醫院科室成本核算醫院決不能停留在業務收入有多少萬元這個最初級的經營觀點上，在某種意義上，成本比業務收入更重要，為什么業務收入基本相似的醫院，但其實際的經濟狀況差距甚遠？成本管理的好壞是其重要因素，有時甚至是決定性因素。一、成本的定義（一）成本的概念及其本質降低成本，是醫院管理十分重要的任務。那么何謂成本呢？成本是指為取得商品或勞務的支出（即為獲得商品或勞務），由一個經濟實體或單位所付出的實際價值。具體地說，就是在服務、銷售或經營管理過程中發生的費用。因此成本屬于經濟范疇，是指為了實現某一特定的目的而發生的價值代價或損失，這種價值代價包括耗費的物化勞動和必要的活勞動的價值。醫院的成本指醫院在開展醫療業務活動和其它活動中所發生的資金耗費和損失。在我國，不將活勞動包括在醫院成本之內，或不重視活勞動在醫院成本中的作用和地位的片面做法，現在仍然不同程度影響著醫院經營管理的指導思想。根據成本核算的要求，醫院成本包括：1、帳面成本（又稱財務成本），它是按照法定的財務制度規定計算出來的實際成本。2、責任成本，它是根據醫院內部實行技術經濟責任制的需要，把技術經濟責任落實到各部門、各科室進行的一種成本核算形式。3、分析成本，它是為醫院經營管理需要，尤其為了進行成本決策而從不同角度和采用不同方式對帳面成本進行解析的結果。4、社會成本，它是用來與同行進行比較的成本，是醫院制定成本目標計劃的標準。通常醫院在計算成本時的主要根據為“生產費用要素”，它包括：1、外購材料，指醫院進行診療護理工作而耗用的一切向外購進的藥品、器械設備、醫用材料、生活用物資材料等。2、外購燃料動力，醫院消耗的煤、油、液化氣、電、水、汽等。3、勞務費用，指工資及各類補貼，職工福利基金，社會保障費。4、器械設備和建筑物等各類固定資產的折舊費、大修基金。5、其他，包括辦公費用、業務費用、借貸銀行的利息、租賃醫療器械設備的租金等。（二）成本目標管理所謂成本目標，對企業來說，則是在一定時期內為保證實現目標利潤而規定的成本控制目標，對醫院來說就是為保證高質量高標準地完成診療護理工作，實現目標規定的經濟效益而確定的成本控制目標。所謂成本目標管理，是指根據醫院總的規劃和發展目標，對醫院經營成本進行預測、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達到用最小的成本開支來獲得最佳效益的一整套科學的成本管理體系和方法。因此，它是醫院目標管理的重要內容。醫院科室成本核算是以醫院的科室作為成本責任中心計算其成本，是醫療項目成本核算和病種醫療成本核算的基礎。通過科室成本核算可以找出經營問題的癥結所在，從而有利于改善經營，為控制成本提供方便，是節省開支，減少衛生資源浪費，加強醫院對科室醫療投入、產出管理的重要環節。要逐步探索并建立起適應市場經濟體制要求的經營管理體制和經濟核算方法，醫院的管理工作者，特別是經濟管理工作者，必須加強成本意識和經營意識，把握好收入、投入以及獲得的效益三者之間的相互關系，增強醫院自主經營、自負盈虧和自我發展的能力。隨著科室經濟成本核算工作的開展和逐步完善，要建立健全與之相適應的配套措施和管理辦法。各科應配備兼職核算員，對成本核算工作涉及的主要信息進行認真、準確的統計，摸索出成本消耗的規律性。做到有目的地對醫療成本進行計劃與控制，核算與分析，使醫療成本核算工作逐步達到既嚴密又科學，既真實又有效，促進醫院的經濟收入在科學管理的基礎上得到發展和提高。醫院的行政職能部門要主動配合臨床、醫技科室的經濟核算工作，要有高度的責任感和主人翁精神，在決定資金投入的同時，要考慮成本的回收問題，力爭以最小的投入獲取最大的效益，避免跑冒滴漏現象的發生。逐漸實行全成本核算的醫院經驗管理模式。