第四章負債與所有者權(quán)益的核算武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系王合喜Wanghexi58@

12/7/20221第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系第四章負債與所有者權(quán)益的核算第一節(jié)負債的核算一、流動負債的核算（一）短期借款的核算1.短期借款的概念概念見90頁。其中，我國的其他金融機構(gòu)包括保險公司、證券公司、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、郵政儲蓄機構(gòu)等，企業(yè)也可以從它們那里取得借款。12/7/20222第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算第一節(jié)負債的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.短期借款的核算（1）賬戶設(shè)置。在處理短期借款業(yè)務(wù)的過程中，涉及到以下三個賬戶：①“短期借款”賬戶。短期借款是負債類賬戶，貸方登記借入短期借款的數(shù)額；借方登記到期歸還的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方。12/7/20223第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.短期借款的核算12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算②“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用是籌集資金和使用資金的費用。因此，“財務(wù)費用”是費用類賬戶，借方登記發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。

③“應(yīng)付利息”賬戶。“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，反映應(yīng)該歸本期負但尚未支付的利息。12/7/20224第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算②“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）短期借款的核算例題例題見90頁例題1。12/7/20225第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）短期借款的核算例題12第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付及預(yù)收款項的核算1.應(yīng)付賬款的核算（1）設(shè)置的賬戶：應(yīng)付賬款（2）例題：見91頁例題2。可以結(jié)合64頁應(yīng)收賬款的核算而理解。12/7/20226第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付及預(yù)收款項的核算1第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.應(yīng)付票據(jù)的核算（1）商業(yè)匯票的概念（66頁）：是由付款人簽發(fā)或收款人簽發(fā)但必須由承兌人承兌屆時付款的一種票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。（2）設(shè)置的賬戶：應(yīng)付票據(jù)（3）核算例題：見91頁例題3。可以結(jié)合66頁“應(yīng)收票據(jù)”的核算而理解。12/7/20227第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.應(yīng)付票據(jù)的核算12/5/12/7/20228第六章負債12/5/20228第六章負債12/7/20229第六章負債12/5/20229第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.預(yù)收賬款的核算（1）設(shè)置的賬戶：預(yù)收賬款（2）核算例題：見例題4。4.其他應(yīng)付款的核算（1）設(shè)置的賬戶：其他應(yīng)付款（2）核算例題：見92頁。12/7/202210第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.預(yù)收賬款的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算（三）應(yīng)付職工薪酬1.職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。2.職工薪酬的內(nèi)容見教材92頁。12/7/202211第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（三）應(yīng)付職工薪酬12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.職工工資的核算（1）工資計入成本費用的原則：生產(chǎn)工人薪酬，計入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員薪酬，計入“制造費用”賬戶；廠部管理及工程技術(shù)人員薪酬，計入“管理費用”賬戶；專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬，計入“銷售費用”賬戶；醫(yī)務(wù)及其他福利人員薪酬，計入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”賬戶。12/7/202212第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.職工工資的核算12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”。該賬戶屬于負債類賬戶，分配工資費用時，借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。

（3）工資核算的例題：見92頁例題6。12/7/202213第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付職工第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.職工福利費的核算我國按照工資總額的14％計提職工福利費，用于報銷職工醫(yī)療費（得大病的職工繳納的醫(yī)療保險費不足使用時，可以給予一定金額的補助）、發(fā)放困難補助等。核算例題：見92頁例題6下半部分。其中，計入成本費用的原則與工資基本相同，但是按照福利人員的工資計提的職工福利費計入“管理費用”賬戶。12/7/202214第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.職工福利費的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算福利費是大家共享或誰有條件誰享受的經(jīng)濟待遇，不能像發(fā)工資那樣發(fā)給每個職工手頭上。使用福利費時的例題：某職工全身癱瘓，老婆失業(yè)在家，家庭條件極差，適逢春節(jié)，用現(xiàn)金發(fā)放困難補助600元。借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費600貸：庫存現(xiàn)金60012/7/202215第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算福利費是大家共享或誰有條件誰第四章負債與所有者權(quán)益的核算（五）應(yīng)繳稅費的核算1.我國目前的主要稅種見93頁第2行。2.增值稅的核算（1）增值稅的概念。增值稅就是針對“增值額”征收的稅。增值額是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于購進商品或提供勞務(wù)所支付金額的差額。12/7/202216第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（五）應(yīng)繳稅費的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）增值稅納稅人的分類。增值稅法將納稅人按銷售金額大小和會計核算健全與否，把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人的兩個條件是：①年銷售金額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，一般年銷售額要在100萬元以上；②會計核算健全。一般納稅人適用的稅率是17％、13％、0％。

