11.1集團內部往來業務的分類與抵銷方法1、在一體性原則下，集團內部成員所有的交易或往來都應抵銷（應考慮重要性）。2、抵銷分錄是對重復計算的因素扣除。3、抵銷分錄僅是工作底稿的記錄，不是調整會計賬簿的會計會錄。11.1.1集團內部往來的業務分類按性質劃分－投資、借貸與購銷按是否涉及損益分－不涉及公司間損益、涉及已實現公司間損益、涉及未實現公司間損益。具體進一步分類的說明及分析見教材P256－25711.1集團內部往來業務的分類與抵銷方法1、在一體性原則下111.1.2集團內部未實現損益的抵銷方法——根據我國會計準則規定，無論順流或逆流，集團內部未實現損益一律采用全部抵銷法。11.1.3所得稅問題本章假定企業集團采用分別申報所得稅方式，母公司和子公司的所得稅率均為25%。11.1集團內部往來業務的分類與抵銷方法11.1.2集團內部未實現損益的抵銷方法11.1集團內部211.2集團內部的存貨交易抵銷一、前提：產生的情況：（一）集團內部成員甲編報當期銷售存貨至集團內部成員乙，乙取得后仍作為存貨。（二）在期末，集團成員乙當期從集團成員甲購入的存貨可能會出現三種情況：1、期末全部實現對外銷售2、期末全部未實現對外銷售3、期末部分實現對外銷售，部分未實現對外銷售注：（1）這里的對外是指對集團外部。（2）注意：抵銷時不考慮涉及的增值稅。11.2集團內部的存貨交易抵銷一、前提：產生的情況：3（三）三種不同情況的抵銷分錄1、全部實現對外銷售原分錄：甲：借：銀行存款100乙：借：庫存商品100

貸：主營業務收入100

貸：銀行存款100

借：主營業務成本80借：銀行存款120貸：庫存商品80

貸：主營業務收入120

借：主營業務成本100

貸：庫存商品100分析：在一體性原則下應保留的分錄和重復計算的分錄、自動已抵銷的分錄和尚未抵銷的分錄；對尚未抵銷的分錄在抵銷重復計算時的借貸應為涉及的報表項目，而不是會計科目。11.2集團內部的存貨交易抵銷（三）三種不同情況的抵銷分錄11.2集團內部的存貨交易抵銷4該種情況應編制的抵銷分錄

借：營業收入（抵銷甲公司的內部收入）100貸：營業成本（抵銷乙公司的內部成本）100核算舉例11－12、全部未實現對外銷售原分錄甲：借：銀行存款100乙：借：庫存商品100貸：主營業務收入100貸：銀行存款100借：主營業務成本80貸：庫存商品80對上述原分錄分析同前述11.2集團內部的存貨交易抵銷該種情況應編制的抵銷分錄11.2集團內部的存貨交易抵銷5該種情況編制的抵銷分錄：借：營業收入100貸：營業成本80（抵銷甲公司的收入與成本）存貨20（抵銷乙公司存貨價值中包括的未實現的內部損益）另外，還應確定遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產5＝20×25%貸：所得稅費用5因為抵銷了存貨未實現內部損益的減少，使得該資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，所以應追加確認遞延所得稅資產。核算舉例：教材例11－2（關于連續編表的抵銷后述）11.2集團內部的存貨交易抵銷該種情況編制的抵銷分錄：11.2集團內部的存貨交易抵銷63、部分實現，部分未實現對外銷售其抵銷的處理可視為以上兩種情況的結合抵銷分錄為借：營業收入貸：營業成本存貨＝未實現對外銷售內部收入×毛利率現將前11－1和11－2結合抵銷分錄為：借：營業收入10000貸：營業成本9000存貨1000＝5000×20%遞延所得稅抵銷分錄同上（略）11.2集團內部的存貨交易抵銷3、部分實現，部分未實現對外銷售11.2集團內部的存貨交易7核算舉例：例11－3，編制抵銷分錄20×2年末的抵銷分錄：借：營業收入5000貸：營業成本4400存貨600＝5000×60%×20%借：遞延所得稅資產150＝600×25%貸：所得稅費用150

