第四章

出口貨物退（免）稅會計

第四章出口貨物退（免）稅會計1第4章出口貨物退（免）稅會計4.1出口貨物退（免）稅概述

4.2出口貨物退（免）稅的計算與申報

4.3出口貨物免退稅的會計處理

第4章出口貨物退（免）稅會計4.1出口貨物24.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅的基本政策：

基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅的基本3增值稅出口貨物實行零稅率稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負為零，不僅在出口環節不必納稅，而且還應該退還其以前納稅環節已納的稅款。目前，我國出口退稅政策只適用于貿易性的出口貨物，對于非貿易的出口貨物，如捐贈品、不作銷售的展品、樣品以及個人在國內購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。對本道環節生產或銷售貨物的增值部分免征增值稅對出口貨物前道環節所含的進項稅額進行退付增值稅出口貨物實行零稅率稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負4消費稅出口貨物免稅消費稅出口貨物的免稅是實行先征后退或者在生產環節直接免稅消費稅出口貨物免稅消費稅出口貨物的免稅是實行先征后退或者在生54.1認識出口貨物退（免）稅概述出口貨物稅收政策分為：

1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅4.1認識出口貨物退（免）稅概述出口貨物稅收政策分6享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退（免）稅的出口商具體有下列5類：1、有進出口經營權的外貿企業2、有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司3、外商投資企業4、委托外貿企業代理出口的企業5、特定的退稅企業。包括對外承包工程公司、將貨物銷售給外輪和遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司等。享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退（免74.1出口貨物退（免）稅概述增值稅退（免）稅辦法的具體適用：1.免稅并退稅政策（1）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。（2）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。（3）屬于下列情況的特定出口的貨物：4.1出口貨物退（免）稅概述增值稅退（免）稅辦法的具體83.1出口貨物退（免）稅概述1.免稅并退稅政策（4）凡具有生產出口產品能力的對外貿易經營者，其出口的貨物按照現行生產企業出口貨物實行“免抵退”稅辦法的規定辦理出口退（免）稅。3.1出口貨物退（免）稅概述1.免稅并退稅政策94.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但不予退稅（1）屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；（2）外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅；12類出口貨物:抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品4.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但104.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但不予退稅（3）外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口的，免稅但不予退稅；（4）對沒有生產能力的對外貿易經營者，其出口的貨物按現行外貿企業出口退稅的規定辦理；4.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但114.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但不予退稅（5）對認定為增值稅小規模納稅人的對外貿易經營者出口的貨物，按現行小規模納稅人出口貨物的規定，免征增值稅、消費稅；（6）外貿企業從流通企業購進直接出口的貨物，準予按現行規定的手續和程序辦理退（免）稅。4.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但124.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅（7）來料加工復出口的貨物，進口原材料免稅，加工自制的貨物出口不退稅；（8）避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷、出口均免稅；（9）出口卷煙，有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；4.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅134.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅（10）軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅；（11）國家規定的其他免稅貨物，如：農業生產者銷售的自產農業產品、飼料、農膜等；4.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅144.1出口貨物退（免）稅概述4.免稅也不退稅（12）援外出口貨物（自1999年1月1日起，對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策；對利用中國政府的援外優惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策）；（13）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起按17％的退稅率退還增值稅）、白銀等。4.1出口貨物退（免）稅概述4.免稅也不退稅154.1出口貨物退（免）稅概述3.不免稅也不退稅除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：（1）國家計劃外出口的原油（自1999年9月1日起國家計劃內出口的原油恢復按13％的退稅率退稅）；4.1出口貨物退（免）稅概述3.不免稅也不退稅164.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（免）稅對生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退（免）稅：（1）生產企業出口外購的產品，凡同時符合規定條件的；（2）生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合規定條件之一的；4.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（174.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（免）稅（3）凡同時符合規定條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅；（4）生產企業委托加工收回的產品，同時符合規定條件的；4.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（184.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（免）稅（5）生產企業從流通企業購進并直接出口的貨物，

對退稅試點的企業可按出口自產貨物的規定，實行

“免抵退”稅辦法；對非退稅試點的企業，其退稅范圍繼續按有關出口產品視同自產產品退稅的規定執行。4.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（19（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》204.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）增值稅政策適用范圍：1.出口退（免）稅的貨物范圍一般應同時具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關離境的貨物。（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）增值稅政策21解析將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。解析將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業高報出224.1出口貨物退（免）稅概述2.出口退（免）稅政策適用的納稅人范圍適用于自營或委托出口的貨物的出口商。包括對外貿易經營者、沒有出口經營資格委托出口的生產企業、特定退（免）稅的企業和人員。

4.1出口貨物退（免）稅概述2.出口退（免）稅政策適234.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理可以享受退（免）稅的出口企業必須按規定辦理工商營業執照、稅務登記證和出口企業退稅登記證。

