第四章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處 第一節(jié)款項和有 的收第二 第三節(jié)債權 第一節(jié)第一節(jié)款項和有 （一） 庫存現(xiàn) 企業(yè)增加的庫存現(xiàn)

企業(yè)減少的庫存現(xiàn)余額：企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金余該賬戶應按照幣種分別設置“現(xiàn) 賬”，進 銀行存 企業(yè)增加的銀行存 企業(yè)減少的銀行存 借：庫存現(xiàn) 10貸：銀行存款—建設銀 10【例4-2209年326300借：銀行存款—建設銀 30貸：庫存現(xiàn) 30（一） 交易性金融資 企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)公允價

企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)賬面價余額：交易性金融資產(chǎn)的公價 其他貨 —存出投資 企業(yè)從企業(yè)從銀行賬戶轉入公賬戶的款出售金融資產(chǎn)取得的款企業(yè)從賬戶轉入行賬戶的款金融資產(chǎn)支付的款額：企業(yè)在公司開設賬戶的余 投資收 ①為取得交易性金融資產(chǎn)支的交易費①出售交易性金融資產(chǎn)獲的投資收②出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生投資損②期末結轉交易性金融資投資損③期末結轉交易性金融資產(chǎn)資收 借：其他貨幣—存出投資貸：銀行存款—建設銀借：交易性金融資產(chǎn)—成220002200020000投資收 50貸：其他貨 —存出投資 20借：其他貨幣—存出投資貸：銀行存款—建設銀借：交易性金融資產(chǎn)—成220002200020000投資收 50貸：其他貨 —存出投資 20 0000【例4-4】承【4】，209年56日長江公司出售司 2萬股，每股售12元長江公支付用60元。會計部門根據(jù) 公司交割單有關資料，應編制如下會計分錄：借：其他貨 23940 20000 3 第二第二 （一） 在途物 購入材料的采購成