11.2集團內部的存貨交易抵銷核算舉例：例11－3，編制抵銷分錄11.2集團內部的存貨8關于連續編表涉及上期未實現對外銷售存貨的抵銷1、注意事項（1）也可能分為三種情況（全部實現、全部未實現、部分實現與部分未實現對外銷售）（2）在編制抵銷分錄時僅是對上期未實現內部損益的抵銷（3）抵銷分錄的編制借：年初未分配利潤貸：營業成本（實現對外銷售）存貨（未實現對外銷售）11.2集團內部的存貨交易抵銷關于連續編表涉及上期未實現對外銷售存貨的抵銷11.2集團內9對于已實現對外銷售的存貨內部損益還需抵銷上期末的遞延所得稅，但對應抵銷報表的項目應為年初未分配利潤，而不是遞延所得稅。

借：所得稅費用貸：年初未分配利潤解析：個別報表經調整抵銷合并報表期末數

應予銜接個別報表合并報表期初數11.2集團內部的存貨交易抵銷對于已實現對外銷售的存貨內部損益還需抵銷上期末的遞延所得稅，1011.2集團內部的存貨交易抵銷解析：以例11-2說明上期末抵銷借：遞延所得稅資產150

貸：所得稅費用150本期末抵銷銜接借：遞延所得稅資產150貸：年初未分配利潤150

由于本期末存貨已全部實現對外銷售借：所得稅費用150

貸：遞延所得稅資產150期末時將上兩筆分錄合并即為：

借：所得稅費用150貸：年初未分配利潤15011.2集團內部的存貨交易抵銷解析：以例11-2說明11本教材例題綜合歸納例11－3

02年內部銷售：成本4000元，內部收入5000元，毛利率20%，當年實現對外40%，未實現60%；03年內部銷售：（1）上年末未實現對外銷售的存貨全部實現對外銷售；（2）本年又發生內部銷售：成本8000元，內部收入10000元，毛利率20%，當年實現對外銷售50%，未實現50%。11.2集團內部的存貨交易抵銷本教材例題綜合歸納例11－311.2集團內部的存貨交易1211.2集團內部的存貨交易抵銷02年末抵銷分錄借：營業收入5000貸：營業成本4400存貨600借：遞延所得稅資產150貸：所得稅費用15011.2集團內部的存貨交易抵銷02年末抵銷分錄1303年抵銷分錄：對于02年的存貨在03年全部實現對外銷售的抵銷借：年初未分配利潤600借：所得稅費用150貸：營業成本600貸：年初未分配利潤150對于03年發生的內部存貨購銷的抵銷借：營業收入10000貸：營業成本9000存貨10000×50%×20%＝1000借：遞延所得稅資產250=1000×25%

貸：所得稅費用25011.2集團內部的存貨交易抵銷03年抵銷分錄：11.2集團內部的存貨交易抵銷1411.2集團內部的存貨交易抵銷假設例11-3中20×3年的存貨在20×4年實現對外銷售50%。抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤1000

貸：營業成本500

存貨500

借：遞延所得稅資產125

所得稅費用125

貸：年初未分配利潤25011.2集團內部的存貨交易抵銷假設例11-3中20×3年的15例11－4資料見教材（1）A公司投資20×2年初投資時：借：長期股權投資2720000

貸：銀行存款2720000此時B公司所有者權益合計為340萬元（公允價值等于賬面價值）確認商譽或合并收益（負商譽）——無。計算如下：272萬元－340萬元×80%＝0（2）B公司20×2年實現凈利潤27萬元，年末宣告分派現金股利4萬元；11.2集團內部的存貨交易抵銷例11－4資料見教材11.2集團內部的存貨交易抵銷1611.2集團內部的存貨交易抵銷假設先不考慮集團內部成員的存貨銷售業務。第一，20×2年末將A公司長期股權投資按權益法調整。借：長期股權投資216000＝270000×80%