在部分臨床、醫技科室實行成本核算的基礎上，根據科室的人力、物力、財力情況，逐步擴大核算范圍。要將未攤入成本的管理費用逐步攤入成本中，實行全成本核算的醫院經濟管理模式。要爭取省、市物價部門的支持，合理調整醫療收費價格，提高醫療收入在醫院總收入中的比例。醫院的主要經濟管理部門要對院里的整體收入和支出情況定期進行統計、分析、供領導參考，以使醫院的決策者對醫院的收、支情況做到心中有數，并決定資金的正確投向。實行科室成本核算，必須堅持社會效益第一的辦院宗旨。在市場經濟的大環境中，醫療服務的宗旨和醫院經營管理機制必須適應市場經濟的發展，但不能片面地理解為就是單純地追求經濟效益，而是要適應市場經濟的環境和社會各界人士對醫療保健的要求，從更高層次和更廣泛的角度來調整醫院的服務范圍及服務項目，滿足廣大患者就醫的需要。要加強醫務人員的行業作風建設，在醫療服務中保證因病施治，合理檢查，合理用藥，要以良好的醫德和高超的技術贏得患者的信賴，確保醫院在競爭中發展，在市場經濟中富有生機和活力。應該明確的是，醫院的現行財務報表是按費用的經濟內容劃分的，而成本項目是按費用的經濟用途劃分的。兩種劃分方法雖不一致，但可以將費用要素作為成本項目來核算成本。成本管理是醫院財務管理活動中的一項經常性、大量的工作，加強成本管理是保證醫院事業計劃的順利完成，杜絕鋪張浪費的有效手段，加強成本管理，開創“節流效益”是醫院管理的重要內容。二、成本目標管理的特點和作用（一）成本目標管理的特點醫院進行成本目標管理時必須注意充分體現以下特點：①全過程性。要從診療護理工作的全過程，從物資材料計劃、采購、儲存、保管、使用的全部環節，要從臨床、醫技、行政工勤的各個部門，都重視節約費用、降低成本的目標管理工作；②全員性。成本目標管理要依靠全院每一位干部職工的關心、參與和管理，各負其責，各自控制自己應控制的費用，這樣醫院的成本目標管理才會有效和持久；③技術經濟性。醫院成本目標管理決不是單純的經濟活動，而是技術和經濟相結合，將經濟寓于技術活動之中，重視技術經濟效益分析，這樣才能獲得降低成本的最佳方案；④經濟責任結合性。醫院成本目標管理必須建立在實行全面經濟責任制，進行全面經濟核算的基礎上，這樣才能實現全面的成本目標管理。（二）成本目標管理的作用把成本目標管理運用到醫院管理中，不但可有利于降低醫院成本，而且對于提高醫院經濟效益具有重要意義，它主要反映在以下幾個方面：①有利于將技術經濟責任制落實到各科室，因為成本目標管理過程中，從目標的制定、分解，到目標的組織實施、考核，都與落實技術經濟責任制的責、權、利密切相關，從定目標、定責任、定權利這一角度來說也是相吻合的；②有利于加強醫院的計劃管理。為了使醫院面向市場、適應市場，加強計劃管理是十分重要的，圍繞實現醫院總目標，把成本目標管理落實到科室和個人，把醫院的全面計劃管理落實到實處，成本目標管理是其重要內容和措施；③有利于發揮廣大職工的積極、創造性。通過成本目標管理可將過去領導要求職工“做什么”和“怎么做”的被動方式，改變為把任務、目標、權限下放到各科室，并與科室利益掛鉤的方式，這種鼓勵科室加強自我管理的辦法可激勵每位職工的主人翁精神；④有利于提高經濟效益。醫院管理以病人為中心、質量為核心、效益為根本，如果只有提高效益的要求和愿望，而缺乏實施措施，那都將是一句空話，效益不會從天上掉下來的，因此，醫院管理要樹立“目標—效益”統一的觀念，并將此貫穿于醫院管理全過程中。成本目標管理是提高醫院經濟效益的重要保證。三、成本目標管理的原則醫院實行成本目標管理必須遵循以下基本原則：（一）成本最低化原則成本最低化又稱成本極小化、最低成本點。