已驗收入庫材料的采購成 原材 已已驗收入庫材料的實際成發(fā)出材料的實際成余額：庫存材料的實際成 應付賬 ①應付賬款的償還②紅沖上月暫估入賬的應付賬①應付未付款項的發(fā)生②月末暫估入賬的應付賬余額：企業(yè)期末預付的款余額：企業(yè)期末尚未償還及估的款 應付票 應付票據(jù)的已償付金企業(yè)開出、承兌的應付票據(jù)的金余額：企業(yè)期末尚未償付的應付票據(jù) 應交稅 實際交納的各種稅應交未交的各種稅余額：企業(yè)期末多交或尚未抵的稅余額：企業(yè)期末尚未交納的稅 應交稅費-應 ①的進項稅②上交本期的銷項稅余額：企業(yè)期末多上交或尚未扣余額：企業(yè)期末尚未交納 預付賬 預付及補付款購進貨物所需支付的款項退回多余的款余額：企業(yè)期末尚未結算的預款余額：企業(yè)期末尚未補付的款 生產(chǎn)成 應應計入產(chǎn)品的各項費完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成余額：期末尚未完工的產(chǎn)品（產(chǎn)品）的實際生 制造費 企業(yè)在制造過程中發(fā)生的各間接費月末分配結轉的應由各種品承擔的制造費 發(fā)生的各 期末轉入“本年利潤”賬戶的金原材料的賬務處原材料的五種①收料的同時支付貨【例4-5】20×9年3月12日，長江公司從星光公司購入丙材料200每千克25元，星光公司代墊運費為100元 進項稅額85750）、運費單據(jù)、轉賬支票存根和材料驗借：原材料—丙材 應交稅費—應交（進項稅額）貸：銀行存 ②先收【例4-6】20×9年3月12日，長江公司從三宏公司購入甲材料2000克，每千克5元，三宏公司代墊運費為500元 進項稅額1735（1700+35）。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應單位取得的 、代墊運費單據(jù)、材料入庫單，應編制如會計錄：借：原材料—甲材 10應交稅費—應 （進項稅額 1貸：應付賬款—三宏公 12【例-】承【例】，年月日，長江公司開出轉賬支票支付上述購料款及代墊運費12200制如下會計分錄：借：應付賬款—三宏公 12貸：銀行存 12【4-8209315材料100千克，每克20元， 進項300元。材料尚在 途中，全部款項用銀行轉賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的 、轉賬支票的存根，應編制如下會計分錄：借：在途物資—乙材 20 （進項稅額 3貸：銀行存 23【例4-9】承【例4-8】，20×9年3月20日，長江公司開出轉賬支票付上述乙材料的運雜費共計1200元，其中運費1000元，按照稅定7%計算允許抵扣的進項稅額70元。會計部門根據(jù)轉賬支票、收借：在途物資—乙材 應交稅費—應交（進項稅額)貸：銀行存 -8，09月3日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結轉入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料—乙材 21貸：在途物資—乙材 21借：預付賬款—甲材 10 10【例4-12】承【例4-11】，20×9年3月26日，長江公司收到恒通發(fā)來的甲材料，標明的價款為30000元，為5100元，甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)取得的、材料入庫單，應編制如下會借：原材料—甲材 30應交稅費—應交（進項稅額)5貸：預付賬款—恒通公 35-1】日，長江公司開出轉賬支票補付恒通公司的貨款25100元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：借：預付賬款—恒通公司25貸：銀行存 25⑤先收料但月末未到，無法確定其實際成本【例4-14】20×9年3月22日，長江公司購入公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末賬單尚未收到借：原材料—丁材 30貸：應付賬款—暫估應付賬款30下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到賬單后再按借：應付賬款—暫估應付賬款 30 30【例4-16】承【例4-15，20×9年4月20 20應交稅費—應 （進項稅額）3 23材料采購成本的計外購材料的采購成本主要包括：①材料的買價：供貨單位的采購費用準，在有關的幾種材料之間進行分配。可按購入材料的買價、體積的比例進行分配。【例41】09年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，上標明甲材料的價款為30000元、乙材料的價款為2000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部 30000—乙材 20應交稅費—應 （進項稅額 8貸：應付票 58扣的進項稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料20×9年3月25（買價復核（簽章 制表（簽章注：分配率=（2000- 甲材料應承擔的運雜費=30000×0.0372=1116（元乙材料應承擔的運雜費=20000×0.0372=744（元會計部門根據(jù)轉賬支票存根、收到的運雜費單據(jù)和上述采購費用分配應編制如下會計分錄借：在途物資—甲材 —乙材 應交稅費—應 （進項稅額）貸：銀行存 【例-】承【例1】、【例-8】，月末結轉上述入庫材料的采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料—甲材 31—乙材 20貸：在途物資—甲材 31—乙材 20已驗收入庫材料的采購成本結轉的程序有兩種：一是逐批結轉；是月末匯總計算后一甲材料明細材料類別：甲材 計量單位：千克、月日單價單價單價984略——③月末一次平均法計算出存貨的平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的法。 甲材料明細材料類別：甲材 計量單位：千克、20×9收發(fā)結月日數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金9略期初余8購領購領領本月合—存貨單位成本 ）=4.325（元本月月末庫存存貨成本 ④移動平均法計算平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存甲材料明細材料類別：甲材 計量單位：千克、20×9收發(fā)結月日數(shù)單金數(shù)單金數(shù)單金9略期初余8購領購領領本月合——【例4-2320×9年6長江公司材料憑單位：千克、項甲材乙材丙材金額合數(shù)金數(shù)金數(shù)金生產(chǎn)B產(chǎn)品耗小車間一般耗行政管理部門耗合復核（簽章 制表（簽章借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn) 23—B產(chǎn) 14制造費 3 41 庫存商 已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)的實際生產(chǎn)成

已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)成余額：企業(yè)期末庫存產(chǎn)成品的際成 主營業(yè)務成

期末轉入“本年利潤”賬戶已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成（二）借：庫存商品—A產(chǎn) 2—B產(chǎn) 貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn) 2 借：主營業(yè)務成本—A產(chǎn)品（60×20）1貸：庫存商品—A產(chǎn) 1借

