第3章、利潤表編制利潤表概述利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法例題1第3章、利潤表編制利潤表概述1一、利潤表概述

（一）利潤表的定義和作用1.定義利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。2一、利潤表概述

（一）利潤表的定義和作用22.作用（1）利潤表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。（2）通過利潤表可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況。32.作用3（3）利潤表以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的耗用情況。（4）可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。（5）將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。4（3）利潤表以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的耗用情況。4（二）、費(fèi)用采用“功能法”列報(bào)準(zhǔn)則要求，對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“功能法”列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等，并將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。5（二）、費(fèi)用采用“功能法”列報(bào)5從企業(yè)而言，其活動(dòng)通常可以分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。6從企業(yè)而言，其活動(dòng)通常可以分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。關(guān)于費(fèi)用的性質(zhì)的信息，企業(yè)可以在附注中進(jìn)行披露。費(fèi)用按性質(zhì)分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。7這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭二、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法8二、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法8（一）、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式1、多步式的利潤表的列報(bào)格式利潤表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧櫛砗投嗖绞嚼麧櫛怼?（一）、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式91、單步式的利潤表是將當(dāng)期所有收入列在一起，然后將所有費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。2、多步式的利潤表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤表101、單步式的利潤表10企業(yè)可以分如下三步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值收益（減去公允價(jià)值損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤。11企業(yè)可以分如下三步驟編制利潤表：11第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)列示每股收益。12第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，計(jì)算2、列示利潤表的比較信息根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要通過比較利潤表。以使報(bào)表使用者通過比較不同期間利潤的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢(shì)。所以，利潤表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”、“上期金額”兩欄分別填列。具體格式為：利潤表格式132、列示利潤表的比較信息13二、一般企業(yè)利潤表的填列方法（一）利潤表各項(xiàng)目的列報(bào)說明1、營業(yè)利潤的計(jì)算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（減凈損失）+投資收益（減損失）14二、一般企業(yè)利潤表的填列方法（一）利潤表各項(xiàng)目的列報(bào)說明14（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入總額。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

15（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，15（3）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

16（3）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，16（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目是指企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

17（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目17（7）資產(chǎn)減值損失反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。（8）公允價(jià)值變動(dòng)收益反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。18（7）資產(chǎn)減值損失18（9）投資收益反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（10）營業(yè)利潤反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。19（9）投資收益192、利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（1）營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列202、利潤總額20（2）營業(yè)外支出反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。（3）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)：“營業(yè)外支出”的明細(xì)科目分析填列。21（2）營業(yè)外支出21（4）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。

如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。3、凈利潤凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用22（4）“利潤總額”項(xiàng)目，22（1）所得稅費(fèi)用反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（2）每股收益費(fèi)用普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。23（1）所得稅費(fèi)用23Ａ、基本每股收益

基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間24Ａ、基本每股收益基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤某公司20×7年期初發(fā)行在外的普通股為30000萬股；4月30日新發(fā)行普通股16200萬股；12月1日回購普通股7200萬股以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為16250萬元。假定該公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)重。20×7年度基本每股收益計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：30000×12/12+16200×8/12-7200×1/12=40200（萬股）或者30000×4/12+46200×7/12+39000×1/12=40200（萬股）基本每股收益=16250/40200=0.4（元/股）25某公司20×7年期初發(fā)行在外的普通股為30000萬股；4月Ｂ、稀釋每股收益

稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。26Ｂ、稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企a、可轉(zhuǎn)換公司債券