所謂成本最低化，就是根據成本目標管理的任務，通過分析降低成本的各種因素，制定可能實現的最低成本目標，并以此為依據進行有效的控制和管理，使實際管理結果達到最低成本目標。對醫院管理來說，追求醫院成本最低化必須注意：①要以保證診療護理質量為前提；②要以社會效益和技術效益為前提，經濟效益要首先考慮社會效益；③要從實際出發，注意成本最低化的相對性，各醫院之間、各科室部門之間的實際條件不一樣，就不能簡單要求統一，不能一味追求指標；④要立足于探索降低成本的途徑和潛力；⑤要注意發動群眾，把握全部影響實現成本最低化的環節，研究和尋求管理方法，包括最佳的操作規程和方法，最佳的醫療協作配合，最佳診療護理過程安排，最佳的醫用材料采用，最佳的器械設備物資的管理維修，最少的管理費用開支，最少地發生醫療差錯、事故、糾紛等。（二）全面成本管理原則要達到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫院、科室、班組各個層次，診療、技術、經營、后勤服務等各個環節都實現成本管理，通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計算每個環節的物化勞動和活勞動消耗，做到人人參與，做到醫院診療護理工作和經營活動全過程都進行成本目標管理。（三）成本責任制原則醫院要全面實現成本目標管理，必須以分級、分工、分人的成本責任制為基本保證，尤其要明確劃清責任的界限范圍：①院長要對全院成本管理不善，出現嚴重浪費現象，甚至不應有的經濟效益明顯下降負責，要對全院計劃不周，各環節銜接不佳，影響成本指標的完成負責，要對因發生嚴重違背財經紀律而造成成本超支負責；②診療護理管理部門（醫教科和護理部）要對由于安排調度不當而造成的嚴重影響診療護理的工作負責，要對由于醫療護理質量下降招致糾紛明顯的增加負責，要對在落實技術經濟責任制過程中發現嚴重浪費醫院資源資金的后果負責；③物資供應部門要對醫用物資供應不及時、物資質量把握不嚴格而造成影響診療護理工作正常進行造成的經濟損失負責，要對不按計劃采購造成庫存積壓，或庫存保管不善造成變質、損壞、過期失效等各種損失負責；④財會部門要對醫院資金管理不善，或造成大量物資積壓，或造成業務費用開支控制不嚴而嚴重超支，或由于違紀違法造成資金被騙或長期拖欠影響醫院正常資金流動和效益的情況負責；⑤業務科室要對盲目提出器械物資采購而造成積壓或效益不佳，或因違反規章制度和操作規程造成事故使醫院經濟蒙受損失，或超定額消耗物資材料和資金造成醫療成本超支的情況負責。總之要明確責任，各負其責，對造成嚴重后果者要按章處理。（四）成本管理有效化原則成本管理有效化的核心問題是“有效化”，要以最小的投入獲取最大產出，要以最少的人力、最省的財力物力來實現全面成本管理的目標任務，因此醫院成本目標管理的原則不是追求形式，不是謀求時髦，而應立足于取得效益和效果，使花費的成本都能轉化為病人取得的對疾病診治的成效和質量。（五）成本管理科學化原則所謂成本管理科學化，是指要運用現代管理科學理論和方法進行成本目標管理，尤其是運用系統分析理論，針對成本管理的特點，進行目的性分析、相關性分析、整體性分析、集合性分析和環境適應性分析，進行定性－定量分析、決策分析和價值工程等管理，通過成本目標管理，使醫院診療護理工作做到技術適宜、經濟合適、成本最小、效益最高。（六）成本管理制度化原則1、嚴格執行國家的財經政策、法律、法規及規章，遵守國家規定的開支范圍和開支、標準，不辦理違法、違規、超范圍、超標準開支。2、貫徹勤儉節約辦事業的方針，嚴格在標準的計劃預算范圍內使用資金，不辦理無計劃、超預算的開支。3、充分發揮資金使用效益，努力壓縮非生產性支出。資金使用原則是：以醫療業務為中心，在確保業務工作正常開展的前提下，保職工待遇、保重點項目、保科研培訓。