12/7/202217第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）增值稅納稅人的分類。增第四章負債與所有者權(quán)益的核算小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售額小，會計核算不健全。如果僅僅是年銷售額小，但只要會計核算健全，也可以作為一般納稅人處理。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。（3）增值稅一般納稅人的會計核算12/7/202218第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售第四章負債與所有者權(quán)益的核算①增值稅(一般納稅人)應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-進項稅額如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額,則當(dāng)期不交納增值稅,該差額作為下一期的抵減內(nèi)容。企業(yè)計算交納的增值稅，可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶進行核算。②設(shè)置的總賬賬戶：“應(yīng)交稅費”。12/7/202219第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算①增值稅(一般納稅人)應(yīng)納第四章負債與所有者權(quán)益的核算實際交納的各種稅費應(yīng)交納的各種稅費余額：多交或尚未抵扣的稅費余額：期末應(yīng)交未交的稅費12/7/202220第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算實際交納的各種稅費應(yīng)交納的各第四章負債與所有者權(quán)益的核算設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”明細賬，也可以用“T”行賬戶表示如下：12/7/202221第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”明細賬，第四章負債與所有者權(quán)益的核算購買商品或勞務(wù)時應(yīng)抵扣的增值稅進項稅額及已交增值稅銷售商品或勞務(wù)時應(yīng)交納的增值稅銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等余額：企業(yè)多交、尚未扣抵增值稅余額：企業(yè)尚未交納的增值稅12/7/202222第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算購買商品或勞務(wù)時應(yīng)抵扣的增值12/7/202223第六章負債12/5/202223第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算③增值稅賬務(wù)處理方法舉例見93頁【例7】以及本書涉及的其余有關(guān)例題。12/7/202224第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算③增值稅賬務(wù)處理方法舉例12第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.營業(yè)稅的核算（1）營業(yè)稅的概念、計算公式營業(yè)稅的概念見教材93頁。計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（2）營業(yè)稅的稅目、稅率和計稅依據(jù)營業(yè)稅分為9個稅目，稅率從3﹪-20﹪不等，具體稅率視經(jīng)營業(yè)務(wù)而定。如下：﹪12/7/202225第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.營業(yè)稅的核算﹪12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)，稅率為3％；金融保險業(yè)，稅率為8％；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（即房地產(chǎn)），稅率為5％；娛樂業(yè)，稅率為5％—20％。計稅依據(jù)（亦稱稅基）為向付款人收取的營業(yè)款。12/7/202226第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）營業(yè)稅的核算例題根據(jù)核算業(yè)務(wù)的具體情況不同，“應(yīng)交稅費”所對應(yīng)的借方科目也不盡相同。例題見93頁例題8以及77頁例題20。12/7/202227第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）營業(yè)稅的核算例題12/第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.消費稅的核算（1）消費稅的征稅范圍征稅范圍也稱為稅目。消費稅的征稅范圍包括：煙、酒及酒精等。我國的消費稅采用與增值稅交叉征收的辦法，也就是說，這些商品在交納增值稅的同時，還要交納消費稅。12/7/202228第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.消費稅的核算12/5/2第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）消費稅的計算方法計算公式為：從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