①

有進出口經營權的企業，主要有外貿企業、工貿企業、內資生產企業、外商投資企業、特準退（免）稅企業；②

無出口經營權委托外貿企業代理出口貨物的企業，目前僅指內資生產企業。

4.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理244.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理（1）對出口企業的分類主管出口退稅的稅務機關對本地區所轄出口企業（包括外商投資企業）進行分類管理，依據其近年來出口退（免）稅的實際情況，將出口企業劃分為A、B、C、D四類。4.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理254.1出口貨物退（免）稅概述（2）對出口企業的管理①

對A類企業實行先預退稅后核銷的管理辦法②

對B類企業實行按簡化憑證申報辦理退稅的管理辦法③

對C類企業實行單證齊全方可申報辦理退稅的管理辦法④

對D類企業實行嚴格的退稅申報、審核、審批管理辦法4.1出口貨物退（免）稅概述（2）對出口企業的管理264.1出口貨物退（免）稅概述（3）對出口企業的審查和調整①出口企業的分類實行1年1審制。

②每年年度退稅清算結束1個月內，各主管出口退稅的稅務機關應依上年出口退（免）稅實際，對出口企業的分類重新進行調整。4.1出口貨物退（免）稅概述（3）對出口企業的審查和調274.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅辦法：1.出口貨物增值稅退（免）稅辦法

（1）“免、退”稅（2）“免、抵、退”稅

（3）“免、抵”稅

（4）“免”稅4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅辦法：28兩種退稅計算辦法

出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。兩種退稅計算辦法29二、出口貨物免退稅的方式（一）出口貨物免退增值稅方式1、先征后退--適用于外貿企業廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(供貨)環節按規定繳納增值稅、消費稅，貨物出口后由出口的外(工)貿企業向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物實行的一種出口退稅辦法，即生產企業白營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，一律先按出口貨物離岸價及增值稅法定征稅稅率計算征稅，然后，按出口貨物離岸價及規定的退稅率計算退稅。二、出口貨物免退稅的方式302、免、抵、退“免、抵、退”稅是指對生產企業的出口貨物在生產銷售環節實行免稅，其進項稅額先抵頂內銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅?！懊狻倍愂侵笇ιa企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅是指生產企業在1個月內應抵扣的稅額未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。

2、免、抵、退313、免稅采購“免稅采購”是指對出口供貨企業銷售給出口企業用于出口的貨物或用于生產出口貨物的原材料(含國產和進口的原材料)，不需向稅務機關或海關繳納增值稅，出口企業以不含稅價格購進再出口后，也不實行退稅。3、免稅采購32

目前，我國對不同的出口企業(或貨物)實行不同的出口貨物退(免)稅方式。對外貿企業收購貨物出口實行“先征后退”對生產企業白營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，實行“免、抵、退”稅方式；對卷煙出口試行“免稅采購”的方式。

目前，我國對不同的出口企業(或貨物)實行不同的出334.1出口貨物退（免）稅概述2.出口貨物消費稅退（免）稅辦法（1）“免、退”稅

（2）免稅不退稅

4.1出口貨物退（免）稅概述2.出口貨物消費稅34

（二）出口貨物免退消費稅方式一是免稅，適用于生產企業出口自產貨物；二是免、退稅，適用于外貿企業。（二）出口貨物免退消費稅方式一是免稅，適用于生產企業出口自35三、出口貨物的退稅率（一）消費稅的出口退稅率出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物退、免稅的企業，應將不同稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算免、退稅稅額。（二）增值稅的出口退稅率從2004年1月1日（以出口貨物報關單上海關注明的出口日期為準）起開始執行新的出口貨物的增值稅退稅率，有17％、15%、14%、13％、11％、9%、8％、6％、5％九檔。三、出口貨物的退稅率（一）消費稅的出口退稅率364.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅管理：1.出口退稅登記2.退免稅認定手續3.出口貨物退（免）稅的申報、受理4.出口貨物退（免）稅審核、審批4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅管理374.2出口貨物免退稅的計量與申報一、外貿企業出口貨物免退增值稅的確認計量與申報

（一）外貿企業出口貨物免退稅的申請方式上門申報、郵寄申報、電子申報（二）外貿企業出口貨物免退稅的申請程序4.2出口貨物免退稅的計量與申報一、外貿企業出口貨物免退增38

（三）一般貿易應退增值稅的計算1、單票對應法

應退增值稅額＝出口貨物的購進金額×退稅率出口貨物的購進金額=出口貨物數量×出口貨物的購進單價或加權平均購進單價（三）一般貿易應退增值稅的計算應退增值稅39

外貿企業兼營出口與內銷貨物，且其出口貨物不能單獨設賬核算的，應先計算內銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再按下式計算出口貨物應退稅額：1.若出口貨物FOB價格×退稅率≥未抵扣完的進項稅額，則：應退稅額＝未抵扣完的進項稅額

2.若出口貨物FOB價格×退稅率＜未抵扣完的進項稅額，則：應退稅額＝出口貨物FOB價格×退稅率結轉下期抵扣的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

（四）兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算【例6-1】外貿企業兼營出口與內銷貨物，且其出口貨物不能單40

2.進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發票注明的金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發票注明的加工費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅額海關對進口料件實征增值稅額=海關對進口料件應征增值稅額-海關對進口料件減征增值稅額