4、嚴格執行院長“一支筆”審批報銷制度。所有支出必先報院長審批后，財務科方能付款及辦理有關手續。報批程序；經辦人簽字并說明支出事由的單據——科室負責人的簽字審定——分管領導簽字審定——院長審批——到財務科辦理有關手續。需要由財務科長審報的，由財務科主要負責人審報。5、各項成本支出必須填制或取得合法、合規單據（財政部門統一監制的收據、稅務部門統一監制發票等）。不合法、不合規格的單據、白條，財務科拒絕報銷。四、成本目標管理具體操作運行（一）外購物質、業務費用的管理1、開展醫療業務活動、引進新科枝，應先報計劃再核算成本，簽定合同后運行，所需費用支出，實行統一歸口管理，由各科室具體承辦，經審核后建賬。2、凡屬醫院醫療所需藥品由藥劑科統一購進入庫入賬，保管存放，各科室不得自行采購。科室負責人在調撥單上簽字后方可從藥庫領出，不準職工將藥品私自領取回家。倉庫保管員不許將藥品私自送人或拿回家。違法亂紀者視同貪污行為，按律處治。3、凡屬醫院醫療所需的醫療設備器械、衛生材料、試劑等，均由所需科室先報計劃到主管部門、財務備案、院長審批，報批后由設備科統一購進、入賬、保管、發放，其它科室不得自行采購。4、辦公設備、清潔用具、五金交電、家具及各種維修材料、低值易耗品、煤汽油等，統一由總務科采購發放，其它科室不得自行采購。5、凡購置任何醫療設備一律先報計劃，5000元以上的大中型醫療設備的添置，先由使用科室提出申請，設備科進行相應的市場調節器查后，擬定采購計劃書，經分管院長審定后呈院長審批，設備科方可采購。6、各種辦公設備以及其它固定資產的添置，先由使用科室提出申請，經分管院長審定，呈院長審批后總務科方可采購，票證需3人以上簽字，超百元以上轉賬方式款。7、旅差費用報銷規定：（1）出差人員的旅差費用開支標準，嚴格執行國家統一規定，超標準部分，均由本人負擔。根據國家有關政策，結合本院實際狀況，確需外出洽談業務，應先上報計劃給分管院長審定，呈院長審批后方可外出，返院后應及時報賬。旅差單的填寫應正規工整，出差事由的時間、地點與各種票證應相符，不準無故延長出差時間，繞道、棄公共汽車、火車改乘出租車、飛機等情況發生，一般不允許出差人員乘坐飛機，特殊情況的，經院長審批后可據實報銷。自帶交通工具或接待單位提供交通具的，不再享受交通費用的報銷。（2）工作人員出差期間，一般不得在外公款招待或公款請客、送禮、游覽、情況特殊確需者，必須先請示院長審批。（3）出差期間，各類參觀、旅游景點的門票、借故繞道的一切費用，一律自費，不予報銷，情況特殊的必先請示院長同意。（4）車輛的維修與保養。司機應先上報計劃，經審批后到定點廠家維修，（材料以舊換新），由財務統一結賬，原則上不允許在非定點廠家維修。出車途中情況特殊者車輛維修的發票報賬，需具備在車領導、司機、院長審批簽字的票證，與所換的壞件相符，財務方予以為理。8、學術、進修活動的管理（1）醫院職工外出參加學術活動者，須先向分管院長匯報，經院長審批同意后方可參加。（2）學術活動期間，無論是否會議安排的旅游，或以參觀考察之名旅游的，費用一切自理。借故繞道者，不予報銷其費用，因特殊情況，已經院長事前批準的除外，凡乘坐飛機、火車軟臥的，按火車硬臥票價報銷，多余票款及相關費用一律由個人負擔（3）職工在國家認可雜志上發表論文，其費用由個人負擔50%。（4）進修費用的支出：需要到上級醫院進修的醫師，費用先自己墊付，返回醫院工作后再報，進修人員的工資發放按醫院規定的月工標準70%作為進修生活費。9、辦公用品的管理（1）各臨床、醫技、機關、后勤部門所需的辦公用品，一律由總務科設備科統一購置，其他科室一律不得自行采購。