2022年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點講義第十七章持有待售的非流動資產、處置組和終止經營第一節持有待售的非流動資產、處置組一、持有待售類別的分類原則（一）相關定義及分類的基本原則企業主要通過出售而非持續使用-項非流動資產或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別。處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式-并處置的一組資產，以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。處置組所屬的資產組或資產組組合按照《企業會計準則第8號-資產減值》分攤了企業合并中取得的商譽的，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽。處置組中可能包含企業的任何資產和負債。（二）劃分為持有待售類別應滿足的具體條件非流動資產或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足下列條件：.在當前狀況下即可立即出售根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。為滿足該條件，企業應當具有在當前狀態下出售該非流動資產或處置組的意圖和能力。提示：如果企業以非貨幣性資產交換形式換出非流動資產或處置組，且該交易具有商業實質，那么企業應當考慮相關非流動資產或處置組是否符合劃分為持有待售類別的條件。同樣地，如果企業以非流動資產或處置組作為換出資產進行債務重組，也可能符合劃分為持有待售類別的條件。.出售極可能發生，即企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。⑴企業出售非流動資產或處置組的決議一般需要由企業相應級別的管理層作出，如果有關規定要求企業相關權力機構或者監管部廣］批準后方可出售，應當已經獲得批準。⑵企業已經獲得確定的購買承諾，確定的購買承諾是企業與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協議，該協議包含交易價格、時間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協議出現重大調整或者撤銷的可能性極小。⑶預計自劃分為持有待售類別起一年內，出售交易能夠完成。【例題】G企業在X市區繁華地段擁有一棟辦公大樓，企業的主要業務部門均在該大樓內辦公。由于發展戰略發生改變，G企業計劃整體搬遷至丫市。G企業與H企業簽訂了辦公大樓轉讓合同，附帶約定條款。情形一：G企業將在騰空辦公大樓后將其交付給H企業,且騰空辦公大樓所需時間是正常且符合交易慣例的。分析：(1)情形一，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類資產的慣例，且騰空只占用常規所需時間，因此，即使G企業的辦公大樓當前尚未騰空，并不影響其滿足在當前狀況下即可立即出售的條件。情形二：G企業將在丫市興建的新辦公大樓竣工并裝修完成前繼續使用現有辦公大樓，竣工并裝修完成后將X市大樓交付H企業。(2)情形二，“在丫市興建的新辦公大樓竣工并裝修完成前繼續使用現有辦公大樓”的條件不屬于類似交易中出售此類資產的慣例，使得辦公大樓在當前狀況下不能立即出售，在新大樓竣工并裝修完成前G企業雖然已取得確定的購買承諾，辦公大樓仍然不符合持有待售類別的劃分條件。(三)延長一年期限的例外條款因企業無法控制的下列原因之導致非關聯方之間的交易未能在一年內完成，且有充分證據表明企業仍然承諾出售非流動資產或處置組的，企業應當繼續將非流動資產或處置組劃分為持有待售類別：1.意外設定條件買方或其他方意外設定導致出售延期的條件，企業針對這些條件已經及時采取行動，且預計能夠自設定導致出售延期的條件起一年內順利化解延期因素。【例題】E企業計劃將整套鋼鐵生產廠房和設備出售給F企業,E和F不存在關聯關系，雙方已于2021年9月15日簽訂了轉讓合同。因該廠區的污水排放系統存在缺陷，對周邊環境造成污染。情形一：E企業不知曉土地污染情況，2021年11月6日，F企業在對生產廠房和設備進行檢查過程中發現污染,并要求E企業進行補救。E企業立即著手采取措施,預計至2022年10月底環境污染問題能夠得到成功整治。分析：（1）情形一，在簽訂轉讓合同前，買賣雙方并不知曉影響交易進度的環境污染問題，屬于符合延長一年期限的例外事項，在2021年11月6日發現延期事項后，E企業預計將在一年內消除延期因素，因此仍然可以將處置組劃分為持有待售類別。情形二：E企業知曉土地污染情況，在轉讓合同中附帶條款，承諾將自2021年10月1日起開展污染清除工作，清除工作預計將持續8個月。（2）情形二，雖然買賣雙方已經簽訂協議，但在污染得到整治前，該處置組在當前狀態下不可立即出售，不符合劃分為持有待售類別的條件。情形三：E企業知曉土地污染情況，在協議中標明E企業不承擔清除污染義務,并在確定轉讓價格時考慮了該污染因素，預計轉讓將于9個月內完成。（3）情形三，由于賣方不承擔清除污染義務，轉讓價格已將污染因素考慮在內，該處置組于協議簽署日即符合劃分為持有待售類別的條件。2.發生罕見情況罕見情況主要指因不可抗力引發的情況、宏觀經濟形勢發生急劇變化等不可控情況。因發生罕見情況，導致持有待售的非流動資產或處置組未能在一年內完成出售,企業在最初一年內已經針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。二、某些特定持有待售類別分類的具體應用（一）專為轉售而取得的非流動資產或處置組在取得日滿足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期（通常為三個月）內很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業應當在取得日將其劃分為持有待售類別。（二）持有待售的長期股權投資.出售部分或全部出售對子公司的權益性投資企業出售對子公司的權益性投資，根據是否喪失控制權分為兩種情況。