2.進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算411.取得普通發票特準退稅的貨物出口應退稅的計算只適用于12類特準予以退稅貨物

計稅金額＝普通發票所列銷售金額÷(1+征收率)6%或5%應退稅額＝計稅金額×退稅率

（六）外貿企業收購小規模納稅人貨物出口應退增值稅的計算

2.取得稅務機關代開的增值稅專用發票的貨物出口應退稅的計算

應退稅額＝增值稅專用發票注明的購進金額×退稅率1.取得普通發票特準退稅的貨物出口應退稅的計算（六）外貿企42

外貿企業收購應稅消費品出口，除退還增值稅外，還應退還其已繳納的消費稅。1.實行從價定率計稅辦法的應稅消費品應退稅額＝出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率2.實行從量定額計稅辦法的應稅消費品應退稅額＝出口數量×單位稅額3.實行復合計稅辦法的應稅消費品應退稅額＝出口數量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率

（七）外貿企業出口應稅消費品應退消費稅的計算【例6-2】外貿企業收購應稅消費品出口，除退還增值稅外，還應退還其已43外貿企業出口的應稅消費品辦理退稅后，若發生退關或國外退貨，出口時已予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地的主管稅務機關申報補繳已退消費稅款。生產企業出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或國外退貨，出口時已予以免稅的，經所在地的主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

（九）出口貨物發生退關、國外退貨的稅務處理外貿企業出口的應稅消費品辦理退稅后，若發生退44

外貿企業應按規定要求，填制《外貿企業出口貨物退稅匯總申報表》(參見課本表6-3),在規定時間內，到主管退稅的稅務機關辦理出口退稅申報。

（十）外貿企業出口貨物退稅的申報外貿企業應按規定要求，填制《外貿企業出口貨物退45二、生產企業出口貨物免抵退增值稅的確認計量與申報

（一）生產企業免抵退增值稅的基本程序生產企業在貨物出口并在會計上做銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。（二）生產企業出口貨物FOB價格的確定生產企業出口貨物的“免、抵、退稅額”，應根據出口貨物FOB價格、出口貨物退稅率計算。

二、生產企業出口貨物免抵退增值稅的確認計量與申報46“免、抵、退”稅的計算原理總結“免抵退”計算步驟：1、剔稅：不得免抵稅額（進項稅轉出）=（出口價-進口價）×（征%-退%）=出口價×（征%-退%）-進口價×（征%-退%）2、抵稅：應納稅額=內銷銷項稅—（進項稅—1、）—上期留抵=＜03、尺度：免抵退稅額=（出口價-進口價）×退%（最高限額）=出口價×退%-進口價×退%4、比較：應退稅額=2與3中比較小者5、倒擠：免抵稅額“免、抵、退”稅的計算原理總結“免抵退”計算步驟：471．當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額若計算結果為正數，說明企業從內銷貨物銷項稅額中抵扣有余，應該繳納增值稅；若計算結果是負數，則應退稅，實際應退金額，再根據“3”判斷。2．當期免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物FOB價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（三）生產企業免、抵、退稅的計算1．當期應納稅額的計算（三）生產企業免、抵、退稅的計48

3．當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

（1）在當期期末留抵稅額≤當期應免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額（2）在當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0

4．當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物FOB價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額3．當期應退稅額和當期免抵稅額的計算49三、生產企業出口貨物會計處理（續）（2）出口貨物“免、抵、退”稅額的計算：出口貨物“免、抵、退”稅額e＝出口貨物離岸價FOB×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額f其中：免抵退稅額抵減額f＝免稅購進原材料價格c×出口貨物退稅率如果當期沒有免稅購進原材料價格c，就不用計算。三、生產企業出口貨物會計處理（續）（2）出口貨物“免、抵、退50三、生產企業出口貨物會計處理（續）（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算：①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額②如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定，保持一致。三、生產企業出口貨物會計處理（續）（3）當期應退稅額和免抵稅51三、生產企業出口貨物會計處理（續）【例題1】某自營出口的生產企業為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。2010年5月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅為34萬元通過認證。本月內銷貨物不含稅銷售額110萬元，收款128.7萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額（FOB價）折合人民幣210萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。三、生產企業出口貨物會計處理（續）【例題1】某自營出口的生產52三、生產企業出口貨物會計處理（續）當期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=210*（17%-13%）=8.4萬元；當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）-上期留抵稅額=110*17%-（34-8.4）=-6.9萬元出口貨物“免、抵、退”稅額e=出口貨物離岸價FOB×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=210*13%=27.3萬元按規定，如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額，即，該企業當期應退稅額=6.9萬元。當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額，即當期免抵稅額=27.3-6.9=20.4萬元；三、生產企業出口貨物會計處理（續）當期免抵退不得免征和抵扣稅53三、生產企業出口貨物會計處理（續）本例中：當期免抵稅額=(內銷貨物不含稅銷售額+出口貨物的銷售額)*貨物的征稅稅率-外購貨物準予抵扣的進項稅=（210+110）*0.17-34=20.4萬元，反映實際從材料購入到產品銷售增值部分應納稅額，主稅可免，附加稅費不免，所以對于免抵稅額部分要繳納城建稅及教育費附加。本例中：假如企業全部視為內銷（即出口視為不免稅），本期應納稅為（110+210）*0.17-34=20.4萬元，抵減了本期取得退稅款6.9萬元，相當于實際取得退稅款20.4+6.9=27.3萬元，即當期出口貨物“免、抵、退”稅額27.3萬元相當于實際已全部取得，即出口貨物較內銷貨物因執行稅率的不同而少交的增值稅“銷項稅額”；但是由于生產企業出口是免稅的，實際上出口企業退稅并不是退還“銷項稅額”，而是退還“進項稅額（剔除不予退稅部分）”，這從一個全出口企業的退稅情況就可以很明顯的說明！三、生產企業出口貨物會計處理（續）本例中：當期免抵稅額=(內54三、生產企業出口貨物會計處理（續）【例題2】某自營出口的生產企業為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。2010年5月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅為34萬元通過認證。本月出口貨物的銷售額（FOB價）折合人民幣250萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