固定資 固定資產(chǎn)原始價值的增加 固定資產(chǎn)原始價值的減少 累計折 已提固定資產(chǎn)折舊的減少額轉銷數(shù)固定資產(chǎn)計提的折舊余額：期末固定資產(chǎn)已提的計折 固定資產(chǎn)清 ②應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p③結轉清理凈損余額：尚未清理完畢的凈損③ 營業(yè)外收 期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)取得的各項營業(yè)外收該賬戶應按照營業(yè)外收入項目設置明細賬，進行明細核算該賬戶期末結轉后無 營業(yè)外支 發(fā)發(fā)生各項營業(yè)外支出實際發(fā)生數(shù)期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)該賬戶應按營業(yè)外支出項目設置明細賬，進行明該賬戶期末結轉后無余額（二）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處 定，根據(jù) 及轉賬支票存根記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄產(chǎn)—備 20應交稅費—應 （進項稅額)2貸：銀行存 14固定資產(chǎn)折舊的賬務處固定資產(chǎn)折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年折舊率＝（原值-預計殘值）或年折舊率＝（1－預計殘值率）÷預計使月折舊率＝年折月折舊額=固定資 ×月折舊上述公式中：（原值-預計殘值）÷原值1－預計殘值率——總折舊該設備采用年限平均法計提折舊，預計該設備的使 的5%（元 6用 43.3.發(fā)借：固定資產(chǎn)清理—A設101貸：固定資產(chǎn)—A設129貸：固定資產(chǎn)清理—A設8應交稅費—應 1 2貸：固定資產(chǎn)清理—A設 2調整，長江公司將該項設備出售 公司，開具 借：固定資產(chǎn)清理—A設101貸：固定資產(chǎn)—A設1212貸：固定資產(chǎn)清理—A設11應交稅費—應 （銷項稅額 1借：固定資產(chǎn)清理—A設 貸：營業(yè)外收 第三節(jié)第三節(jié)債權 （一）借由于銷售產(chǎn)品或提供勞務而生的應收款

應收賬 企業(yè)已經(jīng)收回的款余額：企業(yè)尚未收回的應收賬該賬戶應按 人設置明細賬，進行明細核算 應收票 該賬戶可按照 人設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)應設置應收票備查簿登記應收票據(jù)的詳細資料。 主營業(yè)務收 ①因銷售退回而②期末轉

企業(yè)銷售產(chǎn)品或銷售收該賬戶期末結轉后無余額。 其他應收 該賬戶可按對方單位（或個人）設置明細賬，進行明細核算 壞賬準 ①沖減的壞賬準②應收款項無法收回而轉銷的壞賬準

①計提的壞賬準②已轉銷的應收壞賬準余額：企業(yè)已計提但尚未轉銷的賬準該賬戶應按應收款項的類別設置明細賬，進行明 資產(chǎn)減值損 ①應收款項發(fā)生的減②期末轉入“本年利潤”賬的損失減少

