全面預算編制和管理41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法律，而是針對瘋狂的法律?！R克·吐溫42、法律的力量應當跟隨著公民，就像影子跟隨著身體一樣?！惪ɡ麃?3、法律和制度必須跟上人類思想進步?！芨ミd44、人類受制于法律，法律受制于情理。——托·富勒45、法律的制定是為了保證每一個人自由發揮自己的才能，而不是為了束縛他的才能?！_伯斯庇爾全面預算編制和管理全面預算編制和管理41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法律，而是針對瘋狂的法律。——馬克·吐溫42、法律的力量應當跟隨著公民，就像影子跟隨著身體一樣?！惪ɡ麃?3、法律和制度必須跟上人類思想進步?！芨ミd44、人類受制于法律，法律受制于情理?！小じ焕?5、法律的制定是為了保證每一個人自由發揮自己的才能，而不是為了束縛他的才能?！_伯斯庇爾

全面預算管理與公司業績提升培訓內容預算編制的前期準備建立預算假設市場預測與銷售預算的編制成本-費用-利潤預算編制資本預算編制現金預算編制預算財務報表的編制預算過程的執行控制全面預算的管理應用預算變更與預算調整1.教學中存在的問題1.1專業劃分過細，專業培養方向與口徑過窄。專業劃分依然未能擺脫有色、黑色分家束縛而教學過程又把有色金屬按輕冶、重冶、貴金屬冶煉等方向來進行培養。這些問題雖經改進，但至今仍對現階段冶金工程專業的課程設置有所影響。1.2在文化基礎課――專業課――專業基礎課的課程體系中，有重專業課輕專業基礎課的傾向。這種傾向最終造成了專業基礎課學時數偏少，學生專業基礎知識不牢，對專業課中過細過精的教學內容難以理解的被動局面。經常形成在專業課教學中給學生補專業基礎課的情形。近年來，隨著教育體制改革的深化和社會對冶金高技能人才需求的轉變，大部分高等?？茖W校為了適應這一變化，先后轉型成為高等職業技術學校。這一變革過程中又凸顯了原有課程體系中的另一個問題：實踐性的課程所占比例很小，尤其是專業基本技能課程較少，嚴重影響到了學生對基本職業技能的訓練和培養。1.3缺少教材。職業技校冶金工程專業的教學中遇到的另一個帶有普遍性的問題是缺少適用的教材。由于缺少經過統編的教材，很多院校只有仍沿用過去冶金部統編的專科教材。使用?？平滩模o教學帶來了一些不利影響：（1）這些教材過于側重理論知識的教學，對實踐性的冶金職業技能的培養問題探討不夠充分；（2）教材編寫時間較早，更新速度慢，不能滿足教學需求。另外，為了滿足教學需求有時采用的是本科教材或中專的教材，從而造成了教材內容深淺不一，影響了教學效果。1.4教學內容陳舊單一，教學手段單調。職業技校冶金工程專業的教學內容過于陳舊單一，內容陳舊突出反映在專業技能訓練課程中討論的仍然是而是甚至三十年前的工藝、流程，未能緊跟上現代冶金工業發展的步伐。內容單一集中體現在仍然只注重分專業的冶金知識的傳授，沒有與采、選、加工等相關學科進行串聯教學，教學手段和教學方法過于單調。仍然以講授為主，沒有從根本上改變傳統教學方式。很少把現代化的多媒體教學工具應用到教學中，也很少進行實踐性教學，從而沒能有效激發學生學習的興趣，也不能培養學生的專業技能和創造性。2.教學方法的改革專業英語應強調專業方面語言的應用，力求達到以英語為工具獲取和交流信息的教學目的。因此教學宜采用教師課堂講授和學生課下訓練相結合的方法，做到教師指導和學生研讀相結合，語言學習和專業應用相結合、閱讀文獻和學術交流相結合。在教學過程中使用下述的教學方法：2.1將課堂變成學生暢所欲言的討論場所。在每次講授新課程之前，讓學生自己收集與本課程內容相關的英文資料。英文資料的獲取途徑可以是利用圖書館紙質版英文期刊和從網上下載相關資料。學生收集資料后，用英文配備簡單的解說詞。鼓勵學生利用現有設備將準備好的材料作成ppt，或利用投影儀在課堂上講解，其他學生可根據其講述的內容進行提問。教師根據每個學生的課堂表現給出平時成績，這將極大地促進學生的學習興趣和提高學習效果。雖然準備資料要占用學生很多課余時間，但這種方法將培養和鍛煉學生的口語、語言表達和反應能力。2.2在每一節課之前，在多媒體課件中專門設計學生對前一次課所講內容掌握程度的知識問答。包括單詞、短語、英譯漢等內容，并限制學生的回答時間。這種教學方法，可以使學生溫故知新，牢固掌握所學知識。在目前設置的課時內講授專業英語寫作是不可能的。然而，專業英語寫作的基礎之一是熟悉科技英語，熟讀專業英文期刊上的文章是一種很好的訓練專業英語寫作的方法?？梢韵驅W生推薦相關專業重要的英文期刊，如冶金工程專業的JOURNALOFIRONANDSTEELRESEARCH，PowderTechnology，IronandSteelmaking等。通過閱讀，學生可以熟悉科技英語的寫作格式，對于將來的學習和工作大有益處。3.重視教學方法與手段的豐富和創新教學內容要根據市場對人才的需求和冶金技術發展趨勢來進行靈活的安排與調整，做到"一進一退"來適應學生就業的需要。"一進"是指把教學延伸到采礦、選礦的部分，使冶金專業的學生能了解采礦、選礦的基礎知識，掌握從采礦、選礦到冶金的整個過程必須的一些知識與技能。"一退"則是指還冶金工程材料科學分支的本來面目，把物理冶金學及新材料研究與應用的相關內容納入到教學中來，推動學科的發展。在具體的教學過程中可把教學內容分為幾個平行的模塊，根據實際需要來加以選用。例如，在專業技能訓練課程中可按照專業知識結合技能訓練的模式，也可按照專業知識或專業技能三個模塊中的任意一個來組織教學內容。教學方法與手段的豐富和創新，應該遵循的原則是：3.1加強實習實訓基地建設，高職院校的職教特點，決定了它必須重視職業技能訓練，這是高職院校的根本特點和優勢。