當期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=250*（17%-13%）=10萬元；當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）-上期留抵稅額=-（34-10）=-24萬元出口貨物“免、抵、退”稅額e=出口貨物離岸價FOB×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=250*13%=32.5萬元三、生產企業出口貨物會計處理（續）【例題2】某自營出口的生產55三、生產企業出口貨物會計處理（續）按規定，如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額，即，該企業當期應退稅額=24萬元。當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額，即當期免抵稅額=32.5-24=8.5萬元；本例中：假如企業全部視為內銷（即出口視為不免稅），本期應納稅為250*0.17-34=8.5萬元，抵減了本期應納稅取得退稅款24萬元，相當于實際取得退稅款8.5+24=32.5萬元，即當期出口貨物“免、抵、退”稅額32.5萬元相當于實際已全部取得，即出口貨物較內銷貨物因執行稅率的不同而少交的增值稅“銷項稅額”；但是由于生產企業出口是免稅的，實際上出口企業退稅并不是退還“銷項稅額”，而是退還“進項稅額（剔除不予退稅部分）”，通過退稅部分企業取得退稅款24萬元，和32.5萬元差異就是外銷貨物增值部分免交的增值稅：（250-200）*0.17=8.5萬元；三、生產企業出口貨物會計處理（續）56三、生產企業出口貨物會計處理（續）【例題3】某自營出口的生產企業為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為5%。2010年5月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅為34萬元通過認證。本月內銷貨物不含稅銷售額110萬元，收款128.7萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額（FOB價）折合人民幣210萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。1）當期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=210*（17%-5%）=25.2萬元2）當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）-上期留抵稅額=110*17%-（34-25.2）=9.9萬元三、生產企業出口貨物會計處理（續）57三、生產企業出口貨物會計處理（續）3）出口貨物“免、抵、退”稅額e=出口貨物離岸價FOB×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=210*5%=10.5萬元4）按規定，如果當期期末無留抵稅額，該企業當期應退稅額=0萬元。（無留抵稅金的情況下，不存在退稅；）5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額，即當期免抵稅額=10.5萬元；本例中：當期免抵稅額+當期應納稅額=(內銷貨物不含稅銷售額+出口貨物的銷售額)*貨物的征稅稅率-外購貨物準予抵扣的進項稅=（210+110）*0.17-34=20.4萬元，反映實際從材料購入到產品銷售增值部分應納稅額。本例中：假如企業全部視為內銷（即出口視為不免稅），本期應納稅為（110+210）*0.17-34=20.4萬元，實際本期納稅額為：9.9萬元，相當于實際取得退稅款20.4-9.9=10.5萬元；雖然財務上無需確認應收出口退稅款，但實際企業是相當于取得了出口退稅款10.5萬元的，即出口貨物較內銷貨物因執行稅率的不同而少交的增值稅“銷項稅額”；三、生產企業出口貨物會計處理（續）58三、生產企業出口貨物會計處理（續）【例題4】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2009年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額b＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%-13%）＝4（萬元）三、生產企業出口貨物會計處理（續）59三、生產企業出口貨物會計處理（續）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額a＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額b＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（萬元）（3）當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）一上期留抵稅額=100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（萬元）（4）免抵退稅額抵減額f＝免稅購進原材料×材料出口貨物退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額e＝出口貨物離岸價FOB×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額f=200×13%-13＝13（萬元）三、生產企業出口貨物會計處理（續）60三、生產企業出口貨物會計處理（續）（6）按規定，如當期期末留抵稅額》當期免抵退稅額時：當期應退稅額=當期免抵退稅額即該企業應退稅額=13（萬元）（7）當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額當期該企業免抵稅額=13—13=0（萬元）（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元（19-13）。本例中：假如企業全部視為內銷（即出口視為不免稅，材料購入不免稅），本期應納稅為（100+200）*0.17-34-17=0萬元，本期取得退稅款13萬元，相當于實際取得退稅款0+13=13萬元，即當期出口貨物“免、抵、退”稅額13萬元相當于實際已全部取得，即出口貨物較內銷貨物因執行稅率的不同而少交的增值稅“銷項稅額”；三、生產企業出口貨物會計處理（續）61三、生產企業出口貨物會計處理（續）2、生產企業“免抵退”辦法的賬務處理科目設置：A、“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容。出口企業在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“出口退稅”、轉出未交增值稅”等專欄。1．“銷項稅額”專欄，核算內銷貨物應計銷項稅，實行“免抵退”稅的生產企業，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對內銷貨物和經審核確認不予退稅的貨物應按規定征稅率計征銷項稅額。2、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。3．“內銷進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業原材料、在產品、產成品等發生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規定轉出的進項稅額。三、生產企業出口貨物會計處理（續）62三、生產企業出口貨物會計處理（續）4．“外銷進項稅轉出”按稅法規定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”的同時，貸記本科目。5．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。6．“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。7．“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交末交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”。8、“應交稅金——未交增值稅”科目的核算內容。出口企業還必須設置“應交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。借方發生額，反映出口企業實際支付已繳納的增值稅；貸方發生額，反映“轉出未交增值稅”轉入。三、生產企業出口貨物會計處理（續）63三、生產企業出口貨物會計處理（續）針對例（1）的賬務處理：【例題1】某自營出口的生產企業為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。2010年5月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅為34萬元通過認證。本月內銷貨物不含稅銷售額110萬元，收款128.7萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額（FOB價）折合人民幣210萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：借：應收賬款（或銀行存款等）210