⑴因出售對子公司的權益性投資等原因導致其喪失對子公司的控制權企業因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，無論出售后企業是否保留部分權益性投資，應當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。在處置部分投資后，對于保留的部分權益性投資，應當區分以下情祝處理:(1)如果企業對被投資企業施加共同控制或重大影響，在編制母公司個別財務報表時，應當按照《企業會計準則第2號-長期股權投資》有關成本法轉權益法的規定進行會計處理，在編制合并財務報表時，應當按照《企業會計準則第33號一合并財務報表》的有關規定進行會計處理;(2)如果企業對被投資企業不具有控制、共同控制或重大影響,在編制母公司個別財務報表時，應當按照《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》進行會計處理，在編制合并財務報表時，應當按照《企業會計準則第33號一合并財務報表》的有關規定進行會計處理。⑵出售部分權益性投資后企業仍擁有對子公司的控制權在擬出售階段對此類投資仍應將其整體作為長期股權投資核算，不將擬出售的部分劃分為持有待售類別。.出售部分或全部對聯營企業或合營企業的權益性投資對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，應當停止權益法核算;對于未劃分為持有待售類別的剩余權益性投資，應當在劃分為持有待售的那部分權益性投資出售前繼續采用權益法進行會計處理，待劃分為持有待售的那部分權益性投資出售后，根據是否具有共同控制或重大影響，按照《企業會計準則第2號一長期股權投資》或《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理。原權益法核算的相關其他綜合收益等應當在持有待售資產終止確認時，按照《企業會計準則第2號一長期股權投資》有關處置長期股權投資的規定進行會計處理。【例題】G企業集團擬出售持有的部分長期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。情形一：G企業集團擁有子公司100%的股權，擬出售全部股權。分析：情形一，G企業集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部股權對應的長期股權投資劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。情形二：G企業集團擁有子公司100%的股權，擬出售55%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。情形二，G企業集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司全部股權對應的長期股權投資劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。情形三：G企業集團擁有子公司100%的股權，擬出售25%的股權，出售后仍然擁有對子公司的控制權。情形三，由于G企業集團仍然擁有對子公司的控制權，該長期股權投資并不是“主要通過出售而非持續使用收回其賬面價值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別。情形四：G企業集團擁有子公司55%的股權，擬出售6%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。情形四與情形二類似，G企業集團應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司55%的股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別。情形五：G企業集團擁有聯營企業35%的股權，擬出售30%的股權，G持有剩余的5%股權，且對被投資方不具有重大影響。情形五，G企業集團應當將擬出售的30%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，而按照本章規定進行后續計量，剩余5%的股權在前述30%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述30%的股權處置后，應當繼續按照《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量》有關規定進行會計處理。情形六：G企業集團擁有合營企業50%的股權，擬出售35%的股權，G持有剩余的15%股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響。情形六與情形五類似，G企業集團應當將擬出售的35%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，而按照本章規定進行后續計量，剩余15%的股權在前述35%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述35%的股權處置后，應當按照《企業會計準第22號一一金融工具確認和計量》有關規定進行會計處理。（三）擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組企業不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別【例題】某H紡織企業擁有一條生產某類布料的生產線，由于市場需求變化，該類布料的銷量銳減，H企業決定暫停該生產線的生產，但仍然對其進行定期維護，待市場轉好時重啟生產。分析：由于生產線屬于暫停使用，H企業不應當將其劃分為持有待售類別。【例題】2X21年9月10日，甲公司董事會會議決議：（1）擬出售其子公司（乙公司）60%的股權，剩余20%股權仍對乙公司具有重大影響；（2）因甲公司經營戰略發生變化，甲公司擬出售其原作為主要經營業務的資產組（包括固定資產和無形資產）。2X21年10月10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉讓資產協議約定，甲公司應于2X22年5月1日前辦理完成轉讓乙公司60%股權過戶登記手續，以及出售主要經營業務的資產組所涉及資產的所有權轉讓手續。不考慮其他因素，下列各項關于上述交易或事項在甲公司2X21年度財務報表列報的表述中，正確的是（）。A.