從價定率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額×稅率適用從價定率計稅辦法的產(chǎn)品較多。12/7/202229第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）消費稅的計算方法12/第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）設(shè)置的賬戶：“營業(yè)稅金及附加”（4）消費稅的賬務(wù)處理方法見93頁例題9。12/7/202230第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）設(shè)置的賬戶：“營業(yè)稅金第四章負債與所有者權(quán)益的核算二、長期負債的核算（一）長期借款的核算1.設(shè)置“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額；貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。工程建設(shè)期內(nèi)的利息計入工程成本，也就是計入“在建工程”賬戶。12/7/202231第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算二、長期負債的核算12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算“長期借款”賬戶設(shè)置“本金”、“應(yīng)計利息”兩個明細賬戶。其中，“應(yīng)計利息”屬于長期負債，如果在一年內(nèi)支付一次利息，應(yīng)該在計提利息時貸記“應(yīng)付利息”流動負債賬戶。2.核算例題見教材94頁【例10】12/7/202232第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算“長期借款”賬戶設(shè)置“本金”第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付債券的核算1.平價發(fā)行的含義應(yīng)付債券有平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種方式。本教材只學(xué)習(xí)平價發(fā)行。12/7/202233第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付債券的核算12/512/7/202234第六章負債12/5/202234第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.平價發(fā)行債券的核算（1）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付債券”賬戶，并設(shè)置“本金”、“應(yīng)計利息兩個明細賬戶。（2）平價發(fā)行債券的核算例題見例題11。（可以結(jié)合74頁持有至到期投資而理解）12/7/202235第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.平價發(fā)行債券的核算12/第四章負債與所有者權(quán)益的核算第二節(jié)所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容，是指所有者權(quán)益包括哪幾個組成部分。根據(jù)來源不同，所有者權(quán)益可以分為以下四個方面的內(nèi)容。12/7/202236第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算第二節(jié)所有者權(quán)益的核算1第四章負債與所有者權(quán)益的核算1.實收資本實收資本也叫稱為股本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分。12/7/202237第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算1.實收資本12/5/202第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.資本公積資本公積，直接來源于資本資產(chǎn)的收入或非營業(yè)性收入，包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈資產(chǎn)的價值等。股本溢價：企業(yè)發(fā)行股票時，假設(shè)每個股份的面值為1元，但是發(fā)行價為10元，那么每股溢價9元，這9元的股本溢價就是資本公積。12/7/202238第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.資本公積12/5/202第四章負債與所有者權(quán)益的核算12/7/202239第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算12/5/202239第六章第四章負債與所有者權(quán)益的核算法定財產(chǎn)重估增值：比如，這一棟教學(xué)樓是某工廠的辦公大樓，原來的賬面價值1000萬元，由于房子在漲價，現(xiàn)在經(jīng)過評估為價值1200萬元。那么增值的200萬元在會計上稱為“資本公積”。接受捐贈：比如，有人向皮鞋廠捐款1萬元，這1萬元資金歸全部的業(yè)主享受，會計上稱為資本公積。12/7/202240第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算法定財產(chǎn)重估增值：比如，這一第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.盈余公積盈余公積是按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的用于企業(yè)發(fā)展的公積金。盈余公積的來源：就是企業(yè)從本年的利潤中拿出來一部分作為積累，以備明年或以后年度使用的資金。盈余公積金，可以用來彌補虧損和按規(guī)定的程序轉(zhuǎn)增資本。12/7/202241第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.盈余公積12/5/202第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的利潤。未分配利潤就是用凈利潤減去分給投資者們的利潤以后剩下的部分。12/7/202242第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.未分配利潤12/5/20第四章負債與所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益核算設(shè)置的賬戶和例題（一）實收資本1.“實收資本”賬戶該賬戶貸方反映實際收到的投資者投入資本；借方反映按規(guī)定減少的資本，期末貸方余額表示實有資本數(shù)額。12/7/202243第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算二、所有者權(quán)益核算設(shè)置的賬戶第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.實收資本的核算例題見例題12及1312/7/202244第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.實收資本的核算例題12/第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）資本公積1.設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)增加的資本公積，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末貸方余額表示資本公積的結(jié)存數(shù)。12/7/202245第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）資本公積12/5/20第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.核算例題[例12]至[例14]。12/7/202246第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.核算例題12/5/202第四章負債與所有者權(quán)益的核算（三）留存收益概述留存收益又稱留存利潤。是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留置于企業(yè)內(nèi)部的積累，包括盈余公積和未分配利潤兩個組成部分。留存收益的核算待118頁“利潤核算”中詳細說明。12/7/202247第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（三）留存收益概述12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系王合喜Wanghexi58@

12/7/202248第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系第四章負債與所有者權(quán)益的核算第一節(jié)負債的核算一、流動負債的核算（一）短期借款的核算1.短期借款的概念概念見90頁。其中，我國的其他金融機構(gòu)包括保險公司、證券公司、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、郵政儲蓄機構(gòu)等，企業(yè)也可以從它們那里取得借款。12/7/202249第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算第一節(jié)負債的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.短期借款的核算（1）賬戶設(shè)置。在處理短期借款業(yè)務(wù)的過程中，涉及到以下三個賬戶：①“短期借款”賬戶。短期借款是負債類賬戶，貸方登記借入短期借款的數(shù)額；借方登記到期歸還的短期借款的數(shù)額，期末余額在貸方。12/7/202250第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.短期借款的核算12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算②“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用是籌集資金和使用資金的費用。因此，“財務(wù)費用”是費用類賬戶，借方登記發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。