貸：投資收益216000

借：投資收益32000＝40000×80%

貸：長期股權投資32000此時，經調整后的長期股權投資賬面余額＝2720000+216000－32000＝290400011.2集團內部的存貨交易抵銷假設先不考慮集團內部成員的存1711.2集團內部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權投資與B公司所有者權益的抵銷：此時B公司所有者權益構成為：股本200萬元盈余公積＝120+6＝126萬元（此例假設20×2年度提取6萬元）未分配利潤＝20+27－6－4＝37萬元合計363萬元借：股本2000000

盈余公積1260000

未分配利潤370000

貸：長期股權投資2904000＝3630000×80%

少數股東權益726000＝3630000×20%

11.2集團內部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權投資與B1811.2集團內部的存貨交易抵銷第三，對20×2年度利潤分配的抵銷：借：投資收益216000＝270000×80%

少數股東凈損益54000＝270000×20%

未分配利潤（年初）200000

貸：提取盈余公積60000

向股東的分配40000

未分配利潤（年末）37000020×3年B公司實現凈利潤30萬元，年末宣告分派現金股利12萬元。11.2集團內部的存貨交易抵銷第三，對20×2年度利潤分配1911.2集團內部的存貨交易抵銷第一，20×3年末將A公司長期股權投資按權益法調整。（成本法下長期股權投資余額仍為272萬元）先將長期股權投資的年初余額由成本法下的272萬元調整為權益法下的209.4萬元＝272+27×80%－4×80%應調整20×2年度的變動差額為18.4萬元＝23×80%借：長期股權投資184000

貸：年初未分配利潤184000

11.2集團內部的存貨交易抵銷第一，20×3年末將A公司長2011.2集團內部的存貨交易抵銷確定20×3年度長期股權投資的調整：借：長期股權投資240000＝300000×80%

貸：投資收益240000

借：投資收益96000貸：長期股權投資96000此時，經調整后的長期股權投資20×3年末賬面余額＝2720000+216000－32000+240000－96000＝3048000（元）11.2集團內部的存貨交易抵銷確定20×3年度長期股權投資2111.2集團內部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權投資與B公司所有者權益的抵銷：此時B公司所有者權益構成為：股本200萬元盈余公積＝120+6+8＝134萬元（此例假設20×3年度提取8萬元）未分配利潤＝20+27－6－4+30－8－12＝47萬元合計381萬元借：股本2000000

盈余公積1340000

未分配利潤（年末）470000

貸：長期股權投資3048000＝3810000×80%

少數股東權益762000＝3810000×20%11.2集團內部的存貨交易抵銷第二、A公司長期股權投資與B2211.2集團內部的存貨交易抵銷第三，對20×3年度利潤分配的抵銷：借：投資收益240000＝300000×80%

少數股東凈損益60000＝300000×20%

未分配利潤（年初）370000

貸：提取盈余公積80000

向股東的分配120000

未分配利潤（年末）47000011.2集團內部的存貨交易抵銷第三，對20×3年度利潤分配2311.2集團內部的存貨交易抵銷（對于11－4涉及內部銷售存貨部分的抵銷）

20×2年內部存貨購銷：內部收入140萬元，內部成本105萬元，毛利率為25%，本期實現對外銷售60萬元，期末未實現對外銷售80萬元；20×2年末編制抵銷分錄：借：營業收入1400000貸：營業成本1200000存貨200000＝800000×25%借：遞延所得稅資產50000＝200000×25%貸：所得稅費用5000011.2集團內部的存貨交易抵銷（對于11－4涉及內部銷售存2403年內部存貨購銷：（1）02年末結存的內部存貨在03年全部實現對外銷售。編制抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000貸：營業成本200000借：所得稅費用50000貸：年初未分配利潤50000（2）03年發生的存貨內部購銷：內部收入200萬元，內部成本150萬元，毛利率25%，年末對外實現銷售50%，未實現對外銷售50%11.2集團內部的存貨交易抵銷03年內部存貨購銷：11.2集團內部的存貨交易抵銷25編制抵銷分錄：借：營業收入2000000貸：營業成本1750000存貨250000＝1000000×25%借：遞延所得稅資產62500＝250000×25%貸：所得稅費用62500至于20×2年末和20×3年末將調整分錄和抵銷分錄過入工作底稿，計算合并數的過程略去。11.2集團內部的存貨交易抵銷編制抵銷分錄：11.2集團內部的存貨交易抵銷2611.3企業集團內部的其他交易11.3.1集團內部的固定資產交易一、交易的形式（一）固定資產固定資產（二）存貨固定資產（三）固定資產存貨（此種情況較少，略去）二、集團內部固定資產之間的內部交易抵銷例11－5