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）210三、生產企業出口貨物會計處理（續）64三、生產企業出口貨物會計處理（續）（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：（這筆憑證在確認當月做并申報，以保證賬面和增值稅主表能保持一致）借：主營業務成本8.4

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8.4（3）根據計算出的“當期應退稅額”做如下會計處理：（實際處理時：根據上月遞交給退稅部分在本月已審核完畢的《免抵退稅匯總申報表》中“當期應退稅額”做賬）借：其他應收款——出口退稅6.9

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）6.9三、生產企業出口貨物會計處理（續）65三、生產企業出口貨物會計處理（續）（4）根據計算出的“當期免抵稅額”做如下會計處理：（實際處理時：根據上月遞交給退稅部分在本月已審核完畢的《免抵退稅匯總申報表》中“當期免抵稅額”做賬）。如果不做這筆憑證，不能在賬面上反映免抵稅額累計數。借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）20.4

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）20.4（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款6.9

貸：其他應收款——出口退稅6.9三、生產企業出口貨物會計處理（續）66三、生產企業出口貨物會計處理（續）由此可見，通過上述賬務處理以后“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規定的“當期免抵退稅額”（即出口貨物銷售額*退稅率），相當于出口貨物較內銷貨物因執行稅率的不同而少交的增值稅“銷項稅額”。但應注意“當期免抵稅額”這部分應繳納城建稅和教育費附加，也就是主稅可免，附加稅不免。三、生產企業出口貨物會計處理（續）674.3出口貨物免退稅的會計處理購進貨物：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款出口確認收入：借：應收賬款貸：主營業務收入（FOB）計算應退的增值稅：借：應收出口退稅貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）計算不予退還的增值稅：借：主營業務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）一、外貿企業出口貨物免退增值稅的會計處理4.3出口貨物免退稅的會計處理購進貨物：一、外貿企業出口68一、生產企業免、抵、退稅賬務處理2、涉及的主要分錄：

（1）按規定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，

借：主營業務成本貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）按規定計算的當期應予抵扣的稅額（即免抵額），借：應交稅費──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）

（3）因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款借：其他應收款(新準則已取消應收補貼款科目)貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）

（4）收到退回的稅款借：銀行存款貸：其他應收款一、生產企業免、抵、退稅賬務處理69二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）1、2010年10月份發生的業務如下某自營出口的生產型外商企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為16％，市場匯率為1美元＝6.8元人民幣；①購入原材料一批，取得的增值稅專用發票注明價款2,000,000元，進項稅額340,000元，貨已驗收入庫；②本月內銷貨物不含稅銷售額1,000,000元，銷售稅額170,000元；③本月出口貨物的離岸價為650,000美元（FOB價），其中單證信息收齊有400,000美元（報關單509123001）,單證信息不齊250,000美元（報關單號509123002）上月末留抵稅額為300,000元；計算該企業本月“免、抵、退”稅額。二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例70二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）2、計算過程：①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=650,000×6.8×（17％－16％）＝44,200二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例71二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）2、計算過程：②當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)–上期留抵稅額=170,000－（340,000－44,200）－300,000＝-425,800，即當期期末留抵稅額為425,800元③免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進原材料組成計稅價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝400,000×6.8×16％＝435,200二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例72第二章出口退（免）稅的相關業務及操作

第四節免抵退稅的計算實例及會計處理

二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）2、計算過程：④當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額=425,800⑤當期免抵稅額＝免抵退稅額—當期應退稅額＝435,200—425,800=9,400第二章出口退（免）稅的相關業務及操作