②期末轉入“本年利潤”賬戶減值損（二） 借：應收賬款—新宜公 124貸：主營業(yè)務收 106應交稅費—應 （銷項稅額)18 124貸：應收賬款—新宜公 124應收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務處每件不含的售價為500元，上注明的貨款為25000元，增值29250元。會計部門根 記賬聯(lián)，應編制如下會計分錄借：應收票據(jù)—三江公 29貸：主營業(yè)務收 25實應交稅費—應 （銷項稅額 4【例4—33】承【例4-32】，20×9年5月22日，三江公司以銀行方式支付上述貨款。會計部門根據(jù)銀行收款通知，應編制如下會計分借：銀行存 29貸：應收賬款—三江公 29其他應收款發(fā)生和收回的賬務處 旅費800元，以現(xiàn)金付訖。會計部門根據(jù)審核批準的該管理填制的借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn) 【例—】承【例3】，年月日，行政管理 差回來，報銷差旅費60元，余款交回現(xiàn)金20元。會計部門根據(jù)差旅費報銷單和借款結算單據(jù)，應編制如下會計分錄：借 庫存現(xiàn) 貸：其他應收款 有客觀表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）借：資產(chǎn)減值損 5貸：壞賬準 5【例4-37】承【例4-36】，2×10年12月31日，上述應收賬款仍未收回長江公司對該筆應收賬款進行減值測試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計提壞賬準備。2×10年12月31日，應會計部門根據(jù)壞賬準備計算單，應編制如下會計分錄借：資產(chǎn)減值損 25貸：壞賬準 25【例4—38】承【例4-36】，假定2×10年3月31日淮海公司支付了公司對該筆應收賬款進行減值測試，仍然確定按5%計提壞賬準備。210年會計部門根據(jù)壞賬準備計算，應編制如下會計分借：壞賬準 3貸：資產(chǎn)減值損 3實際發(fā)生壞賬準備時的賬務人或，以其 因人逾期未履行償債義務超過三年而且具有明顯特征表明無法收回3】21年月日，長江公司對淮海公司2000批表等有關資料，應編制如下會計分錄：借：壞賬準 20貸：應收賬款—淮海公 20 應付職工薪 本期實際支付的職工薪 本期應付職工的各種薪余額：企業(yè)應付未付的職工薪本期實際支付的其他應付本期實際支付的其他應付發(fā)生的其他各種應付余額：尚未未付的其他應付款職工工資分配匯總20×9年6月30生產(chǎn)A生產(chǎn)B復核（簽章 制表（簽章借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn) 30—B產(chǎn) 9 10 6貸：應付職工薪酬—工 57以銀行轉賬形式職工6月份工資57594元，并編制“職工工資匯總表”如下表所示：會計部門根據(jù)“職工工資匯總表”及銀行付借：應付職工薪酬工資57 57職工工 匯總20×9年7月10復核（簽章 制表（簽章 應交稅費—應交營業(yè) 本期實際交納的營業(yè)余額：企業(yè)期末多上的營業(yè)

本期應交未交的營業(yè)余額：企業(yè)期末尚未交納的營業(yè) 應交稅費—應交城建 本期實際交納的城建設本期應交未交的城市設余額：企業(yè)期末多上的城市建設余額：企業(yè)期末尚未交納的城建設 應交稅費—應交教育費附 本期實際交納的教育費附本期應交未交的教育費附余額：企業(yè)期末尚未交納的教育費加 應交稅費—應 （小規(guī) 本期實際交納本期應交未交余額：企業(yè)期末多上的余額：企業(yè)期末尚未交納 營業(yè)稅金及附 企業(yè)應負擔的各項稅金附期末轉入“本年利潤”賬的各項稅金及附 （二）主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處應 應 借：原材料—甲材 23 23【例4-43】20×9年10月20日，小規(guī) 光明公司向新宜公司出售產(chǎn)品一批，開具的普 中注明的貨款（含稅）為10300元。產(chǎn)品已出，款項尚未收到會計部門計算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率=10300÷(1+3%)=10000(元應 =不含稅銷售額×征收率=10000×3%=300（元 10300貸：主營業(yè)務收 10應交稅費—應 16貸：應交稅費—應交營業(yè)15—1借：應交稅費—應交營業(yè)15—1—16（一） 短期借 本期償還的短期借款數(shù)借入的各種短期借余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本該賬戶可按借款種類 人和幣種進行明細核算 長期借 本期償還的長期借款本數(shù)借入的各種長期借款本到期一次還本付息長期借款的應付余額：企業(yè)尚未償還的長期借款本 財務費 企業(yè)發(fā)生的各項財務費期末轉入“本年利潤”賬戶的金 應付利 借：銀行存 200 200 1 112200203借：銀行存 1000貸：長期借款—本金1000 15貸：長期借款—應付利息15 15000 165—本 1000貸：銀行存 1180第四節(jié)資本的增減 實收資本（股本 投資人按規(guī)定收回的投