資料見教材1、原分錄：（假設盈利，金額單位為萬元）

借：銀行存款7000

借：固定資產7000貸：固定資產清理5000貸：銀行存款7000營業外收入2000從集團角度對此分錄的分析11.3企業集團內部的其他交易11.3.1集團內部的固定2711.3企業集團內部的其他交易2、交易當期的抵銷分錄（1）對該內部交易的抵銷

借：營業外收入2000（抵銷銷售方的內部利得）

貸：固定資產2000（抵銷購買方包含在固定資產價值中的未實現內部損益）（2）還應對該項固定資產在購買方對未實現內部損益在當期計提折舊的抵銷（假設計提折舊計入管理費用）

借：固定資產（折舊）500（假設按4年直線法折舊）

貸：管理費用500（3）還需抵銷該項交易對所得稅的影響（25%）

借：遞延所得稅資產375＝（2000－500）×25%

貸：所得稅費用37511.3企業集團內部的其他交易2、交易當期的抵銷分錄2811.3企業集團內部的其他交易3、該交易在第二期末的連續抵銷分錄（1）上期末抵銷對本期初的影響抵銷

借：年初未分配利潤1500貸：固定資產1500（2）對本期未實現內部損益計提折舊的抵銷

借：固定資產500貸：管理費用500借：遞延所得稅資產250＝（1500－500）×25%所得稅費用125＝500×25%貸：年初未分配利潤37511.3企業集團內部的其他交易3、該交易在第二期末的連續抵2911.3企業集團內部的其他交易4、該交易在第三期末的連續抵銷分錄（1）上期末抵銷對本期初的影響抵銷

借：年初未分配利潤1000貸：固定資產1000（2）對本期未實現內部損益計提折舊的抵銷

借：固定資產500貸：管理費用500借：遞延所得稅資產125＝（1000－500）×25%所得稅費用250貸：年初未分配利潤37511.3企業集團內部的其他交易4、該交易在第三期末的連續抵3011.3企業集團內部的其他交易5、該交易在第四期末的連續抵銷分錄（1）上期末抵銷對本期初的影響抵銷

借：年初未分配利潤500貸：固定資產500（2）對本期未實現內部損益計提折舊的抵銷

借：固定資產500貸：管理費用500借：遞延所得稅資產0＝（500－500）×25%所得稅費用375貸：年初未分配利潤37511.3企業集團內部的其他交易5、該交易在第四期末的連續抵31*三、集團內部成員一方作為存貨銷售，而另一方作為固定資產購入的抵銷1、原分錄：

借：銀行存款100借：固定資產100貸：營業收入100貸：銀行存款100借：營業成本80按100萬元計提折舊貸：存貨80借：管理費用25貸：累計折舊25對上述分錄進行業務資料的分析11.3企業集團內部的其他交易*三、集團內部成員一方作為存貨銷售，而另一方作為固定資產購入322、交易當期的抵銷分錄

