租賃業務會計核算方法的策略探討內容摘要：隨著市場經濟的不斷發展，融資對于企業而言是其正常經營和擴大再生產必需面對的一項經濟。租賃有著其他融資方式所不具有的優勢而被企業承受，現代租賃在經濟活動中發揮著越來越大的作用。市場經濟對于租賃的需求決定了它必需有著自己的會計確認原則和計量基礎。為了規范租賃經過中承租人和出租人能真實、精確、合規、合法地反映出該項經濟活動的全經過，進而提升會計信息的可靠性、可比性，怎樣進行租賃的會計核算尤為主要。本文關鍵詞語：租賃經營租賃融資租賃售后租回一、租賃的概述租賃是出租人在承租人支付一定報酬〔通常定期支付租金〕的條件下，授予承租人在約定期限內占領或使用租賃資產權利的協議。明確了租賃的定義后進行租賃的后續計量，根據租賃的實質將租賃分為融資租賃和經營租賃〔與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬能否轉移來判定〕。二、租賃會計的核算方法在進行了租賃的判定和分類后，下一步根據〔企業會計原則〕進行會計核算也顯得尤為主要，租賃的賬務處理都需按承租人和出租人分別進行核算。〔一〕經營租賃的核算方法1.承租人的賬務處理。〔1〕初始直接費用的處理。初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、會談費等，發生時應當計入當期損益。借記管理費用印花稅等科目，貸記庫存現金/銀行存款科目。〔2〕計提租金時。借記待攤費用科目，貸記其他應付款租金科目。〔3〕支付租金時。借記其他應付款租金科目，貸記銀行存款科目。〔4〕按月分攤租金時：在一般情況下，采取平均直線法將租金在租賃期內平均分攤，若在特殊情況下，應采取比直線法更系統、合理的方法分攤。借記制作費用/管理費用/銷售費用科目，貸記待攤費用科目。2.出租人的賬務處理。〔1〕購入租賃設備時。借記經營租賃資產未出租資產科目，貸記銀行存款科目。〔2〕租出資產時。借記經營租賃資產已出租資產科目，貸記經營租賃資產未出租資產科目。〔3〕按月計提折舊時。借記租賃費用折舊費科目，貸記經營租賃資產折舊科目。〔4〕收取租金時。借記銀行存款科目，貸記租賃收入科目。〔5〕收回出租資產時。借記經營租賃資產未出租資產科目，貸記經營租賃資產已出租資產科目。〔二〕融資租賃的核算方法1.承租人的賬務處理〔不同于經營租賃〕。〔1〕收到租賃資產時，需考慮承租人的擔保余值。借記固定資產融資租入資產{min〔最低租賃付款額現值；租賃日租賃資產的公允價值〕}+相關直接費用、未確認融資費用〔借貸方之間的差額〕科目；貸記長期應付款應付融資租賃款〔最低租賃付款額〕、銀行存款〔相關直接費用〕科目。〔2〕選擇、計算未確認融資費用分攤率。在融資租賃下，承租人支付的租金中，包括了本金和利息兩部分，在支付租金時，歸還了長期應付款，又采取一定的方法將未確認融資費用確認了當期費用。若融資租入資產的入賬價值為最低租賃付款額現值加相關直接費用，則無需從新計算分攤率；若融資租入資產的入賬價值為租賃日租賃資產的公允價值加相關直接費用則需要從新計算分攤率，而此時的分攤率等于最低租賃付款額現值與租賃日租賃資產的公允價值相等時的折現率，采取內插法去計算分攤率。〔3〕各期支付租金、攤銷未確認融資費用時。借記長期應付款應付融資租賃款科目，貸記銀行存款科目；借記財政費用科目，貸記未確認融資費用科目。〔4〕按自有同類或類似資產對融資租入資產計提折舊。應選擇和自有資產一致的折舊政策，在租賃合同規定的折舊期內或者選擇租賃期與租賃資產使用壽命較短者作為折舊期進行折舊。借記制作費用折舊費科目，貸記累計折舊科目。〔5〕履約成本的處理。履約成本指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費，如：培訓費、保險費等，通常計入當期損益。