放區和設在經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，24％。㈠對外商在經濟特區投資的優惠外商在經濟特區投資所得適用低稅率。㈠對外商在經濟特區投資的優9生產性外商投資企業，經營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免稅，第三年至第五年減半征稅。只有生產性外商投資企業才享受“免二減三”的優惠。企業開辦初期有虧損的，以彌補虧損后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。減免稅期限，應當從企業獲利年度起連續計算.從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業，不適用此優惠規定。已經減免稅的外商投資企業，實際經營期限不滿規定年限的，應當補繳已免征、減征的稅款。

㈡對生產性外商投資企業的優惠生產性外商投資企業，經營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第10㈢對外商向重要項目投資的優惠

設在國務院規定地區的外資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭及國家鼓勵的其他項目的,15％。外資舉辦的產品出口企業，享受“免二減三”期滿后凡當年出口產值達到70%以上的，可以減半征稅。但已按15%納稅的產品出口企業，符合條件的，按10%的稅率征稅。外資舉辦的先進技術企業，享受“免二減三”期滿后仍為先進技術企業的，可以延長3年減半征稅。減半后的稅率低于10%的，按10%征稅。

對從事農業、林業、漁業的外資企業和設在邊遠地區的外資企業，享受了前述“免二減三”和更長期限的減免稅優惠后，經申請，在以后十年內可以繼續按15％到30％納稅。

㈢對外商向重要項目投資的優惠設在國務院規定地區的外資企業,111.外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接投資于該企業，增加注冊資本或作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。

再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率×40％

1－原用企業和地方稅率和㈣再投資退稅優惠1.外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接投資于該122.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，以及將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，經營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率

1－原用企業和地方稅率和2.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先13㈤年度虧損結轉優惠外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的可以逐年延續彌補，但最長不得超過五年。㈤年度虧損結轉優惠外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事14免征所得稅外國投資者從外商投資企業取得的利潤。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。外國銀行按優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。減征或免征為科學研究、開發能源、發展交通事業、農林牧業生產以及開發重要技術提供專有技術取得的特許權使用費，稅率可減為10％；其中技術先進或條件優惠的，可以免征所得稅。㈥預提所得稅的減免優惠免征所得稅㈥預提所得稅的減免優惠15企業應稅所得額，以權責發生制為原則。由于外商投資企業經營的行業不同，應稅所得額的計算方法也不同，所以稅法按行業規定了應稅所得額的計算公式。企業應納稅額按年計算，分季度預繳。季度應稅所得額＝季度實際利潤，或者，季度應稅所得額＝上年應稅所得額÷4季度預繳稅額＝季度應稅所得額×適用稅率季度預繳地方所得稅額＝季度應稅所得額×3％全年應納稅額＝全年應稅所得額×適用稅率全年匯算清繳，在境外已納稅款的抵免，均與企業所得稅的方法類似。三、涉外企業所得稅的計算

企業應稅所得額，以權責發生制為原則。三、涉外企業所得稅的計算16例1：某中外合資企業經營的制藥公司，中外雙方股權比例為4:6。1998年該企業的應稅所得額為500萬元，外國投資者將稅后分配到的利潤中的80%增加該公司注冊資本。計算該企業本年度應納的所得稅和退稅額。解：⑴全年應納企業所得稅＝500×30%＝150(萬元)全年應納地方所得稅＝500×3%＝15(萬元)⑵企業的稅后利潤＝500―150―15＝335(萬元)外國投資者獲得的稅后利潤＝335×6/10＝201(萬元)增加的注冊資本＝201×80%＝160.8（萬元）