只有建立先進和完善的實習實訓基地才能落實職業技能的訓練。使學生在校內外的實習實訓基地迅速提高職業技能，增強其在就業市場上的競爭能力。3.2利用新技術，尤其是計算機技術來豐富和創新教學方法與手段。在課堂教學中多采用多媒體的教學手段能激發學生學習的積極性，提高教學的效率。在實踐性教學環節中，可采用建立在計算機基礎上的現代虛擬、仿真技術這一新的教學手段，可引進一批仿真軟件，加以消化、創新、再開發，進行課程的實踐教學，特別是演示性的實驗教學，以部分取代傳統的實物實驗手段。3.3與職業技能鑒定相結合。由于國家就業制度的改革和職業資格準入制度的推行，給高職院校冶金工程專業的發展帶來了前所未有的機遇。為了適應職業技能鑒定的考核要求，針對考核工種目錄采取分方向、小篆體的專題講座或采用多個選修課模塊的教學方法開滿足學生同時取得"雙證"的需要，并在該過程中引入專題講座、選修課模塊、模擬實作等教學方法與手段來促進冶金工程專業的發展?？傊?，只有充分認識當前職業技校冶金工程專業教學存在的問題和困難，從根據職業教育特點，合理進行課程設置；開發適合職業教育特點的特色教材，尤其是實訓教材；靈活安排教學內容，重視教學方法與手段的豐富和創新等幾個方面加以努力，才有可能培養出符合冶金工業發展和職業教育特點的"下得去，上手快，留得住，用得上"的創新型冶金高技能人才。著名教育家陶行知說：“教師的責任不在教，而在教學生學?！笨梢娊處煵粌H要考慮自己如何教，更重要的是要如何指導學生學，把“金鑰匙”交給學生，指導學生掌握科學的學習方法，培養自學能力?！敖獭睂τ谌魏我粋€老師來說應該是沒有什么大問題的，但怎樣通過這個“教”來對學生產生積極的影響，使其具有強烈的主動感和自主學習的精神，這當中就涉及了許多教學藝術問題。通過最近的學習和觀看有關教學材料片段，筆者有以下幾點體會：一、指導學生掌握基本的學習過程和科學的學習方法學習過程是學生獲得知識經驗的過程，也是學生感知事物、理解和掌握知識技能、發展智力與非智力個性心理因素的過程。學習過程一般包括感知、理解、鞏固、運用四個基本環節，每項知識技能的獲得都是通過感知、理解、鞏固、運用實現的，教師在教學中要指導學生掌握學習的一般過程。即指導學生的學習活動，其目的是使學生樂學、愛學、好學、會學。同時，還要教給學生科學的學習方法。掌握科學的學習方法源于實踐，根據素質教育的特征，在教學中要注意以下幾點：1．從“教什么”轉到“學什么”在以前的教學過程中，我考慮的是自己應如何“教”，很少考慮到學生如何“學”。更沒有想到自己為什么“教”，學生為什么而“學”。從而造成“教”與“學”的人為割裂，勢必產生教與學的矛盾與沖突。從而導致了在傳統教學中教師不理解為什么自己努力付出那么多，學生不但不理解，甚至和教師產生對立抵觸情緒。通過學習研究，我有了轉變這種錯誤觀念與行為，倡導和主張“教”是為了更好的“學”的理念。即要求教師不要再從成人主觀的角度去考慮和實施自己的教學行為，而是要從學生的實際需要和發展出發，根據學生最需要什么，學生最想要什么，然后依據課程標準，實行創造性地教學設計，教給學生最需要的知識。而決不再是僅僅教會學生學會如何應對考試的技能。2．從教會學生“學會”轉到教會學生“會學”以前，我始終考慮最終的教學目的是要教學生學會某種知識或技能，實質上這種教育目的是極其狹隘的。如果學生學會的僅僅是一種再現性的知識或技能的話，那么這種知識和技能對于學生的今后發展所起到的作用將是微乎其微的。因此，在教學中，不僅要教會學生學會知識，更要教會學生從教學過程中掌握“會學”的本領，為其今后的終身學習打下良好的基礎。二、在課堂教學中設置適當的教學環節激疑，激發學習興趣。古人云：“學起于思，思源于疑。”在課堂教學中應該特別設置適當的教學環節激疑，使學生產生解疑的期望和需要，引導學生在樂學的基礎上探索，體驗探索的樂趣，并最終以獲取知識滿足于期望與需要，從而體驗到成功的喜悅。例如教學北師大版小學三年級《1噸有多重》，對學生來說，這是一個比較抽象的數學知識，為了讓學生能真正理解并掌握知識，在課堂教學中，就可以多處設疑，讓學生想象出、例舉出、表達出一噸的實際意義，從而真正掌握所學知識的內涵。又如教學《田忌賽馬》一課，在課前可以布置學生去搜集有關齊威王、孫臏、田忌的資料以及戰國時期的社會情況，比一比看誰搜集的多。在課堂教學中，讓學生交流匯報時，學生就會紛紛搶著介紹，對《孫子兵法》、《孫臏兵法》、“圍魏救趙”、“龐涓之死”、“戰國七雄”等不用教師介紹，學生已經了解得非常清楚了，為深入學習課文打下基礎。三、把課堂還給學生，培養良好的學習習慣。學習習慣是學生行為中經常性、穩定性的活動方式。良好的學習習慣的形成有利于學生學習的進步與提高，有助于學生掌握文化科學知識，發展智力并對日后產生積極的影響，使人受益終身。把課堂還給學生，讓課堂煥發出生命的活力是新課改的靈魂，教師應該教會學生學習的策略、方法，將學習的時間、空間還給學生，讓學生自主學習，養成良好的學習習慣，這樣才能提高教學質量。在教學中應堅持做到以下幾點：①教師堅持三少：少講、少問、少寫；②學生堅持三增加：增加自學量；增加審題時間；增加操作量；③學生在課堂上做到六主動：看、讀、想、說、寫、做。新課標指出：“教師是學習活動的組織者。教師應轉變觀念，更新知識，不斷地提高自身的綜合素養。應創造性地理解和使用教材，積極開發課程資源，靈活運用多種教學策略，引導學生在實踐中學會學習?！弊屛覀兝斡浗處煹纳袷ナ姑D―教書育人，做到心中有愛、目中有人、行中有法，努力去實現我們的教育夢想吧！全面預算編制和管理41、實際上，我們想要的不是針對犯罪的法律1