計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響，也就是說，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。27a、可轉(zhuǎn)換公司債券計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而由于可轉(zhuǎn)換公司債券的：稀釋每股收益=（凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤）÷（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）28由于可轉(zhuǎn)換公司債券的：28某上市公司20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為38200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×7年1月1日，公司按面值發(fā)行60000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。29某上市公司20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為38200萬假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為3%。公司在對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行了分拆。20×7年度稀釋每股收益計(jì)算如下：30假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為3%。公司在對(duì)該批基本每股收益：38200÷20000=1.91（元/股）每年支付利息：60000×2%=1200（萬元）負(fù)債成份公允價(jià)值：1200÷（1+3%）+1200÷（1+3%）2+61200÷（1+3%）3=58302.83（萬元）權(quán)益成份公允價(jià)值：60000-58302.83=1697.17（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=58302.83×3%×（1-25%）=1311.81（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60000/10=6000（萬股）增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益=（38200+1311.81）/（20000+6000）=1.52（元/股）31基本每股收益：38200÷20000=1.91（元/股）b、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格32b、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為2750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為5000萬股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為8元。20×7年1月1日，該公司對(duì)外發(fā)行1000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×8年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價(jià)格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。該公司20×7年度每股收益計(jì)算如下：33某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為2750萬元，基本每股收益=2750/5000=0.55（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×7÷8=125（萬股）稀釋每股收益=2750/（5000+125）=0.54（元/股）34基本每股收益=2750/5000=0.55（元/股）34c、企業(yè)承諾將回購其股份的合同

企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)=回購價(jià)格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購的普通股股數(shù)35c、企業(yè)承諾將回購其股份的合同企業(yè)承諾將回購其股份的合同中某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股。20×7年3月2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股5.5元的價(jià)格回購其發(fā)行在外的240萬股普通股。假設(shè)，該普通股20×7年3月至12月平均市場(chǎng)價(jià)格為5元。20×7年度每股收益計(jì)算如下：36某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行基本每股收益=400÷1000=0.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240×5.5÷5-240=24（萬股）稀釋每股收益=400/（1000+24×10/12）=0.39（元/股）37基本每股收益=400÷1000=0.4（元/股）37C、每股收益的列報(bào)

一、重新計(jì)算（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股38C、每股收益的列報(bào)一、重新計(jì)算38企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。39企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少某企業(yè)20×6年和20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為1596萬元和1848萬元，20×6年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬股，20×6年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股l60萬股，20×7年7月1日分派股票股利，以20×6年12月31日總股本960萬股為基數(shù)每l0股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。20×7年度比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下：40某企業(yè)20×6年和20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為120×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160＋288）×l2/12=1248（萬股）20×6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1196（萬股）20×7年度基本每股收益=1848/1248=1.48（元/股）

20×6年度基本每股收益=1596/1196=1.33（元/股）4120×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160＋28（二）配股企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算公式如下：每股理論除權(quán)價(jià)格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額＋配股收到的款項(xiàng)）÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）42（二）配股42存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。43存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的某企業(yè)20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為23500萬元，20×7年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為8000萬股，20×7年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到20×7年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每4股配l股，配股價(jià)格為每股6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為20×7年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股11元，20×6年度基本每股收益為2.64元。20×7年度比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下：

44某企業(yè)20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為23500萬元每股理論除權(quán)價(jià)格=（11×8000+6×2000）÷（8000+2000）=10（元）

調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1

因配股重新計(jì)算的20×6年度基本每股收益=2.64÷1.1=2.4（元/股）

20×7年度基本每股收益=23500÷（8000×1.1×6/12+10000×6/12）=2.5（元）45每股理論除權(quán)價(jià)格=（11×8000+6×2000）÷（8綜合例題：