借：營業收入100貸：營業成本80固定資產（原價）20借：固定資產（折舊）5（假設按4年直線法）貸：管理費用5借：遞延所得稅資產3.75＝（20－5）×25%貸：所得稅費用3.7511.3企業集團內部的其他交易2、交易當期的抵銷分錄11.3企業集團內部的其他交易333、以后期連續抵銷（第二期、第三期、第四期）（1）抵銷年初未分配利潤和固定資產原價中包含的未實現內部損益借：年初未分配利潤20貸：固定資產（原價）20（2）抵銷以前期間累計內部損益的計提折舊借：固定資產（累計折舊）5（10、15）貸：年初未分配利潤5（10、15）（3）抵銷本期內部未實現利潤的計提折舊借：固定資產（累計折舊）5貸：管理費用511.3企業集團內部的其他交易3、以后期連續抵銷（第二期、第三期、第四期）11.3企業集344、清理期間的抵銷（1）上例固定資產到期（第四期末）報廢清理的抵銷（前述第四期抵銷分錄合并）借：年初未分配利潤5貸：管理費用5（2）超齡使用期間的抵銷（假設第五期）借：年初未分配利潤20貸：固定資產（原價）20借：固定資產（折舊）20貸：年初未分配利潤20日后清理期間，不需編制抵銷分錄。11.3企業集團內部的其他交易4、清理期間的抵銷11.3企業集團內部的其他交易35（3）提前報廢清理期間的抵銷（假設為第三期末提前報廢清理）借：年初未分配利潤20貸：營業外收入20借：營業外收入10貸：年初未分配利潤10借：營業外收入5貸：管理費用511.3企業集團內部的其他交易（3）提前報廢清理期間的抵銷11.3企業集團內部的其他交易3611.3.2集團內部的債券投資抵銷1、假設前提：（1）集團內部成員發行債券，集團內部另一成員直接購入后作為持有至到期投資（溢價）。（2）每半年確認債券利息收入（利息支出），次月1日收到（支付）（3）假設利息調整攤銷采用直線法，且不涉及資本化（4）假設未發生交易費用11.3企業集團內部的其他交易11.3.2集團內部的債券投資抵銷11.3企業集團內372、原分錄：以教材P267例11－6（1）投資方1）取得時借：持有至到期投資——106000貸：銀行存款1060002）每期末計息時（當年6月30日和12月31日）借：應收利息4000＝6000÷20投資收益37003）收到利息時：注意：當年下半年利息未收到借：銀行存款4000100000×4%貸：持有至到期投資300＝貸：應收利息40002、原分錄：以教材P267例11－638（2）發行方1）發行時：借：銀行存款106000貸：應付債券1060002）期末計息時：借：財務費用3700應付債券300貸：應付利息40003）支付利息時：注意：期末下半年利息尚未支付借：應付利息4000貸：銀行存款4000（2）發行方393、當期抵銷分錄：

（1）借：應付債券105400＝106000－600貸：持有至到期投資105400（2）借：投資收益7400＝3700+3700貸：財務費用7400（3）借：應付利息4000貸：應收利息400011.3企業集團內部的其他交易3、當期抵銷分錄：11.3企業集團內部的其他交易404、連續期（第二期，其他期略）抵銷分錄：

（1）借：應付債券104800＝105400－600貸：持有至到期投資104800（2）借：投資收益7400＝3700+3700貸：財務費用7400（3）借：應付利息4000貸：應收利息400011.3企業集團內部的其他交易4、連續期（第二期，其他期略）抵銷分錄：11.3企業集團內4111.3.3集團內部債權和債務的抵銷1、抵銷分錄原理借：內部債務貸：內部債權2、注意事項：該抵銷分錄的數據不能從個別報表中取得，需要其他相關內部債權和內部債務的資料。3、主要包括的內部債權和內部債務的對應抵銷11.3企業集團內部的其他交易11.3.3集團內部債權和債務的抵銷11.3企業集團內4211.3企業集團內部的其他交易應收（應付）票據、應收（應付）賬款、應收（應付）利息、應收（應付）股利、其他應收（其他應付）款、預付（預收）賬款、持有至到期投資或可供出售金融資產（應付債券）等。11.3企業集團內部的其他交易應收（應付）票據、434、關于內部應收賬款抵銷涉及債權方已計提壞賬準備的抵銷（假設內部應收債權和債務為100萬元，計提壞賬比例為10%）（1）當期的抵銷借：應付賬款1000000貸：應收賬款1000000借：應收賬款（壞賬準備）100000貸：資產減值損失10000011.3企業集團內部的其他交易4、關于內部應收賬款抵銷涉及債權方已計提壞賬準備的抵銷（假設44（2）以后期末的連續抵銷（單位：萬元）各期末抵銷分錄第二期末第三期末第三期末第五期末1）借：應付賬款150180140160貸：應收賬款1501801401602）借：應收賬款10151814貸：年初未分配利潤101518143）借：應收賬款532貸：資產減值損失5323）借：資產減值損失4貸：應收賬款4注：第1）的金額表示當期末內部債權與債務余額11.3企業集團內部的其他交易（2）以后期末的連續抵銷（單位：萬元）11.3企業集團內部4511.3.4集團內部無形資產交易的抵銷1、原分錄（不考慮營業稅，按10年攤銷，萬元）

