第五章資產(chǎn)計價第五章資產(chǎn)計價1主要內(nèi)容1.會計計量與資產(chǎn)計價2.應(yīng)收賬款計價3.存貨計價4.固定資產(chǎn)計價主要內(nèi)容1.會計計量與資產(chǎn)計價21.會計計量與資產(chǎn)計價●會計計量○含義○計量屬性（計價標準）○計量對象（客體）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益收入、費用、利潤1.會計計量與資產(chǎn)計價●會計計量3●基本觀點——各種要素均存在計量問題——計量重心：資產(chǎn)計價——各項資產(chǎn)按實際成本計價資產(chǎn)負債權(quán)益費用收入—＋＋＋●基本觀點資產(chǎn)負債費用收入—＋＋＋4資產(chǎn)（如材料、商品等）取得（如購買、制造）耗用（如銷售、消耗）結(jié)存（持有）歷史成本歷史成本歷史成本●資產(chǎn)計價的內(nèi)容資產(chǎn)取得耗用結(jié)存（持有）歷史成本歷史成本歷史成本●資產(chǎn)計價的5●資產(chǎn)計價效應(yīng)分析持有資產(chǎn)耗用資產(chǎn)收益反向關(guān)系正向關(guān)系●資產(chǎn)計價效應(yīng)分析持有資產(chǎn)耗用資產(chǎn)收益反向正向62.應(yīng)收賬款計價2.1應(yīng)收賬款計價涉及的主要問題●應(yīng)收賬款的界定●應(yīng)收賬款計價模式應(yīng)收賬款賬面數(shù)—壞賬=應(yīng)收賬款凈額●核心問題：壞賬的確認與計量2.應(yīng)收賬款計價2.1應(yīng)收賬款計價涉及的主要問題72.2壞賬及其計量●壞賬（BadDebts）的含義“不能收回的應(yīng)收款項”●壞賬形成的主要原因——債務(wù)人消失——債務(wù)人破產(chǎn)——債務(wù)人無力償債2.2壞賬及其計量8●壞賬損失的計量方法方法一：賒銷凈額百分比法計算原理：當期賒銷凈額×壞賬率=壞賬損失注意：當期賒銷凈額：當期；賒銷；凈額（扣除折讓等）壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定●壞賬損失的計量方法9方法二：應(yīng)收賬款余額百分比法計算原理：應(yīng)收賬款余額×壞賬率=壞賬損失數(shù)注意：應(yīng)收賬款余額：當期期末數(shù)壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定方法二：應(yīng)收賬款余額百分比法10方法三：賬齡分析法思路：根據(jù)應(yīng)收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進而計算壞賬損失數(shù)額。例某企業(yè)03年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計算結(jié)果如下表。方法三：賬齡分析法11組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個月9000000%023-12個月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合計109400010600組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個月90000122.3壞賬的會計處理基本方法：直接轉(zhuǎn)銷法（DirectWrite-OffMethod）備抵法(AllowanceMethod)2.3壞賬的會計處理13●直接轉(zhuǎn)銷法（DirectWrite-OffMethod）——僅僅在實際發(fā)生壞賬時，注銷應(yīng)收賬款賬面記錄，增加當期費用（壞賬損失）●直接轉(zhuǎn)銷法（DirectWrite-OffMethod14●備抵法(AllowanceMethod)關(guān)鍵點：“應(yīng)計費用”原理——各期預(yù)提壞賬準備，發(fā)生時予以沖銷●備抵法(AllowanceMethod)15例某公司2000年、2001年、2002年、2003年年末的應(yīng)收賬款分別為500000元、600000元、800000元、900000元。實際發(fā)生壞賬的情況為：2001年5月6日D公司欠款15000元、2003年10月8日K公司欠款6000元。例某公司2000年、2001年、2002年、2003年年162000年2001年2002年2003年2001年5月6日D公司15000元壞賬發(fā)生2003年10月8日K公司6000元壞賬發(fā)生預(yù)提壞賬3000元預(yù)提壞賬4200元預(yù)提壞賬5600元預(yù)提壞賬7800元2000年2001年2002年2003年2001年5月6日217●會計分錄年末預(yù)提時（如2000年）：借壞賬損失（管理費用）3000