③“應(yīng)付利息”賬戶。“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，反映應(yīng)該歸本期負但尚未支付的利息。12/7/202251第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算②“財務(wù)費用”賬戶。財務(wù)費用第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）短期借款的核算例題例題見90頁例題1。12/7/202252第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）短期借款的核算例題12第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付及預(yù)收款項的核算1.應(yīng)付賬款的核算（1）設(shè)置的賬戶：應(yīng)付賬款（2）例題：見91頁例題2。可以結(jié)合64頁應(yīng)收賬款的核算而理解。12/7/202253第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付及預(yù)收款項的核算1第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.應(yīng)付票據(jù)的核算（1）商業(yè)匯票的概念（66頁）：是由付款人簽發(fā)或收款人簽發(fā)但必須由承兌人承兌屆時付款的一種票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票兩種。（2）設(shè)置的賬戶：應(yīng)付票據(jù)（3）核算例題：見91頁例題3。可以結(jié)合66頁“應(yīng)收票據(jù)”的核算而理解。12/7/202254第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.應(yīng)付票據(jù)的核算12/5/12/7/202255第六章負債12/5/20228第六章負債12/7/202256第六章負債12/5/20229第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.預(yù)收賬款的核算（1）設(shè)置的賬戶：預(yù)收賬款（2）核算例題：見例題4。4.其他應(yīng)付款的核算（1）設(shè)置的賬戶：其他應(yīng)付款（2）核算例題：見92頁。12/7/202257第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.預(yù)收賬款的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算（三）應(yīng)付職工薪酬1.職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。2.職工薪酬的內(nèi)容見教材92頁。12/7/202258第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（三）應(yīng)付職工薪酬12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.職工工資的核算（1）工資計入成本費用的原則：生產(chǎn)工人薪酬，計入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員薪酬，計入“制造費用”賬戶；廠部管理及工程技術(shù)人員薪酬，計入“管理費用”賬戶；專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬，計入“銷售費用”賬戶；醫(yī)務(wù)及其他福利人員薪酬，計入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”賬戶。12/7/202259第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.職工工資的核算12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”。該賬戶屬于負債類賬戶，分配工資費用時，借記有關(guān)成本費用賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。

（3）工資核算的例題：見92頁例題6。12/7/202260第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付職工第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.職工福利費的核算我國按照工資總額的14％計提職工福利費，用于報銷職工醫(yī)療費（得大病的職工繳納的醫(yī)療保險費不足使用時，可以給予一定金額的補助）、發(fā)放困難補助等。核算例題：見92頁例題6下半部分。其中，計入成本費用的原則與工資基本相同，但是按照福利人員的工資計提的職工福利費計入“管理費用”賬戶。12/7/202261第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.職工福利費的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算福利費是大家共享或誰有條件誰享受的經(jīng)濟待遇，不能像發(fā)工資那樣發(fā)給每個職工手頭上。使用福利費時的例題：某職工全身癱瘓，老婆失業(yè)在家，家庭條件極差，適逢春節(jié)，用現(xiàn)金發(fā)放困難補助600元。借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費600貸：庫存現(xiàn)金60012/7/202262第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算福利費是大家共享或誰有條件誰第四章負債與所有者權(quán)益的核算（五）應(yīng)繳稅費的核算1.我國目前的主要稅種見93頁第2行。2.增值稅的核算（1）增值稅的概念。增值稅就是針對“增值額”征收的稅。增值額是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于購進商品或提供勞務(wù)所支付金額的差額。12/7/202263第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（五）應(yīng)繳稅費的核算12/5第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）增值稅納稅人的分類。增值稅法將納稅人按銷售金額大小和會計核算健全與否，把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人的兩個條件是：①年銷售金額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，一般年銷售額要在100萬元以上；②會計核算健全。一般納稅人適用的稅率是17％、13％、0％。