借：銀行存款100借：無形資產100貸：無形資產50貸：銀行存款100營業外收入50借：管理費用10貸：無形資產（累計攤銷）10對該分錄的業務資料分析11.3企業集團內部的其他交易11.3.4集團內部無形資產交易的抵銷11.3企業集團內462、交易當期的抵銷（1）抵銷未實現的內部損益借：營業外收入50貸：無形資產50（2）抵銷未實現內部損益的攤銷借：無形資產（累計攤銷）5貸：管理費用5（3）抵銷該項交易對所得稅的影響借：遞延所得稅資產11.25=（50－5）×25%貸：所得稅費用11.2511.3企業集團內部的其他交易2、交易當期的抵銷11.3企業集團內部的其他交易473、以后各期末的抵銷（金額單位：萬元）抵銷分錄第二期末第三期末第四期末第五期末1）借：年初未分配利潤50505050貸：無形資產505050502）借：無形資產5101520貸：年初未分配利潤51015203）借：無形資產5555貸：管理費用5555注：1）為未實現內部總損益抵銷；2）為累積已抵銷未實現內部損益；3）為抵銷當期未實現內部損益的攤銷注：各期末對所得稅的影響未列示。11.3企業集團內部的其他交易3、以后各期末的抵銷（金額單位：萬元）11.3企業集團內部48存貨——固定資產連續抵銷舉例甲、乙兩企業均為集團內的子公司，本年初甲向乙銷售存貨，內部收入100萬元，內部成本80萬元，乙公司取得后用于管理部門（直線法計提折舊，無殘值，折舊年限為4年，假設按全年計提折舊）。第一年末抵銷分錄：

借：營業收入1000000借：固定資產-折舊50000

貸：營業成本800000貸：管理費用50000

固定資產-原價200000

借：遞延所得稅資產37500=（200000－50000）×25%貸：所得稅費用37500存貨——固定資產連續抵銷舉例甲、乙兩企業均為集團內的子公司，49存貨——固定資產連續抵銷舉例第二年末抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產-原價200000借：固定資產-折舊50000

貸：年初未分配利潤50000借：固定資產-折舊50000

貸：管理費用50000借：遞延所得稅資產25000=（150000－50000）×25%

所得稅費用12500

貸：年初未分配利潤37500存貨——固定資產連續抵銷舉例第二年末抵銷分錄：50存貨——固定資產連續抵銷舉例第三年末抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產-原價200000借：固定資產-折舊100000