貸壞賬準備3000實際發(fā)生壞賬時（如2001年5月6日）：借壞賬準備15000

貸應(yīng)收賬款——D公司15000●會計分錄183.存貨計價3.1存貨及其特點3.2存貨盤存制度3.3存貨計價方法3.存貨計價3.1存貨及其特點193.1存貨及其特點含義“企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等”特點——主要流動資產(chǎn)——流動性強3.1存貨及其特點203.2存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法●賬面盤存制(PerpetualInventorySystems)——平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結(jié)存數(shù)的方法。基本原理：期初存貨結(jié)存數(shù)＋本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)3.2存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法21●實地盤存制(PeriodicInventorySystem)——平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法。計算原理：期初存貨結(jié)存數(shù)＋本期存貨增加數(shù)－期末存貨結(jié)存數(shù)=本期存貨減少數(shù)●實地盤存制(PeriodicInventorySyst22●兩種盤存制度之比較——存貨控制效果賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用實地盤存制：應(yīng)加強對實物的監(jiān)控——計算工作量賬面盤存制：工作量大實地盤存制：工作量小●兩種盤存制度之比較233.3存貨計價方法基本方法：實際進價法(SpecificIdentification)先進先出法(FIFO)后進先出法(LIFO)加權(quán)平均法(WeightedAverage)3.3存貨計價方法24例某種商品8月份相關(guān)資料如下：時間數(shù)量（件）單價（元）總成本8.1（期初）84328.5購入65308.10購入96548.17出售10108.22出售7108.30（期末）6例某種商品8月份相關(guān)資料如下：25●實際進價法假設(shè)期末結(jié)存商品6件構(gòu)成如下：月初4件8.10購入2件期末結(jié)存存貨成本=4×4+6×2=28（元）本期銷貨成本=116－28=88（元）毛利=170－88=82（元）●實際進價法26●先進先出法期末結(jié)存存貨成本=6×6=36（元）本期銷貨成本=116－36=80（元）毛利=170－80=90（元）●先進先出法27●后進先出法期末結(jié)存存貨成本=6×4=24（元）本期銷貨成本=116－24=92（元）毛利=170－92=78（元）●后進先出法28●加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=116/23=5.01（元）期末結(jié)存存貨成本=6×5.01=30.06（元）本期銷貨成本=116－30.06=85.94（元）毛利=170－85.94=84.06（元）●加權(quán)平均法29先進先出法加權(quán)平均法后進先出法結(jié)果本期銷貨成本8085.9492小→大期末結(jié)存存貨成本(存貨價值)3630.0624大→小毛利(利潤)9084.0678大→小不同存貨計價方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）先進先出法加權(quán)平均法后進先出法結(jié)果本期銷貨成本8085.30練習題例某種商品8月份相關(guān)資料如下：時間數(shù)量（件）單價（元）總成本8.1（期初）84328.5購入65308.17購入96548.10出售10108.22出售7108.30（期末）6分別在永續(xù)盤存制和實地盤存制下按先進先出法和后進先出法計算存貨成本。練習題314.固定資產(chǎn)計價4.1固定資產(chǎn)及其特點4.2固定資產(chǎn)原始價值的確定4.3固定資產(chǎn)折舊及其計算方法4.固定資產(chǎn)計價4.1固定資產(chǎn)及其特點324.1固定資產(chǎn)及其特點●含義“企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”●特點——使用年限長——單項價值高——價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補償4.1固定資產(chǎn)及其特點●含義33●固定資產(chǎn)計價內(nèi)容固定資產(chǎn)原價－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值主要問題：原始價值確定折舊計算●固定資產(chǎn)計價內(nèi)容344.2固定資產(chǎn)原始價值的確定●固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成原始價值=實際成本（歷史成本）“為取得某項資產(chǎn)并使其達到可供使用狀態(tài)為止所實際發(fā)生的全部合理支出”●固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價如更新改造支出等資本性支出4.2固定資產(chǎn)原始價值的確定●固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成354.3折舊及其計算4.3.1折舊(Depreciation)的含義我國：“固定資產(chǎn)因為使用發(fā)生磨損而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值”FASB：折舊是“一種成本分配過程”4.3折舊及其計算4.3.1折舊(Deprecia364.3.2折舊的原因有形損耗——實物損耗無形損耗——價值貶值4.3.2折舊的原因374.3.3折舊的相關(guān)概念●應(yīng)計折舊總額