在個別資產負債表中應將擬出售乙公司60%股權在“持有待售資產”項目列示，剩余20%股權在“長期股權投資”項目列示B.擬轉讓業務所涉及的資產組的公允價值高于賬面價值的差額在合并利潤表的“公允價值變動收益”項目列示C.擬轉讓業務所涉及的所有資產在個別資產負債表中應按資產性質在“固定資產”和“無形資產”項目分別列示D.乙公司的資產總額和負債總額在合并資產負債表中分別在“持有待售資產”和“持有待售負債”項目列示【答案】D【解析】甲公司因出售乙公司投資喪失控制權，無論出售后企業是否保留部分權益性投資，應當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時,在甲公司個別財務報表中將對乙公司投資整體（80%股權）劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將乙公司所有資產和負債分別在“持有待售資產”項目及“持有待售負債”項目列報，選項A錯誤，選項D正確；劃分為持有待售類別時，若劃分為持有待售的資產組公允價值高于賬面價值，企業不需要對賬面價值進行調整，因此，無須確認“公允價值變動收益”項目，選項B錯誤；擬轉讓業務所涉及的所有資產在個別資產負債表中應在“持有待售資產”項目列報，選項C錯誤。【例題】甲公司持有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。2X21年12月20日，甲公司與無關聯關系的丙公司簽訂股權轉讓協議，擬將所持乙公司60%股權轉讓給丙公司，轉讓后甲公司將喪失對乙公司的控制，但能夠對乙公司施加重大影響。截至2X21年12月31日，上述股權轉讓尚未成功，甲公司預計將在3個月內完成轉讓。假定甲公司所持乙公司股權投資在2X21年12月31日滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.自滿足劃分為持有待售類別的條件起不再將乙公司納入2X21年度合并財務報表的合并范圍B.在2X21年12月31日個別財務報表中將所持乙公司80%股權投資在“一年內到期的非流動資產”項目列示C.在2X21年12月31日個別財務報表中將所持乙公司60%股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20%股權投資在“長期股權投資”項目列示D.在2X21年12月31日合并財務報表中將所持乙公司60%股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20%股權投資在“長期股權投資”項目列示【答案】ABCD【解析】甲公司在未轉讓60%股權投資前仍要編制合并財務報表的，選項A錯誤；在2X21年12月31日個別財務報表中將所持乙公司80%股權投資在“持有待售資產”項目列示，選項B錯誤；出售對子公司的投資滿足持有待售類別的劃分條件，無論企業是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別，選項C和D錯誤。【例題】2X21年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉讓協議，將其持有子公司一丙公司70%股權轉讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權，轉讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠對丙公司實施重大影響。截至2X21年12月31日，上述股權轉讓的交易尚未完成。假定甲公司就出售的對

丙公司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2X21年12月31日合并資產負債表列報的表述中，正確的是（）。A.對丙公司全部資產和負債按其凈額在持有待售資產或持有待售負債項目列報B.將丙公司全部資產在持有待售資產項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報C.將擬出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產在持有待售資產或持有待售負債項目列報，其余丙公司20%股權部分對應的凈資產在其他流動資產或其他流動負債項目列報D.將丙公司全部資產和負債按照其在丙公司資產負債表中的列報形式在各個資產和負債項目分別列報【答案】B【解析】母公司出售部分股權，喪失對子公司控制權，但仍能施加重大影響的，應當在母公司個別報表中將擁有的子公司股權整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司的所有資產和負債劃分為持有待售類別分別進行列報。三、持有待售類別的計量非流動資產或處置組的計量圖示如下：非流動資產或處置組計量非流動資產或處置組計量非流動資產⑴按照非流動資產⑴按照相關會計準則規定計量非流動資產的賬面價值（前）t（2）非流動資產按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量（時）t⑶減值在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回（后）處置組 N ⑴企業將處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量處置組中各項資產和負債的賬面價值（前）w⑵將處置組作為一個整體按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量（時） 。⑶持有待售資產減值損失首先抵減商譽，然后按比例抵減處置組中適用本準則中的各項非流動資產J⑷資產負債表日重新計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規定計量處置組中不適用本準則計量規定的資產和負債的賬面價值，然后按照本準則的規定進行會計處理。減值在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回（后）（一）劃分為持有待售類別前的計量企業將非流動資產或處置組首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規定計量非流動資產或處置組中各項資產和負債的賬面價值。