全面預算管理與公司業績提升

全面預算管理與公司業績提升2培訓內容預算編制的前期準備建立預算假設市場預測與銷售預算的編制成本-費用-利潤預算編制資本預算編制現金預算編制預算財務報表的編制預算過程的執行控制全面預算的管理應用預算變更與預算調整培訓內容預算編制的前期準備現金預算編制3主要知識點認識預算用好預算預算的組成與假設預算與財務規劃經營預算的編制財務預算的編制預算的管理與應用預算的替代工具技術層面管理層面特定問題-控制/概率/彈性預算-作業預算-EVA預算案例制度與管理規范主要知識點認識預算用好預算技術層面4全面預算:其他問題作業預算(本課件)費用控制預算(本課件)沒有預算乍辦:IBM路線圖(本文件夾)EVA預算預算與業務考核:聯想(本文件夾)預算與資源配置:三星(本文件夾)財務規劃:可持續增長率用預算診斷管理病全面預算:其他問題作業預算(本課件)5制定好預算的能力很重要公司變得懶散，因為公司根本沒有統一的預算。制定預算時都不做聲，過3-4個月沒有人去看?？偸侨鄙俸玫南敕?，而不是缺少資金制定好預算的能力很重要公司變得懶散，因為公司根本沒有統一的預6認識預算用好預算需要五位一體的管理框架:戰略規劃業務(經營)預算財務預算業績評價薪酬體系認識預算用好預算需要五位一體的管理框架:7戰略:什么是戰略？戰略=資源與能力(內部)+環境(外部)戰略目標=以核心競爭力創造超額利潤--有價值--稀缺的--不易模仿--不能替代戰略:什么是戰略？戰略=資源與能力(內部)+環境(外部)8兩個層次的戰略戰略的第一步：識別成功與業績的關鍵因素（來源）戰略的兩個層面--公司層戰略:何處賺錢?--業務層戰略=競爭戰略:如何賺錢?兩個層次的戰略戰略的第一步：識別成功與業績的關鍵因素（來源）9戰略規劃工具:平衡計分卡融入財務規劃四個維度戰略規劃工具:平衡計分卡10起源預算作為企業實施管理控制的一個工具，最早現出于20世紀20年代國外一些大型企業——比如杜邦、通用汽車和西門子公司。這些公司把預算作為一種工具，用來管理成本和現金流。此后直到60年代中，預算風行一時。起源預算作為企業實施管理控制的一個工具，最早現出于20世紀21120世紀60-70年代的預算此后直到60年代，預算風行一時。到70年代，預算開始與業績考評和獎酬掛鉤20世紀60-70年代的預算此后直到60年代，預算風行一時。12“反思預算”的時代到了20世紀80與90年代，預算日益僵化并阻礙了企業對環境變化做出反應和創新的能力，而那些只是一味釘住預算目標的業務單元和個人大玩“預算游戲”而置公司整體利益于不顧，由此開啟了“反思預算”的時代。“反思預算”的時代到了20世紀80與90年代，預算日益僵化并13預算并非不可或缺隨著諸如平衡計分卡和關鍵績效指標（KPI）等新型管理工具被開發出來，人們開始意識到預算并非不可或缺。

預算并非不可或缺隨著諸如平衡計分卡和關鍵績效指標（KPI）等14預算是一把“雙刃劍”運用得當的預算，可幫助管理者清楚了解組織中各層次的相互關系，以及保持對多個事業部和業務單元的控制；運用不當的預算則會導致操縱數據甚至公然欺詐等問題，在環境或目標進展不佳時尤其如此。

預算是一把“雙刃劍”運用得當的預算，可幫助管理者清楚了解組織15需要預算的四個主要理由企業經理需要用預算:分配資源實施控制考評業績經理和下屬員工的業績都需要依據預算預定的尺度進行評價，找出偏差及其原因，并加以修正交流與協調需要預算的四個主要理由企業經理需要用預算:16預算:作為控制工具控制下屬部門/業務單元的資源-決策使之符合公司的（戰略）意圖源于目標/利益不一致依賴權威和集權在變化的環境下易導致僵化和不誠信的文化預算:作為控制工具控制下屬部門/業務單元的資源-決策使之符17預算與資源分配強調把資源配置到最具回報潛力的地方（產品—地區市場—客戶—業務單元）。重心不是“編”、也不是“執行”。強調引導各方對“未來何處最賺錢”作深度的、跨部門思考。把預算作為“按預期業績撥款的機制”三星案例預算與資源分配18如何分配營銷預算(資源)？營銷資金1000萬在A、B兩個部門分配2010A的實際銷售=2000萬B=8000萬預計2011年A計劃（預算）銷售=5000萬B=7000萬根本問題：根據業績（實際業績）還是成長性（預期業績）分配更合理更科學？如何分配營銷預算(資源)？營銷資金1000萬在A、B兩個部門19成長性(潛力)評估預算應基于成長性評估而不是實際業績分配資源，這是一流企業一流財務能力的重要標志成長性(潛力)評估20交流與協調:內部編制過程的最大利益可能在于增強企業組織內部各部門間的信息交流，其目的在于協調影響力和完成戰略性、經營性目標。預算編制過程有利于領導層、經營層和財務層管理者就機構的戰略性和經營性目標進行信息交流。

