第五章審計(jì)抽樣【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

理解審計(jì)抽樣的含義和種類；掌握審計(jì)抽樣的基本程序；掌握控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用；掌握實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用。第五章審計(jì)抽樣【學(xué)習(xí)目標(biāo)】15.1審計(jì)抽樣概述

5.1.1選取測試項(xiàng)目的方法

5.1.2審計(jì)抽樣的種類

5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

5.2審計(jì)抽樣的基本程序

5.2.1樣本的設(shè)計(jì)

5.2.2選取樣本的方法

5.2.3對樣本實(shí)施審計(jì)程序

5.2.4樣本結(jié)果的評價(jià)5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用

5.3.1控制測試中抽樣方法的運(yùn)用

5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用5.1審計(jì)抽樣概述25.1審計(jì)抽樣概述5.1.1選取測試項(xiàng)目的方法1.選取全部項(xiàng)目2.選取特定項(xiàng)目根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。3.審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元(即構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目)都有被選取的機(jī)會(huì)，并根據(jù)對抽樣單元測試的結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。5.1審計(jì)抽樣概述5.1.1選取測試項(xiàng)目的方法31.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣所謂統(tǒng)計(jì)抽樣，是按照隨機(jī)原則從被查總體中抽取樣本單位，依據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被查總體特征。2.屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。變量抽樣是用來估計(jì)總體錯(cuò)誤金額而采用的一種方法。5.1.2審計(jì)抽樣的種類1.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣5.1.2審計(jì)抽樣的種類41.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。1)實(shí)施控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)2)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)55.2.1樣本的設(shè)計(jì)1.基本要求在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。2.總體在實(shí)施抽樣之前，注冊會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。3.分層如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。

5.2審計(jì)抽樣的基本程序5.2.1樣本的設(shè)計(jì)5.2審計(jì)抽樣的基本程序64.樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括：1)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)2)可容忍誤差3)預(yù)計(jì)總體誤差4)總體變異性5)總體規(guī)模

5.2.1樣本的設(shè)計(jì)4.樣本規(guī)模5.2.1樣本的設(shè)計(jì)75.2.2選取樣本的方法1.基本要求：選取的樣本對總體來講具有代表性。2.基本方法：1)隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣

應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：(1)對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。(2)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。2)系統(tǒng)選樣采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模3)隨意選樣是指注冊會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。5.2.2選取樣本的方法1.基本要求：選取的樣本對總體來85.2.3對樣本實(shí)施審計(jì)程序1.對樣本實(shí)施審計(jì)程序的總體要求針對選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。2.使用替代項(xiàng)目如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。

3.使用替代程序如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。5.2.3對樣本實(shí)施審計(jì)程序1.對樣本實(shí)施審計(jì)程序的總91.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.形成審計(jì)結(jié)論1)控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)(1)統(tǒng)計(jì)抽樣(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣2)細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)(1)統(tǒng)計(jì)抽樣(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣5.2.4樣本結(jié)果的評價(jià)1.分析樣本誤差5.2.4樣本結(jié)果的評價(jià)101.固定樣本量抽樣1)確定樣本規(guī)模(1)采用公式法計(jì)算樣本規(guī)模。樣本量的計(jì)算公式如下：樣本量(n)=(2)使用樣本量表確定樣本規(guī)模2)推斷總體誤差(1)計(jì)算總體偏差率(2)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)3)分析偏差的性質(zhì)和原因5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用1.固定樣本量抽樣5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用115.3.1控制測試中抽樣方法的運(yùn)用2.停—走抽樣停—走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率定為零，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。5.3.1控制測試中抽樣方法的運(yùn)用2.停—走抽樣125.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用1.變量抽樣1)均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。(1)確定樣本規(guī)模(2)確定選樣方法(3)審查樣本，并計(jì)算整個(gè)樣本平均值、標(biāo)準(zhǔn)差和達(dá)成精確度(按照樣本標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算的精確度)，進(jìn)行分析評價(jià)。5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用1.變量抽樣135.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模。推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)差額估計(jì)抽樣145.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用3)比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系。

估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用3)比率估計(jì)抽樣155.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2.概率比例規(guī)模抽樣法概率比例規(guī)模細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用的兩種統(tǒng)計(jì)抽樣方法，即傳統(tǒng)變量抽樣和PPS抽樣，都能為注冊會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供充分的證據(jù)。PPS抽樣：是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。1)PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例抽樣中如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，能自動(dòng)識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本

5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2.概率比例規(guī)模抽165.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)PPS抽樣的缺點(diǎn)（略，見書68頁）3)PPS抽樣的設(shè)計(jì)和使用程序如下：(1)定義抽樣單元(2)選取樣本(3)確定樣本規(guī)模(4)評價(jià)樣本結(jié)果5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)PPS抽樣的17復(fù)習(xí)與思考