第四節73第二章出口退（免）稅的相關業務及操作

第四節免抵退稅的計算實例及會計處理

二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）應交稅費——應交增值稅期初：300,000進項稅額：340,000銷項稅額：170,000成本①進項轉出：44,200→44,200②余：425,800③尺度：435,200④退：425,800⑤免抵稅額：9,400余額：0第二章出口退（免）稅的相關業務及操作

第四節74二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）

3、賬務處理：①購入原材料時，借：原材料2,000,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340,000貸：銀行存款2,340,000②國內銷售貨物時，借：銀行存款1,170,000貸：主營業務收入——內銷收入1,000,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170,000第二章出口退（免）稅的相關業務及操作

第四節免抵退稅的計算實例及會計處理

二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例3、賬務處理：75二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）

3、賬務處理：③貨物出口時，借：應收賬款4,420,000(650,000*6.8)貸：主營業務收入——出口收入4,420,000④計算當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，(附表二18欄)借：主營業務成本44,200貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）44,200

⑤計算當期應予抵扣的稅額，(25欄)借：應交稅費──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）9,400貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）9,400第二章出口退（免）稅的相關業務及操作

第四節免抵退稅的計算實例及會計處理

二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例3、賬務處理：76二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例

例1：（一般貿易出口）

3、賬務處理：⑥因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款(24欄)借：其他應收款（應收補貼款）425,800貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）425,800⑦收到退回的稅款，借：銀行存款425,800貸：其他應收款（應收補貼款）425,800第二章出口退（免）稅的相關業務及操作

第四節免抵退稅的計算實例及會計處理

二、生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算實例3、賬務處理：77第四章

出口貨物退（免）稅會計

第四章出口貨物退（免）稅會計78第4章出口貨物退（免）稅會計4.1出口貨物退（免）稅概述

4.2出口貨物退（免）稅的計算與申報

4.3出口貨物免退稅的會計處理

第4章出口貨物退（免）稅會計4.1出口貨物794.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅的基本政策：

基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅的基本80增值稅出口貨物實行零稅率稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負為零，不僅在出口環節不必納稅，而且還應該退還其以前納稅環節已納的稅款。目前，我國出口退稅政策只適用于貿易性的出口貨物，對于非貿易的出口貨物，如捐贈品、不作銷售的展品、樣品以及個人在國內購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。對本道環節生產或銷售貨物的增值部分免征增值稅對出口貨物前道環節所含的進項稅額進行退付增值稅出口貨物實行零稅率稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負81消費稅出口貨物免稅消費稅出口貨物的免稅是實行先征后退或者在生產環節直接免稅消費稅出口貨物免稅消費稅出口貨物的免稅是實行先征后退或者在生824.1認識出口貨物退（免）稅概述出口貨物稅收政策分為：

1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅4.1認識出口貨物退（免）稅概述出口貨物稅收政策分83享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退（免）稅的出口商具體有下列5類：1、有進出口經營權的外貿企業2、有進出口經營權的自營生產企業和生產型集團公司3、外商投資企業4、委托外貿企業代理出口的企業5、特定的退稅企業。包括對外承包工程公司、將貨物銷售給外輪和遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司等。享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍我國現行享受出口貨物退（免844.1出口貨物退（免）稅概述增值稅退（免）稅辦法的具體適用：1.免稅并退稅政策（1）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。（2）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。（3）屬于下列情況的特定出口的貨物：4.1出口貨物退（免）稅概述增值稅退（免）稅辦法的具體853.1出口貨物退（免）稅概述1.免稅并退稅政策（4）凡具有生產出口產品能力的對外貿易經營者，其出口的貨物按照現行生產企業出口貨物實行“免抵退”稅辦法的規定辦理出口退（免）稅。3.1出口貨物退（免）稅概述1.免稅并退稅政策864.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但不予退稅（1）屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；（2）外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅；12類出口貨物:抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品4.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但874.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但不予退稅（3）外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口的，免稅但不予退稅；（4）對沒有生產能力的對外貿易經營者，其出口的貨物按現行外貿企業出口退稅的規定辦理；4.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但884.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但不予退稅（5）對認定為增值稅小規模納稅人的對外貿易經營者出口的貨物，按現行小規模納稅人出口貨物的規定，免征增值稅、消費稅；（6）外貿企業從流通企業購進直接出口的貨物，準予按現行規定的手續和程序辦理退（免）稅。4.1出口貨物退（免）稅概述2.除另有規定外，免稅但894.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅（7）來料加工復出口的貨物，進口原材料免稅，加工自制的貨物出口不退稅；（8）避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷、出口均免稅；（9）出口卷煙，有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅；4.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅904.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅（10）軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅；（11）國家規定的其他免稅貨物，如：農業生產者銷售的自產農業產品、飼料、農膜等；4.1出口貨物退（免）稅概述2.免稅但不予退稅914.1出口貨物退（免）稅概述4.免稅也不退稅（12）援外出口貨物（自1999年1月1日起，對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策；對利用中國政府的援外優惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策）；（13）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起按17％的退稅率退還增值稅）、白銀等。4.1出口貨物退（免）稅概述4.免稅也不退稅924.1出口貨物退（免）稅概述3.不免稅也不退稅除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：（1）國家計劃外出口的原油（自1999年9月1日起國家計劃內出口的原油恢復按13％的退稅率退稅）；4.1出口貨物退（免）稅概述3.不免稅也不退稅934.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（免）稅對生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退（免）稅：（1）生產企業出口外購的產品，凡同時符合規定條件的；（2）生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合規定條件之一的；4.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（944.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（免）稅（3）凡同時符合規定條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅；（4）生產企業委托加工收回的產品，同時符合規定條件的；4.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（954.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（免）稅（5）生產企業從流通企業購進并直接出口的貨物，