交流與協調:內部編制過程的最大利益可能在于增強企業組織內部各21交流與協調:外部與外部供應商下客戶存在緊密合作關系的企業尤其緊要/縱向整合的企業應關注:怎樣在參加者中以公平的方式實現盈虧及成本節約的分配。如何分配經費和支持服務成本。如何最佳獲得、分配和使用商業智能。如何設立和取得標準成本（target-costing）目標

交流與協調:外部與外部供應商下客戶存在緊密合作關系的22特別關注的幾個問題行為重于數據—重要的不是數據問題而對行為的影響與時俱進—預算要有足夠的靈活性應用重于編制—預算應成為持續改善的工具（隱藏潛力）特別關注的幾個問題行為重于數據—重要的不是數據問題而對行為的23牢記:預算主要不是個技術問題

全面預算包含了現代企業管理、業績考評、責任會計制度、管理控制等許多對管理層和員工行為具有重要影響的成分。全面預算是實現目標的一個有用的工具，但不是萬能的工具。牢記:預算主要不是個技術問題全面預算24先做潛能評估:預算松馳問題

任何有效的預算與績效考評系統都應與對管理者潛能的評估結合起來，并作為績效考評的重要內容。潛能評估包括：現職崗位上工作能力發揮程度，領導能力與專業化能力、個人發展意向?？蔀轭A算和業績考評及人才的開發管理提供導向和資訊。先做潛能評估:預算松馳問題任何有效的預算與績效25預算不僅僅是財務部門的事情

預算工作涉及企業內部各個層面，所有部門都應參與到預算工作中。預算還需要與供應商的協調。預算不僅僅是財務部門的事情預算工作涉及26全面預算應與財務規劃相結合

預算是實現財務規劃的工具。許多企業很重視預算，但預算經常與財務規劃相脫節。這是不正常的。

相關鏈接全面預算應與財務規劃相結合預算是實現財27避免與獎酬掛鉤將預算與獎酬掛鉤的做法容易產生許多扭曲，并導致預算功能被大打折扣避免與獎酬掛鉤將預算與獎酬掛鉤的做法容易產生許多扭曲，并導致28真正的罪魁禍首預算本身并非導致種種有害行為的源頭，公司采用預算目標來確定獎酬的做法才是真正的罪魁禍首。這種做法十分流行且根深蒂固。真正的罪魁禍首預算本身并非導致種種有害行為的源頭，公司采用預29獎酬應與什么掛鉤才對？為避免和減少有害行為，獎酬應完全根據被考評者的實際業績，而不是能否實現預算目標來決定。

獎酬應與什么掛鉤才對？為避免和減少有害行為，獎酬應完全根據被30差別只應取決于實際業績水平無論是否實現了預算目標，無論實際業績高于或低于預算目標，獎酬都不應有差別——差別只應取決于實際業績水平公司應根據被考評者“實際干了多少”而不是“實際與預算目標相差多少”，來決定獎酬的數量。

差別只應取決于實際業績水平無論是否實現了預算目標，無論實際業31按實際業績考評績效:聯想案例相關鏈接第16頁按實際業績考評績效:聯想案例相關鏈接第16頁32預算的功能應限于其他方面這樣雖不足以完全切斷弄虛作假的預算誘因，但至少可以大大削弱這種誘因。預算的主要功能限于其他方面，包括促進各業務單元間的有效協調，以及為制定出色的決策制定提供相關資訊。

預算的功能應限于其他方面這樣雖不足以完全切斷弄虛作假的預算誘33常見的“掛鉤”模式

多數企業將“是否完成預算”與獎酬直接掛鉤：允許在設定預算目標值（比如100）的基礎上，上下偏離各20%作為上限和下限；達不到下限（80）就拿不到獎金——通常只能拿到某個固定數目的薪酬；達到上限（120）時，超過的部分將不再與獎金掛鉤，因為上限也就是獎金封頂的上限。常見的“掛鉤”模式多數企業將“是否完成預算”與獎酬直接34無法逃避的夢魘

在這種情況下，與預算目標值（銷售收入、利潤、產出等）相聯系的“上限”與“下限”，就成為被考評者無法逃避的夢魘。誘發圍繞上限與下限開展的種種“預算游戲”。無法逃避的夢魘在這種情況下，與預算目標35不要設立上限、下限

被考評者的行為經常以損害公司利潤和降低公司價值為代價。減少這些有害行為的一個有效方法是：不要設立（或取消）上限、下限，獎酬的數量嚴格地以實際業績為基礎，無論實際業績與預算業績相差多少。不要設立上限、下限被考評者的行為經常以損害公司36讓預算成為“持續改善”的工具

應致力讓預算成為“持續改善”的工具。畢竟，企業的成功依靠的不是讓員工短期內“拼命往前沖”。讓預算成為“持續改善”的工具應致力讓37關注什么？

在認識到預算并非一個技術問題時，關注的焦點就不是預算數據做得如何精確，在形式上如何“好看”，而是如何在頭腦中想象“如何做好預算”。比如做廣告預算時，關注的焦點是“如何以較少的廣告投放來獲得最大的廣告效應?！边@個效果不是“編出來的”。

關注什么？在認識到預算并非一個技術問題38預算專題預算的指導性文件為何需要預算編制步驟編制方法與假設營業預算的編制財務預算的編制用比率法編制預算財務報表作業預算費用控制預算恰當地運用預算從全面預算到滾動預測預算專題預算的指導性文件財務預算的編制39A.指導性文件

經貿委早在1999年就把“推行全面預算管理”寫入《關于國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理企業的指導意見》中。財政部已于2002年4月頒布《關于企業實行財務預算管理的指導意見》。A.指導性文件經貿委早在1999年就把“推行全面40《指導意見》有關規定

