稅務稽查相關證據規則的理解與運用

證據的屬性

證據的客觀性（真實性）是指證據能夠客觀反映案件的真實情況。這是證據最基本的因素和特征。

對證據的客觀性（真實性）的判斷，必須依賴稽查人員深入細致的工作作風，必須依賴稽查人員豐富的知識、敏銳的觀察能力和較強的邏輯判斷能力。從以下幾方面把握稽查證據的客觀性（真實性）：

①證據形成的原因；②發現證據時的客觀環境；③證據是否為原件、原物，復制件、復制品與原件、原物是否相符；④提供證據的人或者證人與當事人是否存在利害關系；⑤影響證據真實性的其他因素。

對證據關聯性的判斷也必須依賴稽查人員的知識與經驗加以判斷，有賴于稽查人員的知識、經驗與邏輯判斷能力；運用邏輯推理和生活經驗，進行全面、客觀和公正地分析判斷，確定證據材料與案件事實之間的證明關系，排除沒有關聯性的證據材料，準確認定案件事實。主要從以下幾方面判別證據的關聯性：①逐證認定。一切稅案證據必須逐證逐項認定，證明稅案事實的全部證據是由若干個單個證據組成，確認其可靠性、真實性和關聯性；②比較印證。將稅案中同類證據或者證明同一事實情況的不同證據，加以比較對照；③綜合分析。綜合稅案證據，聯系起來，排除矛盾和疑點，同一認定，結論；④其他認證方法。

證據的合法性是指取證的主體合法、程序合法、證據的形式符合法律的規定。如果證據在合法性方面出現問題，那么它就不能證明相應的稅收違法事實成立，相應的取證工作也是徒勞的。因證據的合法性問題補充取證，甚至使稅務檢查取證工作前功盡棄，是稅務檢查取證工作中經常發生的問題，必須引起我們的高度重視。從以下幾方面把握證據的合法性：

①證據是否符合法定形式；

②證據的取得是否符合法律、法規、司法解釋和規章的要求；

③是否有影響證據效力的其他違法情形。證據的分類一、言詞證據與實物證據言詞證據，即以人類語言為內容和表現形式的證據，具體包括證人證言、納稅人陳述、詢問筆錄等。

實物證據，即以實物為內容和表現形式的證據，包括物證、書證、視聽資料等。

言詞證據的特點：能夠系統全面地證明案件事實、證據源不易滅失、易受各種主客觀因素的影響而出現虛假或失真的情況。實物證據的特點：具有較強的客觀性和穩定性、實物證據本身容易滅失、實物證據與案件事實的關聯具有隱蔽性、實物證據對案件事實的證明具有片段性。

傳聞證據↓

傳來證據（派生證據）是指從原始證據中衍生出來的證據。常見的稅收違法傳來證據主要有：①耗電量的證明②購貨方的證明③生產工人的證明

在實踐中，稅務稽查人員應該盡可能去收集和使用原始證據；在直接證據不足以證明事實真相的情況下，或在無法取得直接證據的情況下，應從外圍調查入手，盡可能收集和使用最接近案件事實的傳來證據，以補充直接證據不足。

間接證據不能單獨、直接地證明案件的主要事實，但是可以單獨、直接地證明案件事實中的某個情節或片斷。物證、現場筆錄、鑒定結論等證據通常都不能單獨直接地證明案件的主要事實，因此一般都屬于間接證據。↓

常見的稅收違法間接證據主要有：

①有關業務經辦人員、財務人員、法定代表人的證明材料；②有關業務經辦人員、財務人員、法定代表人的詢問筆錄；③與稅收違法行為有關的經濟合同、銀行結算收支憑證等。在直接證據不足以證明事實真相的情況下，或在無法取得直接證據的情況下，稽查人員應積極尋找間接證據，以補充直接證據不足。證據的法律分類

1．物證指能夠證明案件真實情況的一切物品。涉稅案件的物證包括被毀損或擅自改動的稅控裝置、抗稅案件中的有關兇器、非法印制發票案件中的作案工具如設備等。

2．書證

書證是指以文字、符號、圖形等所表示的內容證明案件事實的書面文件或者其他資料。稅務稽查中常見的書證有會計賬簿及憑證、工商營業執照、稅務登記證、納稅申報表、完稅憑證、資產負債表、利潤表、審計報告、經營合同、銀行賬戶進出對賬單、雇員勞動合同及聘書、人事福利制度、董事會決議、政府職能部門的批文等。

3．證人證言（1）證人證言是指當事人以外的第三人就其知道的案件事實向稅務機關做出的陳述。稅務稽查中常見的證人證言有詢問筆錄。（2）內容包括能夠用以查清案件真相的一切事實。（3）屬于言詞證據，優點是生動、形象、具體；但其客觀性較差。（4）證人證言用口頭形式或書面形式提供。（5）證人資格條件。4．當事人的陳述

當事人的陳述是指當事人就案件事實向稅務稽查機關作出的敘述和承認。稅務稽查中常見的當事人的陳述有詢問筆錄、案件事實說明（包括以表格形式的說明）、認定意見等。

5．鑒定意見（1）指專門機關就案件中的專門問題，指派或聘請專門人員進行鑒定后所作的結論性的判斷。（2）鑒定意見與證人證言的區別。6．視聽資料

（1）視聽資料是采用現代化技術手段，將可以重現案件原始聲響、形象的錄音錄像資料和儲存于電子計算機的有關資料及其他科技設備提供的信息，用來作為證明案件真實情況的資料。（2）視聽資料的種類：A、錄音資料B、錄像資料7．現場筆錄現場筆錄是指稅務機關執法人員對有關物品或現場，進行檢驗、測量、繪圖、拍照，并將情況和結果如實地記錄下來而制作的書面材料。以網絡資料作為證據的，應當根據其具體表現形式確定其證據屬性，分別歸入書證、視聽資料等證據形式。證明對象證明對象的基本要素可以簡稱為“七何”（七個“W”），即何事（Whatmatter）、何時（When）、何地（Where）、何情（How）、何故（Why）、何物（Whatthing）、何人（Who）。

證明標準客觀真實說→←法律真實說

一般認為，民事訴訟案件采用優勢證明標準，刑事訴訟案件采用排除合理懷疑的證明標準，而行政訴訟案件采用清楚而有說服力的證明標準。

證明規則舉證規則；取證規則（主體法定規則、證件規則、形式合