（2）各臨床科室需要領取辦公用品的必須填寫請領單，由科主任或護士長簽字后，專人到設備科或總務科倉庫領取，一律不準職工單獨領取。10、總務科的支出管理每月全院的水電費用數目的支付與回收成正比，數目與賬目由專人管理，當月賬目由總務科、水電管理員出報表，總務科長審定，財務科審核，呈院長審批后以轉賬方式結算，一律不許有人情水電服務的情況發生。11、基建費用的支出基建費用應先報計劃，財務審核，院長審批后方可執行，質量驗收合格后以轉賬方式付款，絕對不允許公款私用，公物私占的情況發生。職工宿舍一切維修費用自理。12、各類公務接待和慰問，一律由院辦辦理。13、其他支出事項的管理參照國家及省、市有關規定。（二）資產管理醫院的資產包括：醫院的房屋及建筑物、儀器設備、藥品、衛生材料、低值易耗品以及其他材料等實物資產，同時也包括貨幣資金及無形資產，均屬國有資產，所有權歸國家。醫院有責任確保國家資產的安全、完整及合理、節約和有效的使用。1、醫院的一切財產物資均應視同貨幣資金管理。防止重錢輕物。2、建立財產物資歸口分級管理責任制。各物資管理部門、各使用科室應妥善保管、保養、維護好科內存放和使用的財產物資，實行分管院長，科室負責人、具體保管或使用人，三級責任制。絕對切實做到對國家有資源安全性、完整性及合理有效使用的負責。3、分級建立財務管理制度。（1）財務建立各類財產物資的總分類賬。（2）物資管理部門設立各類物資在庫、在用的固定資產明細分賬。（3）物資使用科室建成立在用，待用的固定資產的明細分賬。物資管理部門、倉庫建立財產物資臺賬登記卡，詳細登記各類各種物資的規格、型號、收、發、結存數量、單價、金額；物資使用科室建立領用的物資規格、產地、型號、數量、單價、金額、領用日期、使用保管人、保管狀況的登記卡臺賬。三級資產管理制以達到確保國家資源的安穩和合理使用。（4）器械實行定期盤點、維修管理，各物資管理、使用部門應做固定資產的日常維修保養、盤點工作。一般性的維修由設備科、總務科有關修理部門承擔，本院解決不了的維修項目才請外單位維修，費用支付必由2人以上經手簽字，分管院長審定，院長審批后，財務部門才予以辦理；財產物資定期盤點前相關部門應做好準備工作，結清賬目，盤點期間盡量停止一切物資流動，年終盤點由各分管理院長、財務及物資管理部門負責人、會計、倉庫保管員參加，加強盤點的嚴肅性和監督作用。對于盤出的問題結果應堅決查明問題的原因所在，報院長批準后按有關規定處理。（5）報損注銷管理：依法確認醫院國有資產權歸屬，必須嚴格對國有資產的進行產權轉讓、注銷產權、無償調出、出售、報廢、報損工作的管理，固定資產的報損、轉讓、注銷管理，必須進行嚴格履行審查報批手續。需報損注銷時，由各使用科室具體保管使用人填寫固定資產報損單，5000元以上設備需填寫報損注銷申請報告，詳細說明報損注銷原因，報損注銷單及申請報告經科室負責人簽字后，報物資管理部門審查、核實、確認無法修復的、必須報損注銷的國有資產，由物資部門簽署意見后，再依據報損金額的大小報批。經院領導審批同意的報損單方為有效，報損注銷單及申請報告均移交財務科作為記帳依據，凡屬人為損壞的，據情節由相關人員酌情賠償。報損的固定資產或其配件部分，各物資管理部門應稟公辦理做好回收、變價工作，不允許私自將物品拿回家或作人情贈送與人，變價表應報分管領導審定，變價收入一律上繳醫院財務科入帳，否則視同貪污，按律處罰。（6）無形資產的管理：無形資產即指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，如專利權、著作權、商譽等。中心醫院這個名稱屬本院專有，其他單位或個人不隨意濫用，不得借作商品生產經營招牌等。本院職工職務發明屬于醫院的無形資產，科室個人無權私轉讓，否則追究有關人員責任。