“企業應當重視財務預算管理工作，將財務預算作為制定、落實內部經濟責任制的依據。企業財務預算管理由母公司組織實施，分級歸口管理?！?/p>

《指導意見》有關規定“企業應當重視財務預算管理工41《指導意見》有關規定

“企業法定代表人應當對企業財務預算的管理工作負總責。企業董事會或者經理辦公會可以根據情況設立財務預算委

員會或指定財務管理部門負責財務預算管理事宜，并對企業法定代表人負責?！?/p>

《指導意見》有關規定“企業法定代表人應當對企業財務42《指導意見》有關規定

“財務預算委員會（沒有設立財務預算委員會的，即為企業財務管理部門，下同）主要擬訂財務預算的目標、政策，制

定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協調解決財務預算編制和執行中的問

題，組織審計、考核財務預算的執行情況，督促企業完成財務預算目標?！?/p>

《指導意見》有關規定“財務預算委員會（沒有設立財43《指導意見》有關規定

“企業財務管理部門在財務預算委員會或企業法定代表人的領導下，具體負責組織企業財務預算的編制、審查、匯

總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監督財務預算的執行情況，分析財務預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理

的措施和建議?！?/p>

《指導意見》有關規定“企業財務管理部門在財務預算44《指導意見》有關規定

“企業內部生產、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業務涉及的財務預算的編制、執行、

分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參

與企業財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執行結果承擔責任。”

《指導意見》有關規定“企業內部生產、投資、物資、45《指導意見》有關規定

“企業所屬基層單位是企業主要的財務預算執行單位，在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成

果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執行結果承擔

責任。”

《指導意見》有關規定“企業所屬基層單位是企業主要46《指導意見》有關規定

“企業編制財務預算應當按照先業務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行，并按照各預算執行單位所

承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算?！?/p>

《指導意見》有關規定“企業編制財務預算應當按照先47《指導意見》有關規定

“財務預算主要以現金預算、預計資產負債表和預計損益表等形式反映?！?/p>

《指導意見》有關規定“財務預算主要以現金預算、預48預算財務報表

預算財務報表是在財務預測中使用最廣泛的工具，實質是預計公司在預測期結束時其財務報表看起來會是什么樣。詳盡或粗略均可。這種方法的一個主要用途是估計未來融資需要量。*預算財務報表預算財務報表是在財務預測中使用最廣泛的49《指導意見》有關規定

“企業正式下達執行的財務預算，一般不予調整。財務預算執行單位在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等

發生重大變化，致使財務預算的編制基礎不成立，或者將導致財務預算執行結果產生重大偏差的，可以調整財務預算?！?/p>

《指導意見》有關規定“企業正式下達執行的財務預算50五個程序/分級編制/逐級匯總下達目標編制上報*審查平衡*審議批準*下達執行*五個程序/分級編制/逐級匯總51《指導意見》有關規定企業董事會或經理辦公室于9月底前提出下年度預算目標

—銷售/營業目標

—成本費用目標

—利潤目標

—現金流量目標財務預算委員會下達各預算執行單位《指導意見》有關規定企業董事會或經理辦公室于9月底前提出下年52大慶和寶鋼經驗

大慶油田和上海寶鋼是我國預算管理的先進單位，它們在預算編制過程中重點審查預算動因——影響預算指標值的各種因素。大慶和寶鋼經驗大慶油田和上海寶鋼是我國53留意行為問題

實際案例：完成利潤指標500萬獎勵5萬元，完不成懲罰2萬元，結果引來一大堆問題——消極怠工和“打埋伏”。教訓：不能用預算做硬性獎罰。后來改為：完成500萬以內按1%提取獎勵，超過者按2%提取，問題一下子就解決了。留意行為問題實際案例：完成利潤指標500萬獎勵554避免“有問題的預算”“全面預算=財務預算”重編制輕監控僵化—強調硬性執行忽視變化隨意性避免“有問題的預算”“全面預算=財務預算”55對付有問題的預算:三星案例1999年，埃里克.金出任三星電子的全球營銷執行副總裁時，三星電子還只是韓國本土的低成本供應商。公司所給的營銷資金是10億美元，但要覆蓋到所有涉及200多個國家、476種產品的市場。問題：如何確定未來的營銷投資方向以實現最優化分配并實現全球一流的品牌、收入和利潤？相關鏈接對付有問題的預算:三星案例1999年，埃里克.56B.為何需要預算預算術語：總預算(全面預算)資本預算對長期投資所做的詳細預算B.為何需要預算預算術語：57預算按規劃目的分類分為：規劃預算確定實現目標（總的目標是企業價值最大化）的最佳途徑，建立企業未來活動的行為準則；不能用于控制的目的?？刂祁A算用于查證差異以服務于控制目的預算按規劃目的分類分為：58歷史

預算編制最早現出于1920年代一些大型企業中，如杜邦、通用汽車和西門子公司。它們把預算作為一種工具，用來管理成本和現金流。歷史預算編制最早現出于1920年代一59預算的功能

任何個人和組織都需要做預算。在大而分散的企業里，由于協調使用稀缺資源成為一項極其復雜的工作，預算更是必不可少。預算的功能任何個人和組織都需要做預算60規劃及控制

預算作為規劃及控制企業經濟活動的工具：對于期初：預算是1份計劃書或標準對于期末：預算是一項控制的工具旨在協助管理者測度實際績效并與原計劃比較，作為改善未來績效的依據