=原始價值—（預(yù)計殘值—預(yù)計清理費用）或=原始價值—預(yù)計凈殘值●年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限●年折舊率

=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價值4.3.3折舊的相關(guān)概念384.3.4折舊的計算方法●平均折舊法——年限平均法——工作量平均法（產(chǎn)量、工作時間、行駛里程等）●加速折舊法——年數(shù)合計法——雙倍余額遞減法4.3.4折舊的計算方法39◎年限平均法年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12例某設(shè)備原始價值為58000元，預(yù)計殘值3200元，預(yù)計清理費用1600元，預(yù)計使用年限8年。按年限平均法計算該設(shè)備每年折舊費用。◎年限平均法40◎工作量平均法計算原理：

單位工作量折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計工作量總數(shù)某期間固定資產(chǎn)折舊費用=單位工作量折舊額×該期實際工作量◎工作量平均法41◎年數(shù)合計法計算原理：應(yīng)計折舊總額×折舊率（變動）=年折舊額關(guān)鍵問題：如何確定各年折舊率？◎年數(shù)合計法42例某設(shè)備原價為15000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值1500元。應(yīng)計折舊總額×折舊率=年折舊額第1年（15000-1500）×5/15=4500第2年（15000-1500）×4/15=3600第3年（15000-1500）×3/15=2700第4年（15000-1500）×2/15=1800第5年（15000-1500）×1/15=900合計1350013500例某設(shè)備原價為15000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值1543◎雙倍余額遞減法計算原理：固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率（固定）=年折舊額折舊率=2×（1/預(yù)計使用年限）◎雙倍余額遞減法44上例某設(shè)備原價為15000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值1500元。期初凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2×1/5=40%第1年15000×40%=6000第2年（15000-6000）×40%=3600第3年（15000-6000-3600）×40%=2160第4年（15000-6000-3600-2160-1500）÷2=870第5年870合計1350013500上例某設(shè)備原價為15000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值1454.3.5折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響第1年5432折舊方法固定資產(chǎn)凈值利潤折舊費用加速折舊折舊費多利潤少多少資產(chǎn)低高4.3.5折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響第1年5432折46企業(yè)資產(chǎn)計價方式課件47第五章資產(chǎn)計價第五章資產(chǎn)計價48主要內(nèi)容1.會計計量與資產(chǎn)計價2.應(yīng)收賬款計價3.存貨計價4.固定資產(chǎn)計價主要內(nèi)容1.會計計量與資產(chǎn)計價491.會計計量與資產(chǎn)計價●會計計量○含義○計量屬性（計價標準）○計量對象（客體）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益收入、費用、利潤1.