企業(yè)實際收到投余額：投資者投入企業(yè)的資本總 資本公 該賬戶應當分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行細核算 無形資 該賬戶按無形資產(chǎn)項目設置明細賬，進行明細核 借：銀行存 1500貸：實收資本—A投資500500500例4-4例-53，經(jīng)營年后山川公留存收益為15萬元201月1日，有另一名投資者欲加入該公司，并希望占有25的 ，經(jīng)協(xié)商，該公司將 資本增加到20萬元，投資者需要投資55萬元幣 ，款項借：銀行存 550貸：實收資本—D投資 500 50接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處【例4-55】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投資組成江河有限司。按江河公司的章程規(guī)定 資本為900萬元。A、B、 各占 借：固定資3000無形資3000銀行存3000貸：實收資本—A投資3000實收資本—B投資3000實收資本—C投資3000【例4-6】承-55】20年00日，經(jīng)協(xié)商，投資人公司從江河公司退出，按照30借：實收資本—A投資 3000 3000第五節(jié)收入、成本和費用 其他業(yè)務收

預收賬 品1000件，每件不含售價為500元。上注明的貨款為50萬元，為85000元。貨款已存入銀行。會計部 借：銀行存 585 500應交稅費—應交（銷項稅額）85賒銷業(yè)務參見本章第三節(jié)【例4-30借：銀行存 10 10【例4-59】承【例4-58】20×9年1月20 58500貸：主營業(yè)務收 50 （銷項稅額）8【例4-60】承【例4-58】、【例4-59】20×9 48 48 借：應收賬款—某公 11 10 1（一）“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶的性質、用途、賬戶結構、明細設置參見本章第二節(jié)（二）發(fā)生直接材料的賬務處理參見本章第二節(jié)【例4-23發(fā)生直接人工的賬務處理參見本章第三節(jié)【例4-40】、【4-41發(fā)生制造費用的賬務處理參見本章第二節(jié)【例4-23】、【4-27】以及第三節(jié)【例4-40借/月日6略略借借借平020×9年6月30產(chǎn)品名生產(chǎn)工人工分配分配金額（元A產(chǎn)B產(chǎn)合復核（簽章 制表（簽章 借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn) 16—B產(chǎn) 4 20100件，B產(chǎn)品入庫60件。A、B產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)月日用61略略產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)月日用6略略 76 28 76 28三、費（一）主要賬戶設 其他業(yè)務成 除主營業(yè)務成本外的其他銷售業(yè)務所發(fā)生的成期末轉入“本年利潤”賬戶數(shù)該賬戶可按其他業(yè)務成本的種類設置明細賬，進行明細核算該賬戶期末結轉后無余額 銷售費

期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)該賬戶可按費用項目設置明細賬，進行明細核算該賬戶期末結轉后無余額（二）25借：其他業(yè)務成 貸：原材 據(jù)取得的運雜費，應編制如下會計分錄：借：銷售費 貸：庫存現(xiàn) 發(fā) 120 120 借 10貸：預付賬 10 40（一）【例4-68】20×9年6月20日，長江公司對本企業(yè)管理規(guī)定的職工罰款100元，會計部門收到交來現(xiàn)金。 貸：營業(yè)外收 100貸：銀行存 100第六節(jié)財務成果的計算第六節(jié)財務成果的計算借

本年利 ①期末從各費用類賬戶轉入的數(shù)②結轉本期實現(xiàn)

①期末從各收入類賬戶轉入的數(shù)②結轉本期發(fā)生的凈虧為當期實現(xiàn)凈利潤，借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。【例47】09年1月3日，大地公司結轉本月實現(xiàn)的各項收入和成本費用到“本年利”賬戶。本月實現(xiàn)的主營業(yè)務收入為000元，主營業(yè)務成本為74元，營業(yè)稅金及附加06元，其他業(yè)務收入2800元，其他業(yè)務成本2000元， 用11314元，財務費用30元，銷售費用1000元，營業(yè)外收130元，營業(yè)外支00元。會計部門根據(jù)各損類賬戶的發(fā)生額，應編制下會計分錄：借：主營業(yè)務收 106其他業(yè)務收 2 貸：本年利 108借：本年利 82貸：主營業(yè)務成 47營業(yè)稅金及附 10其他業(yè)務成 2 11 銷售費 1 10（一）主要賬戶設借

所得稅費 企業(yè)發(fā)生的所得稅費 期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)該賬戶