對退稅試點的企業可按出口自產貨物的規定，實行

“免抵退”稅辦法；對非退稅試點的企業，其退稅范圍繼續按有關出口產品視同自產產品退稅的規定執行。4.1出口貨物退（免）稅概述5.視同自產產品給予退（96（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（一）一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》974.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）增值稅政策適用范圍：1.出口退（免）稅的貨物范圍一般應同時具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關離境的貨物。（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）增值稅政策98解析將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。解析將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業高報出994.1出口貨物退（免）稅概述2.出口退（免）稅政策適用的納稅人范圍適用于自營或委托出口的貨物的出口商。包括對外貿易經營者、沒有出口經營資格委托出口的生產企業、特定退（免）稅的企業和人員。

4.1出口貨物退（免）稅概述2.出口退（免）稅政策適1004.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理可以享受退（免）稅的出口企業必須按規定辦理工商營業執照、稅務登記證和出口企業退稅登記證。

①

有進出口經營權的企業，主要有外貿企業、工貿企業、內資生產企業、外商投資企業、特準退（免）稅企業；②

無出口經營權委托外貿企業代理出口貨物的企業，目前僅指內資生產企業。

4.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理1014.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理（1）對出口企業的分類主管出口退稅的稅務機關對本地區所轄出口企業（包括外商投資企業）進行分類管理，依據其近年來出口退（免）稅的實際情況，將出口企業劃分為A、B、C、D四類。4.1出口貨物退（免）稅概述3.對出口企業的分類管理1024.1出口貨物退（免）稅概述（2）對出口企業的管理①

對A類企業實行先預退稅后核銷的管理辦法②

對B類企業實行按簡化憑證申報辦理退稅的管理辦法③

對C類企業實行單證齊全方可申報辦理退稅的管理辦法④

對D類企業實行嚴格的退稅申報、審核、審批管理辦法4.1出口貨物退（免）稅概述（2）對出口企業的管理1034.1出口貨物退（免）稅概述（3）對出口企業的審查和調整①出口企業的分類實行1年1審制。

②每年年度退稅清算結束1個月內，各主管出口退稅的稅務機關應依上年出口退（免）稅實際，對出口企業的分類重新進行調整。4.1出口貨物退（免）稅概述（3）對出口企業的審查和調1044.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅辦法：1.出口貨物增值稅退（免）稅辦法

（1）“免、退”稅（2）“免、抵、退”稅

（3）“免、抵”稅

（4）“免”稅4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅辦法：105兩種退稅計算辦法

出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。兩種退稅計算辦法106二、出口貨物免退稅的方式（一）出口貨物免退增值稅方式1、先征后退--適用于外貿企業廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(供貨)環節按規定繳納增值稅、消費稅，貨物出口后由出口的外(工)貿企業向其主管出口退稅的稅務機關申請辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物實行的一種出口退稅辦法，即生產企業白營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，一律先按出口貨物離岸價及增值稅法定征稅稅率計算征稅，然后，按出口貨物離岸價及規定的退稅率計算退稅。二、出口貨物免退稅的方式1072、免、抵、退“免、抵、退”稅是指對生產企業的出口貨物在生產銷售環節實行免稅，其進項稅額先抵頂內銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅?！懊狻倍愂侵笇ιa企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅是指生產企業在1個月內應抵扣的稅額未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。

2、免、抵、退1083、免稅采購“免稅采購”是指對出口供貨企業銷售給出口企業用于出口的貨物或用于生產出口貨物的原材料(含國產和進口的原材料)，不需向稅務機關或海關繳納增值稅，出口企業以不含稅價格購進再出口后，也不實行退稅。3、免稅采購109

目前，我國對不同的出口企業(或貨物)實行不同的出口貨物退(免)稅方式。對外貿企業收購貨物出口實行“先征后退”對生產企業白營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，實行“免、抵、退”稅方式；對卷煙出口試行“免稅采購”的方式。