規劃及控制預算作為規劃及控制企業經濟61成功削減與控制

削減和控制成本的最高技巧在于對預算進行控制——控制不利預算差異以及調整預算以適應變化。成功削減與控制削減和控制成本的最高技62政府預算和企業預算

政府預算的目的在于對花費納稅的資源進行限制。企業預算的目的在于幫助盡早發現和糾正經營與財務上的問題。政府預算和企業預算政府預算的目的在于63環境不確定性

環境不確定性是更加需要而不是放棄預算的理由。預算的用處之一就是幫助管理者對變化做出系統的而不是混亂的反應。環境不確定性環境不確定性是更加需要64預算的作用很廣泛通過明確經理的責任而激勵其超前思考提供業績評估的最佳框架歷史業績并非評價業績的最佳尺度/歷史業績中可能隱含低效率，因此并不是評估業績的理想尺度。相對而言，預算提供更好的評判尺度。通過協調經理們的行動來促進總目標與分目標一致預算的作用很廣泛通過明確經理的責任而激勵其超前思考65其他作用促進組織內部上下的交流：想什么和做什么幫助經理們協調目標預算迫使采購經理與生產經理協調，生產經理和銷售經理協調，財務人員則需要用銷售預算和購貨單來預測公司的現金需求。其他作用促進組織內部上下的交流：想什么和做什么66總預算與長期財務計劃之關系

總預算(Masterbudget)是組織中各單元業務計劃的匯總。這里的單元指的是生產、銷售、配送和財務?？傤A算對長期計劃的第一年進行更詳細的分析和籌劃。總預算與長期財務計劃之關系總預算(Masterb67總預算的目的和內容

總預算為未來的銷售、采購、生產、凈利、現金流量和其他管理對象建立量化的目標?？傤A算的核心內容是一整套預計財務報表?？傤A算的目的和內容總預算為未來的銷售68時間跨度

常見的總預算是預算期為12個月的滾動預算。時間跨度常見的總預算是預算期為12個69總預算的構成及相互關系總預算營業預算財務預算銷售預算采購預算銷售成本預算營業費用預算預算損益表期末存貨預算資本預算現金預算預算資產負債表總預算的構成及相互關系總營業財務銷售預算采購預算銷售成本預算70總預算的重點總預算包括營業預算和財務預算營業預算(有時稱為利潤計劃)的重點是預算損益表總預算的重點71財務預算預算資產負債表現金流量表確定外部融資需求量(現金預算的關鍵內容)財務預算72

預算應與財務規劃密切配合財務規劃為預算確立目標預算是實現財務規劃的工具預算應與財務規劃密切配合財務規劃為預算確立目標73C.編制步驟總預算編制的一般步驟如下：第一步：編制營業預算第二步：編制預算損益表第三步：編制財務預算C.編制步驟總預算編制的一般步驟如下：74營業預算編制步驟第一步：銷售預算第二步：銷售收現預算第三步：采購預算第四步：采購付現預算第五步：營業費用預算第六步：付現營業費用預算營業預算編制步驟第一步：銷售預算75預算損益表編制步驟第一步：從營業預算中找出相關數據第二步：從現金預算中找出利息費用第三步：將數據編入表中預算損益表編制步驟第一步：從營業預算中找出相關數據76財務預算編制步驟第一步：編制現金預算第二步：編制預計資產負債表財務預算編制步驟第一步：編制現金預算77步驟圖示主要編制步驟圖示：營業預算預算損益表預算資產負債表銷售預算銷售收現預算采購預算采購付現預算營業費用預算付現營業費用預算步驟圖示主要編制步驟圖示：營業預算預算損益表預算資產負債表銷78D.編制方法與假設營業預算重點在于確定盈利目標，包括：預算損益表中各項目增長率及相互關系采用量本利分析法/杜邦系統營運分析法確定目標資產報酬率和目標權益報酬率D.編制方法與假設營業預算重點在于確定盈利目標，包括：79財務預算的重點

財務預算的重點在于確定資金來源與運用：用預計資產負債表確定長期資金來源與運用用現金流量表確定短期資金來源與運用財務預算的重點財務預算的重點在于確80編制方法財務預算和營業預算編制方法：本量利法杜邦法營業預算預算現金流量表法預算資產負債表法財務預算編制方法財務預算和營業預算編制方法：本杜營業預算預算預算財務81保利點公式一種產品保利點=FC+S/（1-t）

P-b多種產品=FC+S/（1-t）綜合貢獻毛利率保利點公式一種產品82怎樣計算綜合貢獻毛利率？P1=10b1=4C1=6c1=6/10=0.6P2=20b2=10C2=10c=0.5d1=60%d2=40%綜合貢獻毛利率=0.6*60%+0.5*40%怎樣計算綜合貢獻毛利率？P1=10b1=483確認影響預算的環境因素財務決策做預算先做財務決策—影響預算各項目預測風險確認預算執行中可能出現的風險及應對方略部門目標財務、銷售與生產等部門目標應與財務決策目標銜接業績考核確認影響預算的環境因素財務決策8410個關鍵性假設(1)*財務配合假設：短期資金來源短期資金運用長期資金來源長期資金運用10個關鍵性假設(1)*財務配合假設：短期資金來源短期資金運85最低現金持有量假設

目的是應付短期周轉之需。后面的預算編制案例中，假設最低現金持有量為2萬元。最低現金持有量假設86怎樣確定最低現金持有量?需要持有幾個月的固定支出?年度現金需求量/營業現金次數怎樣確定最低現金持有量?87信用政策假設賒銷比率=賒銷/銷售固定不變*比如假設賒銷比率60%，現銷比率為40%賒購比率=賒購/購貨固定不變比如假設賒購比率為50%，現購比率為50%，賒購的應付款在下月全部付清信用政策假設88信用政策的內容信用標準:什么樣的顧客有資格享受賒銷？信用額度:特定顧客的賒銷額度最大為多少？信用條件(三大要素):2/10;n/30收賬政策：溫和還是激進？賒銷比率=賒銷額/全部銷售

=1–現銷比率信用政策的內容信用標準:什么樣的顧客有資格享受賒銷？89最低存貨量與銷售傭金假設

理想的是零存貨，但實踐中需要苛刻的條件。企業可采用支付銷售傭金激勵銷售人員減少存貨。比如假設最低存貨量為5萬元，銷售傭金比率=傭金/銷售為5%。最低存貨量與銷售傭金假設90如何確定最低存貨量？公式法最低存貨量=1/2*EOQ+保險儲備量推斷法假設為下期銷售成本的某個百分比銷售成本=銷售預算*（1-銷售毛利率）如何確定最低存貨量？公式法91EOQ:經濟訂貨量2*年存貨需求量*單位采購成本EOQ=