1、簡述審計(jì)抽樣的種類。2、簡述設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。3、影響樣本規(guī)模的因素有哪些？4、舉例說明固定樣本量抽樣方法的應(yīng)用。5、舉例說明均值抽樣方法的運(yùn)用。6、簡述概率比例規(guī)模抽樣法(PPS抽樣)。復(fù)習(xí)與思考1、簡述審計(jì)抽樣的種類。18第五章審計(jì)抽樣【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

理解審計(jì)抽樣的含義和種類；掌握審計(jì)抽樣的基本程序；掌握控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用；掌握實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用。第五章審計(jì)抽樣【學(xué)習(xí)目標(biāo)】195.1審計(jì)抽樣概述

5.1.1選取測試項(xiàng)目的方法

5.1.2審計(jì)抽樣的種類

5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

5.2審計(jì)抽樣的基本程序

5.2.1樣本的設(shè)計(jì)

5.2.2選取樣本的方法

5.2.3對樣本實(shí)施審計(jì)程序

5.2.4樣本結(jié)果的評價(jià)5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用

5.3.1控制測試中抽樣方法的運(yùn)用

5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用5.1審計(jì)抽樣概述205.1審計(jì)抽樣概述5.1.1選取測試項(xiàng)目的方法1.選取全部項(xiàng)目2.選取特定項(xiàng)目根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。3.審計(jì)抽樣是指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元(即構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目)都有被選取的機(jī)會(huì)，并根據(jù)對抽樣單元測試的結(jié)果，推斷審計(jì)對象總體特征的一種方法。5.1審計(jì)抽樣概述5.1.1選取測試項(xiàng)目的方法211.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣所謂統(tǒng)計(jì)抽樣，是按照隨機(jī)原則從被查總體中抽取樣本單位，依據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被查總體特征。2.屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，旨在測定總體特征的發(fā)生頻率所采用的方法。變量抽樣是用來估計(jì)總體錯(cuò)誤金額而采用的一種方法。5.1.2審計(jì)抽樣的種類1.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣5.1.2審計(jì)抽樣的種類221.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。1)實(shí)施控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)2)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)5.1.3抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)235.2.1樣本的設(shè)計(jì)1.基本要求在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。2.總體在實(shí)施抽樣之前，注冊會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。3.分層如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。

5.2審計(jì)抽樣的基本程序5.2.1樣本的設(shè)計(jì)5.2審計(jì)抽樣的基本程序244.樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括：1)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)2)可容忍誤差3)預(yù)計(jì)總體誤差4)總體變異性5)總體規(guī)模

5.2.1樣本的設(shè)計(jì)4.樣本規(guī)模5.2.1樣本的設(shè)計(jì)255.2.2選取樣本的方法1.基本要求：選取的樣本對總體來講具有代表性。2.基本方法：1)隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣

應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：(1)對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。(2)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。2)系統(tǒng)選樣采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模3)隨意選樣是指注冊會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。5.2.2選取樣本的方法1.基本要求：選取的樣本對總體來265.2.3對樣本實(shí)施審計(jì)程序1.對樣本實(shí)施審計(jì)程序的總體要求針對選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。2.使用替代項(xiàng)目如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。

3.使用替代程序如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。5.2.3對樣本實(shí)施審計(jì)程序1.對樣本實(shí)施審計(jì)程序的總271.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.形成審計(jì)結(jié)論1)控制測試中的樣本結(jié)果評價(jià)(1)統(tǒng)計(jì)抽樣(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣2)細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)(1)統(tǒng)計(jì)抽樣(2)非統(tǒng)計(jì)抽樣5.2.4樣本結(jié)果的評價(jià)1.分析樣本誤差5.2.4樣本結(jié)果的評價(jià)281.固定樣本量抽樣1)確定樣本規(guī)模(1)采用公式法計(jì)算樣本規(guī)模。樣本量的計(jì)算公式如下：樣本量(n)=(2)使用樣本量表確定樣本規(guī)模2)推斷總體誤差(1)計(jì)算總體偏差率(2)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)3)分析偏差的性質(zhì)和原因5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用1.固定樣本量抽樣5.3審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用295.3.1控制測試中抽樣方法的運(yùn)用2.停—走抽樣停—走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率定為零，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。5.3.1控制測試中抽樣方法的運(yùn)用2.停—走抽樣305.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用1.變量抽樣1)均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。(1)確定樣本規(guī)模(2)確定選樣方法(3)審查樣本，并計(jì)算整個(gè)樣本平均值、標(biāo)準(zhǔn)差和達(dá)成精確度(按照樣本標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算的精確度)，進(jìn)行分析評價(jià)。5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用1.變量抽樣315.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模。推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模5.3.2實(shí)質(zhì)性程序中抽樣方法的運(yùn)用2)差額估計(jì)抽樣325