12/7/202264第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）增值稅納稅人的分類。增第四章負債與所有者權(quán)益的核算小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售額小，會計核算不健全。如果僅僅是年銷售額小，但只要會計核算健全，也可以作為一般納稅人處理。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。（3）增值稅一般納稅人的會計核算12/7/202265第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算小規(guī)模納稅人的條件是：年銷售第四章負債與所有者權(quán)益的核算①增值稅(一般納稅人)應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-進項稅額如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額,則當(dāng)期不交納增值稅,該差額作為下一期的抵減內(nèi)容。企業(yè)計算交納的增值稅，可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶進行核算。②設(shè)置的總賬賬戶：“應(yīng)交稅費”。12/7/202266第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算①增值稅(一般納稅人)應(yīng)納第四章負債與所有者權(quán)益的核算實際交納的各種稅費應(yīng)交納的各種稅費余額：多交或尚未抵扣的稅費余額：期末應(yīng)交未交的稅費12/7/202267第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算實際交納的各種稅費應(yīng)交納的各第四章負債與所有者權(quán)益的核算設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”明細賬，也可以用“T”行賬戶表示如下：12/7/202268第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”明細賬，第四章負債與所有者權(quán)益的核算購買商品或勞務(wù)時應(yīng)抵扣的增值稅進項稅額及已交增值稅銷售商品或勞務(wù)時應(yīng)交納的增值稅銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等余額：企業(yè)多交、尚未扣抵增值稅余額：企業(yè)尚未交納的增值稅12/7/202269第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算購買商品或勞務(wù)時應(yīng)抵扣的增值12/7/202270第六章負債12/5/202223第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算③增值稅賬務(wù)處理方法舉例見93頁【例7】以及本書涉及的其余有關(guān)例題。12/7/202271第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算③增值稅賬務(wù)處理方法舉例12第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.營業(yè)稅的核算（1）營業(yè)稅的概念、計算公式營業(yè)稅的概念見教材93頁。計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（2）營業(yè)稅的稅目、稅率和計稅依據(jù)營業(yè)稅分為9個稅目，稅率從3﹪-20﹪不等，具體稅率視經(jīng)營業(yè)務(wù)而定。如下：﹪12/7/202272第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算3.營業(yè)稅的核算﹪12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)，稅率為3％；金融保險業(yè)，稅率為8％；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)（即房地產(chǎn)），稅率為5％；娛樂業(yè)，稅率為5％—20％。計稅依據(jù)（亦稱稅基）為向付款人收取的營業(yè)款。12/7/202273第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）營業(yè)稅的核算例題根據(jù)核算業(yè)務(wù)的具體情況不同，“應(yīng)交稅費”所對應(yīng)的借方科目也不盡相同。例題見93頁例題8以及77頁例題20。12/7/202274第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）營業(yè)稅的核算例題12/第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.消費稅的核算（1）消費稅的征稅范圍征稅范圍也稱為稅目。消費稅的征稅范圍包括：煙、酒及酒精等。我國的消費稅采用與增值稅交叉征收的辦法，也就是說，這些商品在交納增值稅的同時，還要交納消費稅。12/7/202275第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算4.消費稅的核算12/5/2第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）消費稅的計算方法計算公式為：從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

從價定率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額×稅率適用從價定率計稅辦法的產(chǎn)品較多。12/7/202276第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（2）消費稅的計算方法12/第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）設(shè)置的賬戶：“營業(yè)稅金及附加”（4）消費稅的賬務(wù)處理方法見93頁例題9。12/7/202277第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（3）設(shè)置的賬戶：“營業(yè)稅金第四章負債與所有者權(quán)益的核算二、長期負債的核算（一）長期借款的核算1.設(shè)置“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額；貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。工程建設(shè)期內(nèi)的利息計入工程成本，也就是計入“在建工程”賬戶。12/7/202278第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算二、長期負債的核算12/5/第四章負債與所有者權(quán)益的核算“長期借款”賬戶設(shè)置“本金”、“應(yīng)計利息”兩個明細賬戶。其中，“應(yīng)計利息”屬于長期負債，如果在一年內(nèi)支付一次利息，應(yīng)該在計提利息時貸記“應(yīng)付利息”流動負債賬戶。2.核算例題見教材94頁【例10】12/7/202279第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算“長期借款”賬戶設(shè)置“本金”第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付債券的核算1.平價發(fā)行的含義應(yīng)付債券有平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種方式。本教材只學(xué)習(xí)平價發(fā)行。12/7/202280第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算（二）應(yīng)付債券的核算12/512/7/202281第六章負債12/5/202234第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.平價發(fā)行債券的核算（1）設(shè)置的賬戶：“應(yīng)付債券”賬戶，并設(shè)置“本金”、“應(yīng)計利息兩個明細賬戶。（2）平價發(fā)行債券的核算例題見例題11。（可以結(jié)合74頁持有至到期投資而理解）12/7/202282第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.平價發(fā)行債券的核算12/第四章負債與所有者權(quán)益的核算第二節(jié)所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容，是指所有者權(quán)益包括哪幾個組成部分。根據(jù)來源不同，所有者權(quán)益可以分為以下四個方面的內(nèi)容。12/7/202283第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算第二節(jié)所有者權(quán)益的核算1第四章負債與所有者權(quán)益的核算1.實收資本實收資本也叫稱為股本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分。12/7/202284第六章負債第四章負債與所有者權(quán)益的核算1.實收資本12/5/202第四章負債與所有者權(quán)益的核算2.資本公積資本公積，直接來源于資本資產(chǎn)的收入或