目前，我國對不同的出口企業(或貨物)實行不同的出1104.1出口貨物退（免）稅概述2.出口貨物消費稅退（免）稅辦法（1）“免、退”稅

（2）免稅不退稅

4.1出口貨物退（免）稅概述2.出口貨物消費稅111

（二）出口貨物免退消費稅方式一是免稅，適用于生產企業出口自產貨物；二是免、退稅，適用于外貿企業。（二）出口貨物免退消費稅方式一是免稅，適用于生產企業出口自112三、出口貨物的退稅率（一）消費稅的出口退稅率出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物退、免稅的企業，應將不同稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算免、退稅稅額。（二）增值稅的出口退稅率從2004年1月1日（以出口貨物報關單上海關注明的出口日期為準）起開始執行新的出口貨物的增值稅退稅率，有17％、15%、14%、13％、11％、9%、8％、6％、5％九檔。三、出口貨物的退稅率（一）消費稅的出口退稅率1134.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅管理：1.出口退稅登記2.退免稅認定手續3.出口貨物退（免）稅的申報、受理4.出口貨物退（免）稅審核、審批4.1出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅管理1144.2出口貨物免退稅的計量與申報一、外貿企業出口貨物免退增值稅的確認計量與申報

（一）外貿企業出口貨物免退稅的申請方式上門申報、郵寄申報、電子申報（二）外貿企業出口貨物免退稅的申請程序4.2出口貨物免退稅的計量與申報一、外貿企業出口貨物免退增115

（三）一般貿易應退增值稅的計算1、單票對應法

應退增值稅額＝出口貨物的購進金額×退稅率出口貨物的購進金額=出口貨物數量×出口貨物的購進單價或加權平均購進單價（三）一般貿易應退增值稅的計算應退增值稅116

外貿企業兼營出口與內銷貨物，且其出口貨物不能單獨設賬核算的，應先計算內銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再按下式計算出口貨物應退稅額：1.若出口貨物FOB價格×退稅率≥未抵扣完的進項稅額，則：應退稅額＝未抵扣完的進項稅額

2.若出口貨物FOB價格×退稅率＜未抵扣完的進項稅額，則：應退稅額＝出口貨物FOB價格×退稅率結轉下期抵扣的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

（四）兼營出口與內銷貨物時應退增值稅的計算【例6-1】外貿企業兼營出口與內銷貨物，且其出口貨物不能單117

2.進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算應退稅額=購進原輔材料增值稅專用發票注明的金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發票注明的加工費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅額海關對進口料件實征增值稅額=海關對進口料件應征增值稅額-海關對進口料件減征增值稅額

2.進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算1181.取得普通發票特準退稅的貨物出口應退稅的計算只適用于12類特準予以退稅貨物

計稅金額＝普通發票所列銷售金額÷(1+征收率)6%或5%應退稅額＝計稅金額×退稅率

（六）外貿企業收購小規模納稅人貨物出口應退增值稅的計算

2.取得稅務機關代開的增值稅專用發票的貨物出口應退稅的計算

應退稅額＝增值稅專用發票注明的購進金額×退稅率1.取得普通發票特準退稅的貨物出口應退稅的計算（六）外貿企119

外貿企業收購應稅消費品出口，除退還增值稅外，還應退還其已繳納的消費稅。1.實行從價定率計稅辦法的應稅消費品應退稅額＝出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率2.實行從量定額計稅辦法的應稅消費品應退稅額＝出口數量×單位稅額3.實行復合計稅辦法的應稅消費品應退稅額＝出口數量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率

（七）外貿企業出口應稅消費品應退消費稅的計算【例6-2】外貿企業收購應稅消費品出口，除退還增值稅外，還應退還其已120外貿企業出口的應稅消費品辦理退稅后，若發生退關或國外退貨，出口時已予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地的主管稅務機關申報補繳已退消費稅款。生產企業出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或國外退貨，出口時已予以免稅的，經所在地的主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。

（九）出口貨物發生退關、國外退貨的稅務處理外貿企業出口的應稅消費品辦理退稅后，若發生退121

外貿企業應按規定要求，填制《外貿企業出口貨物退稅匯總申報表》(參見課本表6-3),在規定時間內，到主管退稅的稅務機關辦理出口退稅申報。

（十）外貿企業出口貨物退稅的申報外貿企業應按規定要求，填制《外貿企業出口貨物退122二、生產企業出口貨物免抵退增值稅的確認計量與申報

（一）生產企業免抵退增值稅的基本程序生產企業在貨物出口并在會計上做銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。（二）生產企業出口貨物FOB價格的確定生產企業出口貨物的“免、抵、退稅額”，應根據出口貨物FOB價格、出口貨物退稅率計算。

二、生產企業出口貨物免抵退增值稅的確認計量與申報123“免、抵、退”稅的計算原理總結“免抵退”計算步驟：1、剔稅：不得免抵稅額（進項稅轉出）=（出口價-進口價）×（征%-退%）=出口價×（征%-退%）-進口價×（征%-退%）2、抵稅：應納稅額=內銷銷項稅—（進項稅—1、）—上期留抵=＜03、尺度：免抵退稅額=（出口價-進口價）×退%（最高限額）=出口價×退%-進口價×退%4、比較：應退稅額=2與3中比較小者5、倒擠：免抵稅額“免、抵、退”稅的計算原理總結“免抵退”計算步驟：1241．當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額若計算結果為正數，說明企業從內銷貨物銷項稅額中抵扣有余，應該繳納增值稅；若計算結果是負數，則應退稅，實際應退金額，再根據“3”判斷。