《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》配套稅收政策解讀

《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》配套稅收政策解讀1導(dǎo)言

在2006年1月召開的全國科學(xué)技術(shù)大會上，黨中央、國務(wù)院對如何具體落實《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006－2020年)》（以下簡稱綱要）作出了具體部署。《綱要》是一個宏觀性的意見，稅收政策如何按照綱要的要求，進一步促進科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展，還需要一個過程。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展涉及社會經(jīng)濟發(fā)展的方方面面，而稅收制度是按稅種設(shè)立的，不可能有單獨的科學(xué)技術(shù)稅收政策。相關(guān)稅收政策包括優(yōu)惠政策都散見于各個稅種的稅收法規(guī)之中。

促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的稅收政策涉及幾乎所有稅種，但主要有：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

導(dǎo)言在2006年1月召開的全2一、現(xiàn)行促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的主要稅收優(yōu)惠政策

一、現(xiàn)行促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的主要稅收優(yōu)惠政策3（一）增值稅1.軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策財稅[2000]25號文規(guī)定，對軟件企業(yè)征收增值稅后實際稅負超過3％的部分予以退稅。（先是按簡易辦法征6%，后財稅字[1999]273號文規(guī)定超過6%的即征即退，企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。）自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需要出具確認書、不占用投資總額，免征增值稅。計算機軟件出口實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。(原為軟件出口企業(yè)的軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準，可按征稅率辦理退稅)

其他一些增值稅先征后退政策05年底已到期（如模具產(chǎn)品增值稅先征后返，科普出版物先征后返）。

（一）增值稅1.軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策42.其他優(yōu)惠政策對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進工口的技術(shù)及配套件、備件，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。2.其他優(yōu)惠政策5（二）營業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。（原規(guī)定由科技主管部門、省級主管稅務(wù)機關(guān)審核。外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，除上述程序外，還要經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準。現(xiàn)規(guī)定要到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務(wù)局備查）非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)6科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999年5月1日起免征營業(yè)稅。

科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收7（三）關(guān)稅自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需要出具確認書、不占用投資總額，免征關(guān)稅。對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進工口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅。（三）關(guān)稅自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及8（四）企業(yè)所得稅1.對軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策2006年1月1日，國家發(fā)改委聯(lián)合4部委簽發(fā)的《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)認定管理辦法》開始生效。根據(jù)這個管理辦法，國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)實行逐年認定制度，經(jīng)認定的年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的按減10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（條件：1件年營業(yè)收入超過1億元人民幣且當年不虧損；年出口額超過100萬美元，且軟件出口額占本企業(yè)年營業(yè)收入50％以上；在年度重點支持軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售收入列前五位。）

（四）企業(yè)所得稅1.對軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策9軟件企業(yè)所退增值稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。軟件企業(yè)所退增值稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，10自2002年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

自2002年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投11對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，按照15%稅率減半計算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照15%稅率計征企業(yè)所得稅。

對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)12對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起(彌補虧損后)，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（不是三年內(nèi)免稅，后兩年減半繳稅）軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起(彌補虧132.促進創(chuàng)新的優(yōu)惠政策

盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。（適用國有、集體工業(yè)企業(yè)，財工[1996]41號）非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅。

科研機構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅。對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)免企業(yè)所得稅。

對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)第一年至第二年免征所得稅。企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

2.促進創(chuàng)新的優(yōu)惠政策

盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、143、區(qū)域性優(yōu)惠政策

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，所得稅二免三減半。國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。3、區(qū)域性優(yōu)惠政策

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商154.間接促進科技發(fā)展的優(yōu)惠政策對國內(nèi)社會力量，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當年度稅所得額中扣除。當年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費，參照捐贈的稅務(wù)處理辦法，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)稅所得稅額時全額扣除4.間接促進科技發(fā)展的優(yōu)惠政策對國內(nèi)社會力量，資助非關(guān)聯(lián)的科16（五）個人所得稅科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。注：享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