單位儲存成本單位儲存成本=儲存比率*進價EOQ:經濟訂貨量92收賬政策假設

指企業催收欠款的政策。比如假設賒銷當月收回20%，余款可于賒銷后的下個月內全部收回；或賒銷款全部于下個月收回。收賬政策假設93資本性支出假設

假設購置固定資產支出以企業未來自有收入(收益潛力)承擔。資本性支出假設假設購置固定資產支出以企業未來自有94財務結構假設

預算期內的債務比率=債務/資產以及權益比率=所有者權益/資產維持不變。財務結構假設預算期內的債務比率=債務/資產以及權95利率/資本成本假設

假設預算期內利率與現行利率相同，例如均為10%。利率/資本成本假設假設預算期內利率與現行利率相同，96現金股利假設

現金股利支付對企業價值影響重大。假設將凈利的某個%派發現金股利。公式為：

現金股利支付比率=現金股利/凈利現金股利假設現金股利支付對企業價值影響重大。假設將97目標報酬率假設(兩個關鍵指標)資產報酬率=凈利/資產維持不變銷售凈利率=凈利/凈銷售維持不變此假設旨在維持凈利、資產與銷售三個因素之間的固定關系：銷售每增長1%，資產與凈利也增長1%。這樣可以得到可持續增長率：不依賴外部融資的最大增長率。目標報酬率假設(兩個關鍵指標)資產報酬率=凈利/資產維持98E.營業預算的編制為其他所有預算的起點銷售影響存貨、采購、營業費用和現金核心是預測銷售量

預測銷售量為財務規劃和預算中最復雜最重要的一環然后需預計售價依“預算銷售額=預計銷售量*預計售價”編制按月/季和年度編制E.營業預算的編制為其他所有預算的起點99需要的數據銷售量預測數多由銷售部門負責，財務部門亦可以歷史資料估計建立銷售預算的假設

—現銷比率=40%

—賒銷比率=60%基本公式

現銷+賒銷=總銷售需要的數據銷售量預測數100概率預算：銷售預算情形概率1季度樂觀0.31400件

10元/件

14000

現銷賒銷正常0.5120089600

悲觀0.290065400

期望值1……概率預算：銷售預算情形概率1季度101第一步:銷售預算

表1:A公司2011年銷售預算

1季度2季度3季度4季度全年現銷40%400300500600—賒銷60%600450750900—總銷售額1000750125015004500第一步:銷售預算表1:A公司2011年銷售102銷售預算的關鍵在于銷售預測

銷售預算是整個總預算的基礎，它影響采購預算、生產預算及成本的準確程度；而銷售預測又是編制銷售預算的關鍵。銷售預算的關鍵在于銷售預測銷售預算103銷售預測不等于銷售預算銷售預測：給定條件下的銷售預計銷售預算：決策所要求達到的結果特定水平的銷售預測可作為銷售預算準確的銷售預測至關緊要銷售預測應在最高銷售經理指導下進行銷售預測不等于銷售預算銷售預測：給定條件下的銷售預計104第二步:銷售收現預算可與銷售預算編制到同一表中需要收賬政策假設此案例假設當期賒銷款全部于下期收回基本公式

本月銷售收現=本月現銷+收回上月賒銷第二步:銷售收現預算可與銷售預算編制到同一表中105需要的數據銷售預算預算前期實際銷售資料A公司2010年第4季度銷售數據現銷60%720

賒銷40%480

總銷售額1200需要的數據銷售預算106A公司案例

表2:A公司2011年銷售與銷售收現預算表

1季度2季度3季度4季度全年銷售預算

現銷60%600450750900—賒銷40%400300500

600—總銷售額1000750125015004500銷售收現預算本季收現600450750900—收回上季480*400300500

—收現總額108085010501400—A公司案例表2:A公司2011年銷售與銷售收現預算表107第三步:采購預算

銷售預算完成后即應編制采購預算?；竟剑?預算采購額=目標期末存貨

+本期銷售成本

-期初存貨第三步:采購預算銷售預算完成后即應108數據需求與假設期初存貨成本銷售預算

本期銷售成本=預算銷售額*銷售成本比率預算假設

—銷售成本比率=銷售成本/銷售額為70%

—目標期末存貨=最低存貨100+下期銷售成本*50%*預算后期銷售預測

—用于估算最后一個預算期的目標期末存貨及購貨

—2012年第一季度預測銷售額=1400數據需求與假設期初存貨成本109A公司案例

表3:A公司2011年采購預算

1季度2季度3季度4季度全年目標期末存貨363*538625590*—本期銷售成本700*52587510503150需要商品總額1063106315001640—期初存貨成本520*363538625—本期采購543*7009621015—A公司案例表3:A公司2011年采購預算110第4步:采購付現預算需要以下數據：采購預算預算假設

—賒購比率50%

—現購比率50%

—賒購的應付款在下期全部付清預算前期采購

2010年第4季度采購800元第4步:采購付現預算需要以下數據：111

表4:A公司2011采購與采購付現預算1季度2季度3季度4季度全年目標期末存貨

363*538625590*—本期銷售成本

700*52587510503150需要商品總額

1063106315001640—期初存貨成本

520*363538625—本季采購

543*7009621015—上季購貨付現

400*272350481—

本季購貨付現

272*350481508—購貨付現

672622831989—表4:A公司2011采購與采購付現預算112第5步:營業費用預算區分兩類營業費用:與銷售相關的營業費用：銷售傭金和銷售運費固定費用：租金、保險、折舊和薪金第5步:營業費用預算區分兩類營業費用:113與銷售相關的營業費用預算與銷售相關的營業費用預算