會計計量與資產(chǎn)計價●會計計量50●基本觀點——各種要素均存在計量問題——計量重心：資產(chǎn)計價——各項資產(chǎn)按實際成本計價資產(chǎn)負債權(quán)益費用收入—＋＋＋●基本觀點資產(chǎn)負債費用收入—＋＋＋51資產(chǎn)（如材料、商品等）取得（如購買、制造）耗用（如銷售、消耗）結(jié)存（持有）歷史成本歷史成本歷史成本●資產(chǎn)計價的內(nèi)容資產(chǎn)取得耗用結(jié)存（持有）歷史成本歷史成本歷史成本●資產(chǎn)計價的52●資產(chǎn)計價效應(yīng)分析持有資產(chǎn)耗用資產(chǎn)收益反向關(guān)系正向關(guān)系●資產(chǎn)計價效應(yīng)分析持有資產(chǎn)耗用資產(chǎn)收益反向正向532.應(yīng)收賬款計價2.1應(yīng)收賬款計價涉及的主要問題●應(yīng)收賬款的界定●應(yīng)收賬款計價模式應(yīng)收賬款賬面數(shù)—壞賬=應(yīng)收賬款凈額●核心問題：壞賬的確認與計量2.應(yīng)收賬款計價2.1應(yīng)收賬款計價涉及的主要問題542.2壞賬及其計量●壞賬（BadDebts）的含義“不能收回的應(yīng)收款項”●壞賬形成的主要原因——債務(wù)人消失——債務(wù)人破產(chǎn)——債務(wù)人無力償債2.2壞賬及其計量55●壞賬損失的計量方法方法一：賒銷凈額百分比法計算原理：當期賒銷凈額×壞賬率=壞賬損失注意：當期賒銷凈額：當期；賒銷；凈額（扣除折讓等）壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定●壞賬損失的計量方法56方法二：應(yīng)收賬款余額百分比法計算原理：應(yīng)收賬款余額×壞賬率=壞賬損失數(shù)注意：應(yīng)收賬款余額：當期期末數(shù)壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定方法二：應(yīng)收賬款余額百分比法57方法三：賬齡分析法思路：根據(jù)應(yīng)收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進而計算壞賬損失數(shù)額。例某企業(yè)03年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計算結(jié)果如下表。方法三：賬齡分析法58組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個月9000000%023-12個月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合計109400010600組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個月90000592.3壞賬的會計處理基本方法：直接轉(zhuǎn)銷法（DirectWrite-OffMethod）備抵法(AllowanceMethod)2.3壞賬的會計處理60●直接轉(zhuǎn)銷法（DirectWrite-OffMethod）——僅僅在實際發(fā)生壞賬時，注銷應(yīng)收賬款賬面記錄，增加當期費用（壞賬損失）●直接轉(zhuǎn)銷法（DirectWrite-OffMethod61●備抵法(AllowanceMethod)關(guān)鍵點：“應(yīng)計費用”原理——各期預(yù)提壞賬準備，發(fā)生時予以沖銷●備抵法(AllowanceMethod)62例某公司2000年、2001年、2002年、2003年年末的應(yīng)收賬款分別為500000元、600000元、800000元、900000元。實際發(fā)生壞賬的情況為：2001年5月6日D公司欠款15000元、2003年10月8日K公司欠款6000元。例某公司2000年、2001年、2002年、2003年年632000年2001年2002年2003年2001年5月6日D公司15000元壞賬發(fā)生2003年10月8日K公司6000元壞賬發(fā)生預(yù)提壞賬3000元預(yù)提壞賬4200元預(yù)提壞賬5600元預(yù)提壞賬7800元2000年2001年2002年2003年2001年5月6日264●會計分錄年末預(yù)提時（如2000年）：借壞賬損失（管理費用）3000