（五）個人所得稅科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出17二、高科技企業(yè)稅收政策存在的問題二、高科技企業(yè)稅收政策存在的問題18（一）稅收政策不利于科技企業(yè)的發(fā)展增值稅不利于高附加值的科技類企業(yè)的發(fā)展稅收政策傾向大企業(yè)，不利于公平競爭。我國絕大部分科技企業(yè)是中小企業(yè)；中小企業(yè)最有活力。（一）稅收政策不利于科技企業(yè)的發(fā)展增值稅不利于高附加值的科技19（二）鼓勵企業(yè)創(chuàng)新缺乏有效辦法稅收優(yōu)惠政策只對結(jié)果不對創(chuàng)新過程；只對企業(yè)，不對項目。（二）鼓勵企業(yè)創(chuàng)新缺乏有效辦法稅收優(yōu)惠政策只對結(jié)果不對創(chuàng)新過20（三）優(yōu)惠方式存在問題受稅收制度的制約，所得稅優(yōu)惠多，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠少，只有盈得企業(yè)才能享受，沒有雪中送炭。所得稅優(yōu)惠以稅率優(yōu)惠為主，沒有采取國際通行的加速折舊、投資抵免、加大費用列支、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和提取投資風險準備金等優(yōu)惠方式。個人所得稅稅邊際稅率高，制度不完善，無法體現(xiàn)促進人力資本的政策。（三）優(yōu)惠方式存在問題受稅收制度的制約，所得稅優(yōu)惠多，流轉(zhuǎn)稅21（四）稅務(wù)部門管理難度大高科技企業(yè)、研究開發(fā)費用難判定；即征即退使增值稅管理難度加大，零稅負增多；稅收管理還需改進。（四）稅務(wù)部門管理難度大高科技企業(yè)、研究開發(fā)費用難判定；22三、國外促進高科技企業(yè)發(fā)展的的稅收優(yōu)惠政策削減電子產(chǎn)品的進口關(guān)稅；所得稅免稅（5年以上）；對風險投資企業(yè)投資高科技企業(yè)的，長期資本利得免稅，紅利收入免稅；合并納稅、延期納稅；虧損結(jié)轉(zhuǎn)時間長，可后轉(zhuǎn)也可前轉(zhuǎn)，有的甚至10年以上；研發(fā)費用加計扣除；通過加速折舊等鼓勵企業(yè)利用高技術(shù)成果；完善的個人所得稅政策，吸引人才；規(guī)范的稅收管理制度。三、國外促進高科技企業(yè)發(fā)展的的稅收優(yōu)惠政策削減電子產(chǎn)品的進口23四、綱要中的配套稅收政策（一）加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費在計稅工資總額2.5%以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。研究制定促進產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的稅收政策。

四、綱要中的配套稅收政策（一）加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅24（二）允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。

（二）允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器25（三）完善促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策推進對高新技術(shù)企業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴格認定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅，兩年后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。繼續(xù)完善鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口的稅收政策。完善高新技術(shù)企業(yè)計稅工資所得稅前扣除政策。

（三）完善促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策推進對高新技術(shù)企業(yè)實26（四）支持企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力建設(shè)對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國家工程（技術(shù)研究）中心等，進口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術(shù)裝備研究開發(fā)項目和重大引進技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

（四）支持企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力建設(shè)對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技27（五）完善促進轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)發(fā)展的稅收政策對整體或部分企業(yè)化轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)免征企業(yè)所得稅、科研開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅的政策到期后，根據(jù)實際需要加以完善，以增強其自主創(chuàng)新能力。

（五）完善促進轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)發(fā)展的稅收政策對整體或部分企業(yè)化轉(zhuǎn)28（六）支持創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)的發(fā)展對主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)，實行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠政策。

（六）支持創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)的發(fā)展對主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)29（七）扶持科技中介服務(wù)機構(gòu)對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園自認定之日起，一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對其他符合條件的科技中介機構(gòu)開展技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，研究制定必要的稅收扶持政策。

（七）扶持科技中介服務(wù)機構(gòu)對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大30（八）鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新活動企事業(yè)單位、社會團體和個人，通過公益性的社會團體和國家機關(guān)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的其他激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的基金的捐贈，屬于公益性捐贈，可按國家有關(guān)規(guī)定，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時予以扣除。

（八）鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新活動企事業(yè)單位、社會團體和個人，通31五、進一步完善稅制五、進一步完善稅制32（一）如何看待稅收優(yōu)惠橋歸橋，路歸路沒有國強哪有民富，大河有水小河滿財務(wù)盈利與投資收回是兩回事鼓勵投資還是限制投資什么是民族工業(yè)，要不要吸引外資稅收優(yōu)惠政策怎么制訂。結(jié)論：任何國家都有稅收優(yōu)惠政策，關(guān)鍵是如何管理，對誰優(yōu)惠，政策的制訂是否公開透明，優(yōu)惠的手續(xù)是否簡便，是否還需行政審批。（一）如何看待稅收優(yōu)惠橋歸橋，路歸路33（二）如何評價1994年的稅制改革快刀斬亂麻的改革全方位、根本性的改革，世界罕見搭起了架子，缺乏精裝修只管過去工商稅收的征收范圍，不涉及收費，不涉及立法。簡單的分帳式分稅制。缺乏立法保障稅收管理沒有到位（二）如何評價1994年的稅制改革快刀斬亂麻的改革34（三）對稅收征管的評價一把鑰匙開不了一把鎖稅收管理就是稅收政策技術(shù)的進步促進了稅收征收管理，信息技術(shù)與電子技術(shù)進步征管查三分離企業(yè)不會做假賬結(jié)論：夯實稅收征管基礎(chǔ)后，再進行稅制改革，這也是國外的經(jīng)驗教訓(xùn)（三）對稅收征管的評價一把鑰匙開不了一把鎖35（四）下一步稅制改革的策略對現(xiàn)行稅制進行結(jié)構(gòu)性、漸進式的調(diào)整，而不是根本性、突進式的變革。搭稅收框架子容易，精裝修難稅收政策應(yīng)該在不影響宏觀經(jīng)濟政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的前提下，進行適度的調(diào)整，而不宜有過于劇烈的波動。財力雄厚的基礎(chǔ)上可以適當實施減稅美國減稅就增加了財政收入。（四）下一步稅制改革的策略對現(xiàn)行稅制進行結(jié)構(gòu)性、漸進式的調(diào)整36（五）稅改原則1.1994年稅改指導(dǎo)思想:統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保證財政收入2.目前的幾種提法:（五）稅改原則1.1994年稅改指導(dǎo)思想:統(tǒng)一稅法、公平稅37（六）稅改內(nèi)容