=營業費用比率*預算銷售額營業費用比率=營業費用/銷售額

—銷售傭金比率假設為10%

—銷售運費比率假設為5%與銷售相關的營業費用預算與銷售相關的營業費用預算114表5:A公司營業費用預算1季度2季度3季度4季度全年工資(固定)100100100100400銷售傭金(10%)10075125150450銷售運費(5%)50386375226租金(固定)2020202080保險(固定)555520折舊(固定)1010101040營業費用合計2852483233601216表5:A公司營業費用預算115第6步:付現營業費用預算需要以下數據：營業費用預算預算假設

—本期銷售傭金支付50%余款下期支付

—其余均在本期支付第6步:付現營業費用預算需要以下數據：116表6:A公司付現營業費用預算1季度2季度3季度4季度工資100100100100銷售傭金(付50%)80*78*101126銷售運費50386375租金(固定)20202020保險(固定)*5555付現總額255241290326表6:A公司付現營業費用預算117第7步:編制預算損益表數據要求：銷售與各類成本費用：營業預算利息費用：現金預算第7步:編制預算損益表數據要求：118表8:A公司2011年預算損益表

金額數據來源銷售額4500表1

銷售成本3150表3

銷售毛利1350本表營業費用1216表5

營業收益134本表

利息費用10現金預算表

稅前凈利124本表所得稅(20%)24本表稅后凈利100*本表表8:A公司2011年預算損益表119F.財務預算的編制財務預算包括：資本預算現金預算預計資產負債表本部分只討論現金預算和預計資產負債表F.財務預算的編制財務預算包括：120現金預算主要項目(1)期初現金+現金收入=融資前可支配現金現金支出*+最低現金持有量=融資前現金需求現金預算主要項目(1)期初現金121主要項目(2)融資前現金余缺=融資前可支配現金-融資前現金需求融資——借入、償還、利息期末現金余額=融資前可支配現金-現金支出+融資余缺*主要項目(2)融資前現金余缺122數據需求各個營業預算給定的某期資本性支出—機器購置20萬給定的最低現金持有量*—假定5萬給定的利率融資：借入與償還數據需求各個營業預算123表9:A公司2011年度現金預算*1季2季3季4季期初現金50383317192

現金收入銷售收現*108085010501400

融資前可支配現金

1130123313671592

現金支出

采購付現*672622831989

營業費用付現*255241290326

機器購置*20———

總支出

94786311211315表9:A公司2011年度現金預算*124A公司2011年度現金預算(續)1季2季3季4季

最低現金持有量

5555

融資前現金需求95286811261320

融資前現金余缺

178*365241272

融資借入(期初)200———

償還(期末)—(50)(50)(100)

利息(10%)*—(2.5)(3.8)(10)

融資余缺*200(53)(54)(110)

期末現金余額383*317*192167A公司2011年度現金預算(續)125應用

預算重在應用，現金預算即是例子。表9顯示各期融資前現金剩余及期末現金剩余數量相當大，應考慮作短期證券投資以增加收益，或作為清償長期債務之用，或作為派發現金股息之用。應用預算重在應用，現金預算即是例子。表9126區間預算

現金預算基于不同假設及估計而定無法完全準確。財務人員應根據不同的銷售預算制定不同的現金預算。通常應取“正常值”并在其“10%-20%”的波動幅度內，制定不同的現金預算。銷售預算和其他預算亦應如此。區間預算現金預算基于不同假設及估計而定127預算資產負債表編制要點

編制總預算/全面預算的最后一步是編制預算資產負債表。表中每個項目的數據都應與前面的營業預算相一致。預算資產負債表編制要點編制總預算/全面128并非倒推得出數據

預算資產負債表中的所有數據—包括所有權者權益，以及“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，并非倒推得出，而是采用會計賬目流轉法(AFM:AccountFlowMethod)精確計算得出。

并非倒推得出數據預算資產負債表中的所129會計賬目流轉法*2010年末資產數+預算期內資產變動=(2010年末負債數+預算期內負債變動)+(2010年末權益數+預算其內權益變動)它與以下等式完全等價：2011年末預算資產數=2011年末預算負債數+2011年末預算權益數會計賬目流轉法*2010年末資產數+預算期內資產變動130AFM解說預算期末余額=實際期初余額+預計流入額--預計流出額以應收賬款為例：預算應收賬款期末余額=實際應收賬款期初余額+預算期內預算賒銷額--預算期內預計收回額AFM解說預算期末余額131AFM評價

AFM比較準確，但卻相當復雜，每個主要項目都需要預先詳細估計可能的流入與流出額，才可獲得預算的期末余額。在實務中，采用銷售百分率法更為簡單實用。AFM評價AFM比較準確，但卻相當復132數據需求營業預算現金預算預算其內固定資產購置及折舊

—購置20萬

—累計折舊4預算前期(2010年末)資產負債表

—固定資產400萬

—累計折舊200萬

—所有者權益1190萬數據需求營業預算133表10:A企業2011預算資產負債表

資產負債及所有者權益流動資產流動負債現金167*應付賬款508*

應收賬款900*應付銷售傭金75*

存貨590*

固定資產原值420*所有者權益*1290*

累計折舊(204)*=1190+100

資產合計1873負責與權益合計1873表10:A企業2011預算資產負債表134G.用比率法編制預算財務報表幾種簡單實用的方法：本量利法杜邦法可用來預計銷售成本凈利以及各項資產的組合，進而預計各項負債及股東權益的分配銷售百分比法G.用比率法編制預算財務報表幾種簡單實用的方法：135各種方法的要點從預算損益表入手以銷售額為起點預算損益表中的凈利轉入預算財務報表的保留盈余項二者采用的假設及預算基礎應完全一致只關注主要項目而忽略次要項目各種方法的要點從預算損益表入手136銷售百分比法

假設變動成本、大部分流動資產與流動負債都同銷售成正比例變動。盡可能準確地預計銷售十分緊要。

銷售百分比法假設變動成本、大部分流動資137不隨銷售變動的項目長期負債普通股保留盈