貸：年初未分配利潤100000借：固定資產-折舊50000

貸：管理費用50000借：遞延所得稅資產12500=（100000－50000）×25%

所得稅費用25000

貸：年初未分配利潤37500存貨——固定資產連續抵銷舉例第三年末抵銷分錄：51存貨——固定資產連續抵銷舉例第四年末抵銷分錄：借：年初未分配利潤200000

貸：固定資產-原價200000借：固定資產-折舊150000

貸：年初未分配利潤150000借：固定資產-折舊50000

貸：管理費用50000借：遞延所得稅資產0=（50000－50000）×25%

所得稅費用37500

貸：年初未分配利潤37500存貨——固定資產連續抵銷舉例第四年末抵銷分錄：5211.4.1內部長期股權投資減值準備的抵銷1、初次編表的抵銷借：長期股權投資貸：資產減值損失2、以后期編表的抵銷（1）上期末抵銷對本期初的調整借：長期股權投資貸：年初未分配利潤（2）本期增加的減值準備抵銷同1。（不存在轉回）11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷11.4.1內部長期股權投資減值準備的抵銷11.4企業集5311.4.2存貨跌價準備的抵銷以例11－9的資料分析抵銷分錄的編制。例11－9情況1：07年度內部收入20000元，內部成本16000元，期末全部未實現對外銷售，若以集團一體化，期末存貨的內部成本應為16000元，但從購買方未實現對外銷售的成本為20000元，期末可變現凈值為18000元，計提了2000元的存貨跌價準備，但并不抵于集團一體化的存貨成本。所以不應計提存貨跌價準備，應抵銷。11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷11.4.2存貨跌價準備的抵銷11.4企業集團內部交易54所以07年末合并報表的抵銷分錄借：營業收入20000貸：營業成本16000存貨4000

借：存貨（跌價準備）2000貸：資產減值損失2000注：此處的例題均未考慮對所得稅的影響。即未抵銷：借：遞延所得稅資產1000

貸：所得稅費用100011.4企業集團內部交易減值準備的抵銷所以07年末合并報表的抵銷分錄11.4企業集團內部交易減值5511.4企業集團內部交易減值準備的抵銷08年對外實現銷售50%，可變現凈值為8500元，集團成本應為8000元，個別成本為10000元，個別報表計提了1500元存貨跌價準備。但8500仍高于集團成本8000元08年末編制抵銷分錄：借：年初未分配利潤2000

貸：營業成本1000

存貨500

資產減值損失500抵銷分錄解析（見教材）11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷08年對外實現銷售556例11－9情況2

內部存貨銷售資料同前，但在07年末和08年末的可變現凈值分別為14000元和7500元。（1）07年末由于個別報表計提了6000元的存貨跌價準備，但高于集團成本16000元部分的4000元不應計提，應抵銷。

借：營業收入20000貸：營業成本16000存貨4000借：存貨4000貸：資產減值損失4000（2）08年末編制合并報表時不必編制抵銷分錄調整11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷例11－9情況2內部存貨銷售資料同前，但在07年末和0857例11－10情況1：07年內部收入15000元，內部成本16000元，銷售情況同11－9。07、08年末可收回金額分別為13000元和6000元。07年抵銷分錄借：營業收入15000存貨1000（銷售虧損）貸：營業成本16000集團成本為16000元，個別成本為15000元，可收回金額為13000元，計提存貨跌價準備2000元，但可收回金額低于集團成本的差額為3000元，應補提抵銷。借：資產減值損失1000貸：存貨（跌價準備）1000由于已將未實現內部損益全部抵銷，所以在08年不必調整。（解析見教材）例11－10情況1：07年內部收入15000元，內部成本158例11－10情況2：07、08年末的可收回金額分別為15800元和7800元，其他資料同前。07年末抵銷分錄借：營業收入15000存貨1000貸：營業成本16000可收回金額為15800元，低于集團成本16000元但個別成本16000高于15800元，未計提。但從集團角度應計提200元。借：資產減值損失200貸：存貨（跌價準備）200例11－10情況2：07、08年末的可收回金額分別為15805907年內部虧損額為800萬元＝1000－20008年末可收回金額為7800元，個別成本為7500元，未計提存貨跌價準備。但集團存貨成本應為7900元，可收回金額為7800元，應補計提100元。抵銷分錄如下：借：營業成本400存貨400貸：年初未分配利潤800借：資產減值損失100貸：存貨100合并為：借：營業成本400資產減值損失100存貨300貸：年初未分配利潤80007年內部虧損額為800萬元＝1000－2006011.4.3固定資產減值準備的抵銷1、關于減值準備抵銷的情況（1）固定資產內部交易產生未實現內部銷售利潤的兩種情況（2）固定資產內部交易產生未實現內部銷售虧損的情況——其抵銷的處理可比照前述存貨跌價準備的四種情況（略）2、關于折舊的抵銷—以個別折舊與集團折舊的本期折舊差額予以抵銷。3、操作步驟11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷11.4.3固定資產減值準備的抵銷11.4企業集團內部交6111.4企業集團內部交易減值準備的抵銷4、關于固定資產清理（1）抵銷最后一期多計提的減值準備借：營業外收入（或營業外支出）貸：年初未分配利潤或：抵銷最后一期補提少計提的減值準備借：年初未分配利潤貸：營業外收入（或營業外支出）11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷4、關于固定資產清理625、例11－11根據資料：2007年末編制合并報表的抵銷分錄借：營業收入10000貸：營業成本8000固定資產（原價）2000借：固定資產（累計折舊）400＝2000÷5貸：管理費用40007年末該項固定資產賬面價值：個別報表賬面價值8000元，但集團成本應為6400元可收回金額7000元，個別報表計提減值1000元，但仍高于集團成本，應抵銷借：固定資產（減值）1000貸：資產減值損失10005、例11－116307年末計提減值后要調整以后年度的折舊額S公司年計提折舊額＝1750元＝7000÷4集團年計提折舊＝1600元＝6400÷4差額＝150元S公司固定資產凈值＝7000－1750＝5250集團固定資產凈值＝6400－1600＝4800年末可收回金額為4000元則：S公司計提減值＝5250－4000＝1250元集團應計提減值4800－4000＝800元