【例題】2020年12月31日，A企業與B企業簽署轉讓協議，擬在4個月內將其所擁有的一項生產用專業設備轉讓。該設備的原值為50萬元，每月計提折舊2萬元，截至2020年11月30日已計提折舊26萬元，經減值測試，2020年12月31日專業設備的可收回金額為20萬元。假定該設備滿足劃分為持有待售類別的其他條件。.分析：2020年12月31日，A企業應當將該設備劃分為持有待售類別，并按照《企業會計準則第4號一固定資產》對該固定資產計提12月份折舊2萬元，按照《企業會計準則第8號一-資產減值》對該固定資產計提減值損失2萬元。2020年12月31日，該設備在劃分為持有待售類別前的賬面價值為20萬元，此后不再計提折舊。該設備劃分為持有待售類別前，其賬務處理如下：借:制造費用20000貸:累計折舊20000借:資產減值損失20000貸:固定資產減值準備20000[（500000-260000-20000）-200000]（二戊U分為持有待售類別時的計量1.將原非流動資產或處置組劃分為持有待售企業初始計量持有待售的非流動資產或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。出售費用是企業發生的可以直接歸屬于出售資產或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業進行出售所必需的，如果企業不出售資產或處置組，該費用將不會產生。出售費用包括為出售發生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等,但不包括財務費用和所得稅費用。有些情況下，公允價值減去出售費用后的凈額可能為負值，持有待售的非流動資產或處置組中資產的賬面價值應當以減記至零為限。是否需要確認相關預計負債，應當按照《企業會計準則第13號--或有事項》的規定進行會計處理。⑴將各類資產的賬面價值轉入持有待售資產(以固定資產為例)借:持有待售資產累計折舊固定資產減值準備貸:固定資產(2)將負債的賬面價值轉入持有待售負債(以應付賬款為例)借:應付賬款貸:持有待售負債⑶比較賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額①如果其賬面價值小于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業不需要對賬面價值進行調整。②如果賬面價值大于其公允價值減去出售費用后的凈額。借:資產減值損失貸:持有待售資產減值準備【承上例】假設該設備的可收回金額等于其公允價值減去出售費用后的凈額，固定資產減值準備余額為2萬元，在將該設備劃分為持有待售類別時，其賬務處理如下:借：固定資產清理200000累計折舊280000固定資產減值準備20000貸：固定資產500000借：持有待售資產——固定資產200000貸：固定資產清【例題】2017年3月1日，L公司購入非關聯的M公司的全部股權，支付價款1600萬元。購入該股權之前，L公司的管理層已經作出決議，一旦購入M公司,將在一年內其出售給N公司，M公司當前狀況下即可立即出售。預計L公司還將為出售該子公司支付12萬元的出售費用。L公司與N公司計劃于2017年3月31日簽署股權轉讓合同。情形一：L公司與N公司初步議定股權轉讓價格為1620萬元。(1)情形一：M公司是專為轉售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應當為1600萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為1608萬元，按照兩者孰低計量。L公司2017年3月1日的賬務處理如下：借：持有待售資產一一長期股權投資16000000貸：銀行存款16000000情形二：1.公司尚未與N公司議定轉讓價格，3月1日股權公允價值與支付價款1600萬元一致。(2)情形二：M公司是專為轉售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為1600萬元,當日公允價值減去出售費用后的凈額為1588萬元，按照兩者孰低計量。L公司2017年3月1日的賬務處理如下：借：持有待售資產一一長期期股權投資15880000資產減值損失120000貸:銀行存款16000000(三)劃分為持有待售類別后的計量1.持有待售的非流動資產的后續計量資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。后續資產負債表日持有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。持有待售的非流動資產不應計提折舊或攤銷。【例題】2X21年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設備對外出售。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協議。擬將該設備以4100萬元的價值出售給獨立第三方，預計出售過程中將發生的處置費用為100萬元。該設備為甲公司于2X19年7月購入，原價為6000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至簽訂協議時已計提折舊1350萬元,未計提減值準備。至2X21年12月31H,該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2X22年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司因該設備對其財務報表影響的表述中，正確的有（）。A.甲公司2X21年年末因持有該設備應計提650萬元減值準備B.該設備在2X21年年末資產負債表中應以4000萬元的價值列報為流動資產C.甲公司2X21年對該設備計提的折舊600萬元計入當期損益D.甲公司2X21年年末資產負債表中因該交易應確認4100萬元應收款【答案】AB【解析】該設備劃分為持有待售時的原賬面價值=6000-1350=4650（萬元），預計售價減處置費用的凈額=4100-100=4000（萬元），甲公司應計提的減值準備=4650-4000=650（萬元），選項A正確；甲公司將該設備作為流動資產列示，列示金額為4000萬元,選項B正確；2X21年度該設備計提折舊的金額=6000/10X10/12=500（萬元），選項C錯誤；2X21年年末資產負債表中不確認應收款，選項D錯誤。