甲公司為上市公司，20*6年至20*8年的有關(guān)資料如下：（1）20*6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。（2）20*6年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以20*6年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可在20*7年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。20*7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73800萬元。20*7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94300萬元。（3）20*8年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以20*8年6月30日股份總額94300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股發(fā)2股46綜合例題：46股票股利。（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20*6年度為36000萬元，20*7年度為54000萬元，20*8年度為40000萬元。（5）甲公司股票20*6年6月至20*6年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20*7年1月至20*7年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元.本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素，要求：（1）計(jì)算甲公司20*6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（2）計(jì)算甲公司20*7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（3）計(jì)算甲公司20*7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。47股票股利。47答案（1）基本每股收益=36000/82000=0.44（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=12300-12300*6/10=4920（萬股）稀釋每股收益=36000/（82000+4920*7/12）=0.42（元/股）（2）基本每股收益=54000/(82000*12/12+12300*7/12)=0.61(元/股)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=12300-12300*6/12=6150（萬股）稀釋每股收益=54000/(82000*12/12+12300*7/12+6150*5/12)=0.59(元/股)（3）基本每股收益=40000/（94300*12/10）=0.35（元/股）稀釋每股收益=基本每股收益=0.35（元/股）經(jīng)過調(diào)整的20*7年基本每股收益=54000/[82000*1.2*12/12+12300*1.2*7/12]=0.50（元/股）48答案48二、列報(bào)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：（一）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程；（二）列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。49二、列報(bào)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收（二）、上期金額欄的列報(bào)說明應(yīng)根據(jù)上年利潤表的“本期金額”欄內(nèi)的金額填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。50（二）、上期金額欄的列報(bào)說明應(yīng)根據(jù)上年利潤表的“本期金額”欄三、例題利潤表例題.XLS51三、例題利潤表例題.XLS51第3章、利潤表編制利潤表概述利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法例題52第3章、利潤表編制利潤表概述1一、利潤表概述

（一）利潤表的定義和作用1.定義利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。53一、利潤表概述

（一）利潤表的定義和作用22.作用（1）利潤表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。（2）通過利潤表可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況。542.作用3（3）利潤表以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的耗用情況。（4）可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。（5）將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。55（3）利潤表以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的耗用情況。4（二）、費(fèi)用采用“功能法”列報(bào)準(zhǔn)則要求，對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“功能法”列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等，并將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。56（二）、費(fèi)用采用“功能法”列報(bào)5從企業(yè)而言，其活動(dòng)通常可以分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。57從企業(yè)而言，其活動(dòng)通常可以分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。關(guān)于費(fèi)用的性質(zhì)的信息，企業(yè)可以在附注中進(jìn)行披露。費(fèi)用按性質(zhì)分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等。58這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭二、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法59二、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法8（一）、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式1、多步式的利潤表的列報(bào)格式利潤表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧櫛砗投嗖绞嚼麧櫛怼?0（一）、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式91、單步式的利潤表是將當(dāng)期所有收入列在一起，然后將所有費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。2、多步式的利潤表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤表611、單步式的利潤表10企業(yè)可以分如下三步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值收益（減去公允價(jià)值損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤。62企業(yè)可以分如下三步驟編制利潤表：11第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)列示每股收益。63第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，計(jì)算2、列示利潤表的比較信息根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要通過比較利潤表。以使報(bào)表使用者通過比較不同期間利潤的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢(shì)。所以，利潤表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”、“上期金額”兩欄分別填列。具體格式為：利潤表格式642、列示利潤表的比較信息13二、一般企業(yè)利潤表的填列方法（一）利潤表各項(xiàng)目的列報(bào)說明1、營業(yè)利潤的計(jì)算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（減凈損失）+投資收益（減損失）65二、一般企業(yè)利潤表的填列方法（一）利潤表各項(xiàng)目的列報(bào)說明14（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入總額。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

66（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，15（3）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

67（3）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，16（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目是指企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

68（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目17（7）資產(chǎn)減值損失反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。（8）公允價(jià)值變動(dòng)收益反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。69（7）資產(chǎn)減值損失18（9）投資收益反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（10）營業(yè)利潤反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。70（9）投資收益192、利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（1）營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列712、利潤總額20（2）營業(yè)外支出反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。（3）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)：“營業(yè)外支出”的明細(xì)科目分析填列。72（2）營業(yè)外支出21（4）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。

如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。3、凈利潤凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用73（4）“利潤總額”項(xiàng)目，22（1）所得稅費(fèi)用反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（2）每股收益費(fèi)用普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。74（1）所得稅費(fèi)用23Ａ、基本每股收益

基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間75Ａ、基本每股收益基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤某公司20×7年期初發(fā)行在外的普通股為30000萬股；4月30日新發(fā)行普通股16200萬股；12月1日回購普通股7200萬股以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為16250萬元。假定該公司按月數(shù)計(jì)算每股收益的時(shí)間權(quán)重。20×7年度基本每股收益計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：30000×12/12+16200×8/12-7200×1/12=40200（萬股）或者30000×4/12+46200×7/12+39000×1/12=40200（萬股）基本每股收益=16250/40200=0.4（元/股）76某公司20×7年期初發(fā)行在外的普通股為30000萬股；4月Ｂ、稀釋每股收益

稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。77Ｂ、稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企a、可轉(zhuǎn)換公司債券

計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響，也就是說，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會(huì)減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。78a、可轉(zhuǎn)換公司債券計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而由于可轉(zhuǎn)換公司債券的：稀釋每股收益=（凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時(shí)增加的凈利潤）÷（發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股加權(quán)平均數(shù)）79由于可轉(zhuǎn)換公司債券的：28某上市公司20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為38200萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)20000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×7年1月1日，公司按面值發(fā)行60000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。80某上市公司20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為38200萬假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為3%。公司在對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行了分拆。20×7年度稀釋每股收益計(jì)算如下：81假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為3%。公司在對(duì)該批基本每股收益：38200÷20000=1.91（元/股）每年支付利息：60000×2%=1200（萬元）負(fù)債成份公允價(jià)值：1200÷（1+3%）+1200÷（1+3%）2+61200÷（1+3%）3=58302.83（萬元）權(quán)益成份公允價(jià)值：60000-58302.83=1697.17（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=58302.83×3%×（1-25%）=1311.81（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=60000/10=6000（萬股）增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。稀釋每股收益=（38200+1311.81）/（20000+6000）=1.52（元/股）82基本每股收益：38200÷20000=1.91（元/股）b、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格83b、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為2750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為5000萬股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為8元。20×7年1月1日，該公司對(duì)外發(fā)行1000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×8年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價(jià)格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。該公司20×7年度每股收益計(jì)算如下：84某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為2750萬元，基本每股收益=2750/5000=0.55（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×7÷8=125（萬股）稀釋每股收益=2750/（5000+125）=0.54（元/股）85基本每股收益=2750/5000=0.55（元/股）34c、企業(yè)承諾將回購其股份的合同

企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)=回購價(jià)格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購的普通股股數(shù)86c、企業(yè)承諾將回購其股份的合同企業(yè)承諾將回購其股份的合同中某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股。20×7年3月2日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股5.5元的價(jià)格回購其發(fā)行在外的240萬股普通股。假設(shè)，該普通股20×7年3月至12月平均市場(chǎng)價(jià)格為5元。20×7年度每股收益計(jì)算如下：87某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行基本每股收益=400÷1000=0.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240×5.5÷5-240=24（萬股）稀釋每股收益=400/（1000+24×10/12）=0.39（元/股）88基本每股收益=400÷1000=0.4（元/股）37C、每股收益的列報(bào)

一、重新計(jì)算（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股89C、每股收益的列報(bào)一、重新計(jì)算38企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。90企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少某企業(yè)20×6年和20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為1596萬元和1848萬元，20×6年1月1日發(fā)行在外的普通股800萬股，20×6年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股l60萬股，20×7年7月1日分派股票股利，以20×6年12月31日總股本960萬股為基數(shù)每l0股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。20×7年度比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下：91某企業(yè)20×6年和20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為120×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160＋288）×l2/12=1248（萬股）20×6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1196（萬股）20×7年度基本每股收益=1848/1248=1.48（元/股）

20×6年度基本每股收益=1596/1196=1.33（元/股）9220×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（800+160＋28（二）配股企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計(jì)算公式如下：每股理論除權(quán)價(jià)格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額＋配股收到的款項(xiàng)）÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）93（二）配股42存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。94存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的某企業(yè)20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為23500萬元，20×7年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為8000萬股，20×7年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到20×7年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊(cè)的老股東配股，配股比例為每4股配l股，配股價(jià)格為每股6元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為20×7年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價(jià)為每股11元，20×6年度基本每股收益為2.64元。20×7年度比較利潤表中基本每股收益的計(jì)算如下：

95某企業(yè)20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為23500萬元每股理論除權(quán)價(jià)格=（11×8000+6×2000）÷（8000+2