退稅額＝160.8÷(1―33%)×30%×40%＝28.8(萬元)例1：某中外合資企業經營的制藥公司，中外雙方股權比例為4:617例2：設在特區的某合資企業，經營期20年，其開始經營的前九年情況如下：(單位：萬元)年度：1234 56789 贏利情況：120-80-60150230290360400420 第1年開始贏利，所以第1、2年免稅；第3~5年減半征收。第3年無稅；第4年減半征稅10×15%×1/2；第5年減半征稅230×15%×1/2；第6年：290×15%；第7年：360×15%；第8年400×15%；第9年420×15%總計納稅238.40萬元。問題：能否改變虧損、贏利年度安排，使稅負減輕？例2：設在特區的某合資企業，經營期20年，其開始經營的前九年18第十二章外商投資企業和外國企業所得稅第十二章19一、涉外企業所得稅的基本要素二、涉外企業的稅收優惠三、涉外企業所得稅的計算一、涉外企業所得稅的基本要素20（一涉外企業所得稅的納稅人1991年4月9日，第七次全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》,并從當年7月1日起實施。外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人是在我國境內取得生產、經營所得和其他所得的外商投資企業和外國企業。一、涉外企業所得稅的基本要素（一涉外企業所得稅的納稅人一、涉外企業所得稅的基本要素21所謂外商投資企業，就是外國投資者通過合資、獨資、合作等形式在我國設立并按我國法律注冊登記，具有法人資格的企業。包括：中外合資經營企業，中外合作經營企業，外資企業，是指外國或港澳臺地區的投資者在我國境內獨資經營的經濟實體。所謂外商投資企業，就是外國投資者通過合資、獨資、合作等形式在22所謂外國企業，有兩種情況：一種是在中國境內設立場所、機構、從事生產經營的外國公司、企業和其它經濟組織，也就是國際稅收中所說的在我國境內有常設機構的外國經濟組織。另一種是在中國境內沒有設立機構、場所，但有來源于中國的股息、利息、租金和特許權使用費等項所得的外國公司企業和其它經濟組織。所謂外國企業，有兩種情況：23一般地講，外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象，是指外商投資企業來源于我國境內、境外的所得，以及外國企業來源于我國境內的所得。對沒有組成一個法人實體的中外合作經營企業，僅就其來源于中國境內的所得征稅。外國企業是我國的非居民企業,也只就來源于境內的所得征稅。外商投資企業按總機構所在地原則確定是否為居民企業。㈡涉外企業所得稅的征稅對象一般地講，外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象，是指外商投24涉外企業所得稅實行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應稅所得額為計稅依據，征收3％的地方所得稅，故合計稅率為33％。外國企業在我國境內取得的與常設機構無關的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得征收20％的預提所得稅。至2001年1月1日起，預提所得稅的稅率按10%征收。預提所得稅是各國對在本國境內取得的間接投資所得普遍采取的稅收形式，稅率在20％到30％之間。預提所得稅的扣繳義務人是支付人。㈢涉外企業所得稅的稅率涉外企業所得稅實行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應稅所25㈠對外商在經濟特區投資的優惠㈡對生產性外商投資企業的優惠㈢對外商向能源、交通等重要項目投資的優惠

㈣再投資退稅優惠㈤年度虧損結轉優惠㈥預提所得稅的減免優惠二、涉外企業的稅收優惠㈠對外商在經濟特區投資的優惠二、涉外企業的稅收優惠26外商在經濟特區投資所得適用低稅率。設在經濟特區的外商投資企業，外國企業的從事商品生產經營的場所、機構，以及設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，15％。設在沿海經濟開放區和設在經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，24％。㈠對外商在經濟特區投資的優惠外商在經濟特區投資所得適用低稅率。㈠對外商在經濟特區投資的優27生產性外商投資企業，經營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免稅，第三年至第五年減半征稅。只有生產性外商投資企業才享受“免二減三”的優惠。企業開辦初期有虧損的，以彌補虧損后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。減免稅期限，應當從企業獲利年度起連續計算.從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業，不適用此優惠規定。已經減免稅的外商投資企業，實際經營期限不滿規定年限的，應當補繳已免征、減征的稅款。

㈡對生產性外商投資企業的優惠生產性外商投資企業，經營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第28㈢對外商向重要項目投資的優惠

設在國務院規定地區的外資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭及國家鼓勵的其他項目的,15％。外資舉辦的產品出口企業，享受“免二減三”期滿后凡當年出口產值達到70%以上的，可以減半征稅。但已按15%納稅的產品出口企業，符合條件的，按10%的稅率征稅。外資舉辦的先進技術企業，享受“免二減三”期滿后仍為先進技術企業的，可以延長3年減半征稅。減半后的稅率低于10%的，按10%征稅。

對從事農業、林業、漁業的外資企業和設在邊遠地區的外資企業，享受了前述“免二減三”和更長期限的減免稅優惠后，經申請，在以后十年內可以繼續按15％到30％納稅。

㈢對外商向重要項目投資的優惠設在國務院規定地區的外資企業,291.外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接投資于該企業，增加注冊資本或作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。

再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率×40％

1－原用企業和地方稅率和㈣再投資退稅優惠1.外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接投資于該302.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先進技術企業，以及將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業，經營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。再投資額退稅額＝─────---------─×原用稅率

1－原用企業和地方稅率和2.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或先31㈤年度虧損結轉優惠外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所發生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的可以逐年延續彌補，但最長不得超過五年。㈤年度虧損結轉優惠外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事32免征所得稅外國投資者從外商投資企業取得的利潤。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。外國銀行按優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。減征或免征為科學研究、開發能源、發展交通事業、農林牧業生產以及開發重要技術提供專有技術取得的特許權使用費，稅率可減為10％；其中技術先進或條件優惠的，可以免征所得稅。㈥預提所得稅的減免優惠免征所得稅㈥預提所得稅的減免優惠33企業應稅所得額，以權責發生制為原則。由于外商投資企業經營的行業不同，應稅所得額的計算方法也不同，所以稅法按行業規定了應稅所得額的計算公式。企業應納稅額按年計算，分季度預繳。季度應稅所得額＝季度實際利潤，或者，季度應稅所得額＝上年應稅所得額÷4季度預繳稅額＝季度應稅所得額×適用稅率季度預繳地方所得稅額＝季度應稅所得額×3％全年應納稅額＝全年應稅所得額×適用稅率全年匯算清繳，在境外已納稅款的抵免，均與企業所得稅的方法類似。三、涉外企業所得稅的計算

企業應稅所得額，以權責發生制為原則。三、涉外企業所得稅的計算34例1：某中外合資企業經營的制藥公司，