借記制作費用/管理費用履約成本科目，貸記銀行存款科目。〔6〕或有租金處理。或有租金指金額不固定、以時間長短以外因素〔銷售量、使用量〕為根據計算租金，處理時和經營租賃一樣，發生時計入當期損益。借記銷售費用/財政費用科目，貸記銀行存款科目。〔7〕租賃期滿購買融資租入資產時。借記長期應付款應付融資租賃款科目，貸記庫存現金/銀行存款科目。2.出租人的賬務處理。〔1〕資產租出時〔不同于經營租賃〕，需考慮未擔保余值：未擔保余值=租賃期滿日租賃資產的公允價值-承租人〔承租人有關的第三方〕的擔保余值-獨立第三方的擔保余值：借記長期應收款應收融資租賃款科目、未擔保余值科目；貸記固定資產融資租賃資產〔租賃日租賃資產的公允價值〕、銀行存款〔相關直接費用〕、未實現融資收益〔借貸方之間的差額〕等科目。〔2〕選擇、計算未確認融資費用分攤率：同承租人的處理。〔3〕各期收到租金、攤銷未實現融資收益時。借記銀行存款科目，貸記長期應收款應收融資租賃款科目；借記未實現融資收益科目，貸記租金收入科目。〔4〕租賃期滿，若收回設備時。借記固定資產融資租賃資產科目，貸記長期應收款應收融資租賃款、“未擔保余值等科目。〔三〕售后租回的核算方法售后租回是不同于經營租賃和融資租賃的又一種特殊的租賃籌資方式，它有著自己獨特的會計核算方法。1.售后租回構成融資租賃時。〔1〕出售時。借記固定資產清理、累計折舊、固定資產減值預備等科目，貸記固定資產科目；借記銀行存款科目，貸記固定資產清理、遞延收益未實現售后租回損益等科目。〔2〕租回時〔同融資租賃〕。〔3〕計提折舊時〔同融資租賃〕。〔4〕分攤遞延收益：借記遞延收益未實現售后租回損益科目，貸記制作費用折舊費科目。2.售后租回構成經營租賃時〔1〕當售價小于公允價值時。①出售時。借記固定資產清理、累計折舊、固定資產減值預備等科目，貸記固定資產科目；借記銀行存款或營業外支出〔借貸方之間的差額〕科目，貸記固定資產清理、營業外收入〔借貸方之間的差額〕科目。②支付租金時。借記管理費用科目，貸記銀行存款科目。〔2〕當售價大于公允價值時。①出售時。借記固定資產清理、累計折舊、固定資產減值預備等科目，貸記固定資產科目。借記銀行存款科目，貸記固定資產清理、遞延收益未實現售后租回損益〔賣價與公允價值之差〕、營業外收入〔公允價值與賬面價值之差〕科目。②支付租金時〔同經營租賃〕。借記管理費用科目，貸記銀行存款科目；借記遞延收益未實現售后租回損益科目，貸記管理費用科目。三、租賃業務稅收政策對企業會計核算的影響根據〔國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知〕〔國稅函[2000]514號〕的規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃貨物的所有權能否讓渡給承租方，均按〔營業稅暫行條例〕的有關規定按金融保險業征收營業稅，不征收增值稅，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權讓渡給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未讓渡給承租方，按效勞業租賃業征收營業稅，不征收增值稅。而對于經營租賃按〔營業稅暫行條例〕的有關規定，均按效勞業租賃業征收營業稅。因而在進行會計賬務處理時要分別進行核算。現代租賃這種借雞生蛋式的融資方式被廣闊的中小企業所承受，為我們國家現代金融市場的發展做出了一定的奉獻。但會計核算的規范化有助于推動現代租賃業的快速發展，有助于為企業的生產經營者提供精確的決策，有助于為財政報表使用者提供客