（三）勞務費的管理：為了進一步深化醫院內部運行機制的改革，加快醫院發展步伐，加強經營管理，促進院科兩級收入核算在“多量、優質、高效、低耗、多保”的原則指導下，在遵循效益優先，兼顧公平的分配原則基礎上，并嚴格執行國家工資政策和財經制度發放職工工資、獎金及福利，不擅自擴大津貼、補貼范圍和提高標準。1、工資、獎金在職職工和離休人員的工資，嚴格執行國家的工資政策和醫院有關規定。政工人事科負責政策的掌握、落實，財務科負責工資的計算和發放，并代扣個人住房公積金、醫保費、養老金。全院實行綜合目標管理制，職工的獎金發放的計算，由財務科按照《中心醫院綜合目標考核及經濟管理方案》實施方案及其他規定辦理，報院長審批，必要時提請院長辦公會討論。各臨床一線科室的資金核算嚴格參照《中心醫院綜合目標考核及經濟管理方案》，實行全方位崗位責任承包，完成責任期任務，保證人平全額工資，對責任人的獎勵按結余總額的10%，并同時參加全科的獎金分配，結余部分責任人可作為對其他協作人員、全科人員的獎金分配的全獎全賠制度。2、職工醫療保險費、養老保險費的管理我院凡享受醫療保險職工、離退休職工（不含臨時工）的費用，應嚴格參照醫療保險有關規定執行，統一參加基本醫療保險和養老保險。醫院財務按政策規定及時上繳公共部分的醫療保險、養老保險金費用給國家勞保部門，其個人繳納部分，按國家政策由私人自己承擔。政工、人事、財務部門嚴格把關，以在冊在崗職工為準，在冊不在崗的職工其養老金、醫療保險金、醫療保險金由個人支付，或由職工在院工作的親屬工資中扣回上交國家，拒交者視其情節輕重院方按院規定在國家勞保部門辦理停交或除名手續。3、夜班、加班誤餐費管理科室應嚴格按規定的標準及數量領取費用，職工因工作需要而加班、夜班者，按政策可領取加班、夜班餐費，但各科室必須實事求是的填報表格，不得虛報冒領。經科室主任審核后財務方可支付。4、停薪留職人員在停職期間應上交醫院保職費用，按年計算，一次結清后方可上崗，拒交者除名，自動離崗離院者除名。5、其他福利、補助病假工資：參照有關國家政策規定，嚴格控制病假工資的審批發放工作，凡經各級醫院診治后確需病休的在崗職工，在病假期間工資按醫院規定發放，病假6個月內由所在崗位科室支付，6個月以上由醫院支付，每月病假工資原則上應有本人領取（病重、病危除外），病休女職工每月應到工會報到一次（以便于檢查計劃生育情況）。病假審批權在院委會。落聘下崗人員由醫院討論發放生活費，違犯處理下崗職工一律停發工資。計劃生育工資；已婚女職工領取有準生證生育者，按有關政策規定發放工資，按院規定在崗期間，可享受一次婚假、一次產假、計劃生育上環、取環、刮宮、引產等各一次假期，工資由所在崗位承包科室支付，違犯計劃生育者堅決按有關政策處罰。其他方面：在崗人員在職期間按有關政策可享受的法定休息日、探親假、婚假的工資發放由所在崗位承擔科室支付。五、醫院成本核算分類1、醫院成本核算按科室經濟用途分類。應由粗到細循序漸進，可分五類，如圖1。2、醫院成本核算按內容分類3．費用與成本的劃分。為了正確核算成本，必須嚴格區分費用與成本，費用是按期間匯集的資金耗費，成本是按成本對象匯集的資金耗費。費用只有對象化以后，才能形成成本，只有與獲取收入相配比的費用，才能進入成本，當期的費用不等于當期的成本。應計入成本的費用，是指為醫療服務所發生的費用，以及為組織和管理醫院業務所發生的費用。不應計入成本的費用，是指專用基金和專項撥款支付的費用；中標科研課題補助費、醫療事故賠償款、交通肇事及違章罰款，以及其他意外事故支付的費用（但在未改變現行醫院財務管理辦法前可暫記入）。4．劃清本期發生與非本期發生費用的界限。以權責發生制為依據，在計算期內發生的當期費用應計入成本；在計算期內分期計入的通過“預提費用