貸壞賬準備3000實際發(fā)生壞賬時（如2001年5月6日）：借壞賬準備15000

貸應(yīng)收賬款——D公司15000●會計分錄653.存貨計價3.1存貨及其特點3.2存貨盤存制度3.3存貨計價方法3.存貨計價3.1存貨及其特點663.1存貨及其特點含義“企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等”特點——主要流動資產(chǎn)——流動性強3.1存貨及其特點673.2存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法●賬面盤存制(PerpetualInventorySystems)——平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結(jié)存數(shù)的方法。基本原理：期初存貨結(jié)存數(shù)＋本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)3.2存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法68●實地盤存制(PeriodicInventorySystem)——平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法。計算原理：期初存貨結(jié)存數(shù)＋本期存貨增加數(shù)－期末存貨結(jié)存數(shù)=本期存貨減少數(shù)●實地盤存制(PeriodicInventorySyst69●兩種盤存制度之比較——存貨控制效果賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用實地盤存制：應(yīng)加強對實物的監(jiān)控——計算工作量賬面盤存制：工作量大實地盤存制：工作量小●兩種盤存制度之比較703.3存貨計價方法基本方法：實際進價法(SpecificIdentification)先進先出法(FIFO)后進先出法(LIFO)加權(quán)平均法(WeightedAverage)3.3存貨計價方法71例某種商品8月份相關(guān)資料如下：時間數(shù)量（件）單價（元）總成本8.1（期初）84328.5購入65308.10購入96548.17出售10108.22出售7108.30（期末）6例某種商品8月份相關(guān)資料如下：72●實際進價法假設(shè)期末結(jié)存商品6件構(gòu)成如下：月初4件8.10購入2件期末結(jié)存存貨成本=4×4+6×2=28（元）本期銷貨成本=116－28=88（元）毛利=170－88=82（元）●實際進價法73●先進先出法期末結(jié)存存貨成本=6×6=36（元）本期銷貨成本=116－36=80（元）毛利=170－80=90（元）●先進先出法74●后進先出法期末結(jié)存存貨成本=6×4=24（元）本期銷貨成本=116－24=92（元）毛利=170－92=78（元）●后進先出法75●加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=116/23=5.01（元）期末結(jié)存存貨成本=6×5.01=30.06（元）本期銷貨成本=116－30.06=85.94（元）毛利=170－85.94=84.06（元）●加權(quán)平均法76先進先出法加權(quán)平均法后進先出法結(jié)果本期銷貨成本8085.9492小→大期末結(jié)存存貨成本(存貨價值)3630.0624大→小毛利(利潤)9084.0678大→小不同存貨計價方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）先進先出法加權(quán)平均法后進先出法結(jié)果本期銷貨成本8085.77練習題例某種商品8月份相關(guān)資料如下：時間數(shù)量（件）單價（元）總成本8.1（期初）84328.5購入65308.17購入96548.10出售10108.22出售7108.30（期末）6分別在永續(xù)盤存制和實地盤存制下按先進先出法和后進先出法計算存貨成本。練習題784.固定資產(chǎn)計價4.1固定資產(chǎn)及其特點4.2固定資產(chǎn)原始價值的確定4.3固定資產(chǎn)折舊及其計算方法4.固定資產(chǎn)計價4.1固定資產(chǎn)及其特點794.1固定資產(chǎn)及其特點●含義“企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”●特點——使用年限長——單項價值高——價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補償4.1固定資產(chǎn)及其特點●含義80●固定資產(chǎn)計價內(nèi)容固定資產(chǎn)原價－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值主要問題：原始價值確定折舊計算●固定資產(chǎn)計價內(nèi)容814.2固定資產(chǎn)原始價值的確定●固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成原始價值=實際成本（歷史成本）“為取得某項資產(chǎn)并使其達到可供使用狀態(tài)為止所實際發(fā)生的全部合理支出”●固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價如更新改造支出等資本性支出4.2固定資產(chǎn)原始價值的確定●固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成824.3折舊及其計算4.3.1折舊(Depreciation)的含義我國：“固定資產(chǎn)因為使用發(fā)生磨損而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值”FASB：折舊是“一種成本分配過程”4.3折舊及其計算4.3.1折舊(Deprecia834.3.2折舊的原因有形損耗——實物損耗無形損耗——價值貶值4.3.2折舊的原因844.3.3折舊的相關(guān)概念●應(yīng)計折舊總額

=原始價值—（預(yù)計殘值—預(yù)計清理費用）或=原始價值—預(yù)計凈殘值●年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限●年折舊率

=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價值4.3.3折舊的相關(guān)概念854.3.4折舊的計算方法●平均折舊法——年限平均法——工作量平均法（產(chǎn)量、工作時間、行駛里程等）●加速折舊法——年數(shù)合計法——雙倍余額遞減法4.3.4折舊的計算方法86◎年限平均法年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額/12例某設(shè)備原始價值為58000元，預(yù)計殘值3200元，預(yù)計清理費用1600元，預(yù)計使用年限8年。