2,持有待售的處置組的后續計量企業在資產負債表日重新計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規定計量處置組中的流動資產、適用其他準則計量規定的非流動資產和負債的賬面價值。在進行上述計量后，企業應當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額,應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值，再根據處置組中適用本章計量規定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。后續資產負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用本準則計量規定的非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。提示1：已抵減的商譽賬面價值，以及適用本準則計量規定的非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。提示2：持有待售的處置組中的非流動資產不應計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。.(四)不再繼續劃分為持有待售類別的計量非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照以下兩者孰低計量:⑴劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額;⑵可收回金額。(五)終止確認企業終止確認持有待售的非流動資產或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。四、持有待售類別的列報持有待售資產和負債不應當相互抵銷。“持有待售資產”和“持有待售負債”應當分別作為流動資產和流動負債列示。第二節終止經營一、終止經營的定義終止經營，是指企業滿足下列條件之一的、能夠單獨區分的組成部分，且該組成部分已經處置或劃分為持有待售類別：⑴該組成部分代表一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區；(2)該組成部分是擬對一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區進行處置的一項相關聯計劃的一部分;(3)該組成部分是專為轉售而取得的子公司。提示：判斷終止經營的要點：⑴能夠單獨區分，指經營活動和現金流量能夠單獨區分；(2)要有一定規模；⑶時點要求:處置(主要業務終止)或者劃分為持有待售。【例題】某快餐A企業在全國擁有500家零售門店，A決定將其位于Z市的8家零售門店中的一家門店C出售，并于2017年8月14日與B企業正式簽訂了轉讓協議，假設該門店C符合持有待售類別的劃分條件。判斷C是否構成A的終止經營。分析：盡管門店C是一個處置組，也符合持有待售類別的劃分條件，但由于它只是一個零售點，不能代表一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區，也不構成擬對一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區進行處置的一項相關聯計劃的一部分，因此該處置組并不構成企業的終止經營。【例題】下列項目中，不屬于終止經營的有（）。A.甲公司在全國擁有500家規模相同的零售門店，甲公司決定將其位于某市的8家零售門店中的一家門店出售，并于2X20年10月27日與乙公司正式簽訂了轉讓協議B.乙集團擁有一家經營藥品批發業務的子公司A公司，藥品批發構成乙集團的一項獨立的主要業務，且A公司在全國多個城市設立了營業網點。由于經營不善，乙集團決定停止A公司的所有業務。至2X20年10月27日，已處置了A公司所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權等待收回，部分營業網點門店的租約尚未到期，仍需支付租金費用C.丙集團正在關閉其主要從事放貸業務的子公司B公司，自2X20年2月1日起，B公司不再貸出新的款項，但仍會繼續收回未結貸款的本金和利息，直到原設定的貸款期結束D.丁公司決定關閉從事工程承包業務的W分部，要求W分部在完成現有承包合同后不再承接新的承包合同【答案】ACD【解析】選項A,不代表一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區，不屬于終止經營；選項B,主要業務終止，屬于終止經營；選項C和選項D,業務未完結，不屬于終止經營。二、終止經營的列報企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益。不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組所產生的相關損益，應當在利潤表中作為持續經營損益列報：（1）企業初始計量或在資產負債表日重新計量持有待售的非流動資產或處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認的資產減值損失。（2）后續資產負債表日持有待售的非流動資產或處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復以前減記的金額而轉回的資產減值損失。⑶持有待售的非流動資產或處置組的處置損益。終止經營的相關損益應當作為終止經營損益列報，列報的終止經營損益應當包含整個報告期間，而不僅包含認定為終止經營后的報告期間。相關損益具體包括：（1）終止經營的經營活動損益，如銷售商品、提供服務的收入、相關成本和費用等。（2）企業初始計量或在資產負債表日重新計量符合終止經營定義的持有待售的處置組時，因賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額而確認的資產減值損失。（3）后續資產負債表日符合終止經營定義的持有待售處置組的公允價值減去出售費用后的凈額增加，因恢復以前減記的金額而轉回的資產減值損失。⑷終止經營的處置損益。（5）終止經營處置損益的調整金額