2003/10/14十六屆三中全會

深化農(nóng)村稅費改革

取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅率，切實減輕農(nóng)民負擔。分步實施稅收制度改革

稅改原則：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管

稅改內(nèi)容：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費型；完善消費稅，適當擴大稅基；改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制；實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。

（六）稅改內(nèi)容

2003/10/14十六屆三中全會

深化農(nóng)38《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》配套稅收政策解讀

《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》配套稅收政策解讀39導(dǎo)言

在2006年1月召開的全國科學(xué)技術(shù)大會上，黨中央、國務(wù)院對如何具體落實《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006－2020年)》（以下簡稱綱要）作出了具體部署。《綱要》是一個宏觀性的意見，稅收政策如何按照綱要的要求，進一步促進科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展，還需要一個過程。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展涉及社會經(jīng)濟發(fā)展的方方面面，而稅收制度是按稅種設(shè)立的，不可能有單獨的科學(xué)技術(shù)稅收政策。相關(guān)稅收政策包括優(yōu)惠政策都散見于各個稅種的稅收法規(guī)之中。

促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的稅收政策涉及幾乎所有稅種，但主要有：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。

導(dǎo)言在2006年1月召開的全40一、現(xiàn)行促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的主要稅收優(yōu)惠政策

一、現(xiàn)行促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的主要稅收優(yōu)惠政策41（一）增值稅1.軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策財稅[2000]25號文規(guī)定，對軟件企業(yè)征收增值稅后實際稅負超過3％的部分予以退稅。（先是按簡易辦法征6%，后財稅字[1999]273號文規(guī)定超過6%的即征即退，企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。）自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需要出具確認書、不占用投資總額，免征增值稅。計算機軟件出口實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。(原為軟件出口企業(yè)的軟件產(chǎn)品出口后，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準，可按征稅率辦理退稅)

其他一些增值稅先征后退政策05年底已到期（如模具產(chǎn)品增值稅先征后返，科普出版物先征后返）。

（一）增值稅1.軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策422.其他優(yōu)惠政策對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進工口的技術(shù)及配套件、備件，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。2.其他優(yōu)惠政策43（二）營業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。（原規(guī)定由科技主管部門、省級主管稅務(wù)機關(guān)審核。外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，除上述程序外，還要經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準。現(xiàn)規(guī)定要到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關(guān)證明材料文件報主管地方稅務(wù)局備查）非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)44科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999年5月1日起免征營業(yè)稅。

科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收45（三）關(guān)稅自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需要出具確認書、不占用投資總額，免征關(guān)稅。對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進工口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅。（三）關(guān)稅自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及46（四）企業(yè)所得稅1.對軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策2006年1月1日，國家發(fā)改委聯(lián)合4部委簽發(fā)的《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)認定管理辦法》開始生效。根據(jù)這個管理辦法，國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)實行逐年認定制度，經(jīng)認定的年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的按減10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（條件：1件年營業(yè)收入超過1億元人民幣且當年不虧損；年出口額超過100萬美元，且軟件出口額占本企業(yè)年營業(yè)收入50％以上；在年度重點支持軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售收入列前五位。）

（四）企業(yè)所得稅1.對軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策47軟件企業(yè)所退增值稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。企事業(yè)單位購進軟件，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。軟件企業(yè)所退增值稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，48自2002年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

自2002年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投49對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，按照15%稅率減半計算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照15%稅率計征企業(yè)所得稅。

對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)50對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起(彌補虧損后)，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（不是三年內(nèi)免稅，后兩年減半繳稅）軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起(彌補虧512.促進創(chuàng)新的優(yōu)惠政策

盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。（適用國有、集體工業(yè)企業(yè)，財工[1996]41號）非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅。

科研機構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅。對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)免企業(yè)所得稅。

對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)第一年至第二年免征所得稅。企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

2.促進創(chuàng)新的優(yōu)惠政策

盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、523、區(qū)域性優(yōu)惠政策

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，所得稅二免三減半。國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。3、區(qū)域性優(yōu)惠政策

對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類的內(nèi)資企業(yè)和外商534.間接促進科技發(fā)展的優(yōu)惠政策對國內(nèi)社會力量，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當年度稅所得額中扣除。當年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費，參照捐贈的稅務(wù)處理辦法，可以在資助企業(yè)計算企業(yè)稅所得稅額時全額扣除4.間接促進科技發(fā)展的優(yōu)惠政策對國內(nèi)社會力量，資助非關(guān)聯(lián)的科54（五）個人所得稅科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。注：享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

（五）個人所得稅科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出55二、高科技企業(yè)稅收政策存在的問題二、高科技企業(yè)稅收政策存在的問題56（一）稅收政策不利于科技企業(yè)的發(fā)展增值稅不利于高附加值的科技類企業(yè)的發(fā)展稅收政策傾向大企業(yè)，不利于公平競爭。我國絕大部分科技企業(yè)是中小企業(yè)；中小企業(yè)最有活力。（一）稅收政策不利于科技企業(yè)的發(fā)展增值稅不利于高附加值的科技57（二）鼓勵企業(yè)創(chuàng)新缺乏有效辦法稅收優(yōu)惠政策只對結(jié)果不對創(chuàng)新過程；只對企業(yè)，不對項目。（二）鼓勵企業(yè)創(chuàng)新缺乏有效辦法稅收優(yōu)惠政策只對結(jié)果不對創(chuàng)新過58（三）優(yōu)惠方式存在問題受稅收制度的制約，所得稅優(yōu)惠多，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠少，只有盈得企業(yè)才能享受，沒有雪中送炭。所得稅優(yōu)惠以稅率優(yōu)惠為主，沒有采取國際通行的加速折舊、投資抵免、加大費用列支、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和提取投資風險準備金等優(yōu)惠方式。個人所得稅稅邊際稅率高，制度不完善，無法體現(xiàn)促進人力資本的政策。（三）優(yōu)惠方式存在問題受稅收制度的制約，所得稅優(yōu)惠多，流轉(zhuǎn)稅59（四）稅務(wù)部門管理難度大高科技企業(yè)、研究開發(fā)費用難判定；即征即退使增值稅管理難度加大，零稅負增多；稅收管理還需改進。（四）稅務(wù)部門管理難度大高科技企業(yè)、研究開發(fā)費用難判定；60三、國外促進高科技企業(yè)發(fā)展的的稅收優(yōu)惠政策削減電子產(chǎn)品的進口關(guān)稅；所得稅免稅（5年以上）；對風險投資企業(yè)投資高科技企業(yè)的，長期資本利得免稅，紅利收入免稅；合并納稅、延期納稅；虧損結(jié)轉(zhuǎn)時間長，可后轉(zhuǎn)也可前轉(zhuǎn)，有的甚至10年以上；研發(fā)費用加計扣除；通過加速折舊等鼓勵企業(yè)利用高技術(shù)成果；完善的個人所得稅政策，吸引人才；規(guī)范的稅收管理制度。三、國外促進高科技企業(yè)發(fā)展的的稅收優(yōu)惠政策削減電子產(chǎn)品的進口61四、綱要中的配套稅收政策（一）加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費在計稅工資總額2.5%以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。研究制定促進產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的稅收政策。

四、綱要中的配套稅收政策（一）加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅62（二）允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。

（二）允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器63（三）完善促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策推進對高新技術(shù)企業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴格認定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅，兩年后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。繼續(xù)完善鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口的稅收政策。完善高新技術(shù)企業(yè)計稅工資所得稅前扣除政策。

（三）完善促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策推進對高新技術(shù)企業(yè)實64（四）支持企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力建設(shè)對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國家工程（技術(shù)研究）中心等，進口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術(shù)裝備研究開發(fā)項目和重大引進技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

（四）支持企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力建設(shè)對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技65（五）完善促進轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)發(fā)展的稅收政策對整體或部分企業(yè)化轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)免征企業(yè)所得稅、科研開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅的政策到期后，根據(jù)實際需要加以完善，以增強其自主創(chuàng)新能力。

（五）完善促進轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)發(fā)展的稅收政策對整體或部分企業(yè)化轉(zhuǎn)66（六）支持創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)的發(fā)展對主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)，實行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠政策。

（六）支持創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)的發(fā)展對主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)67（七）扶持科技中介服務(wù)機構(gòu)對符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技