差額為450元＝1250－800

11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷07年末計提減值后要調整以后年度的折舊額11.4企業集團內6408年末抵銷分錄教材抵銷分錄借：年初未分配利潤20002000貸：固定資產（原價）20002000借：固定資產（累計折舊）400550貸：年初未分配利潤4001400借：固定資產（累計折舊）150貸：管理費用150150借：固定資產（減值）10001450貸：年初未分配利潤1000借：固定資產（減值）450貸：資產減值損失450450上述抵銷分錄合并為教材分錄08年末抵銷分錄65例11－12

銷售成本為12000元，其他同前。07年末抵銷分錄借：營業收入10000固定資產（原價）2000貸：營業成本12000借：管理費用400貸：固定資產（累計折舊）400期末可收回金額為7000元，S公司凈值8000元，計提減值1000元；但集團凈值9600元，應計提減值2600元＝12000－9600，應補提1600元借：資產減值損失1600貸：固定資產（減值）160011.4企業集團內部交易減值準備的抵銷例11－12銷售成本為12000元，其他同前。11.46607年末計提減值后要調整以后年度的折舊額S公司年計提折舊額＝1750元＝7000÷4集團年計提折舊＝1750元＝7000÷4差額＝0元S公司固定資產凈值＝7000－1750＝5250集團固定資產凈值＝7000－1750＝5250無差額年末可收回金額為4000元則：S公司和集團均應計提減值＝1250元

11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷07年末計提減值后要調整以后年度的折舊額11.4企業集團內6708年末抵銷分錄借：年初未分配利潤2000貸：固定資產（原價）2000借：年初未分配利潤400貸：固定資產（累計折舊）400借：年初未分配利潤1600貸：固定資產（減值）1600因為08年計提折舊無差額，計提減值無差額，編制合并報表時則不需調整。

11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷08年末抵銷分錄11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷6811.4.4無形資產減值準備的抵銷——抵銷原理與集團內部形成存貨計提的存貨跌價準備項目（或與固定資產計提減值準備項目）的抵銷相同（略）說明：關于教材11.5母公司分步實現控股合并11.6復雜持股結構下合并財務報表的編制均略去，均不再講授。11.4企業集團內部交易減值準備的抵銷11.4.4無形資產減值準備的抵銷11.4企業集團內部交6911.7合并現金流量表的抵銷1、抵銷原理前已述，集團內部的現金流量均需抵銷2、原分錄：借：銀行存款貸：銀行存款3、抵銷分錄：全部根據現金流量表的項目進行抵銷4、核算舉例（前提是了解該流量的分類）例11－16、11－17、11－18、11－19、11－20關于11.8合并股東權益變動表（略）11.7合并現金流量表的抵銷1、抵銷原理前已述，集團內部的70說明：以非同一控制下的企業合并為例，假設不考慮遞延所得稅以及存貨、固定資產和無形資產的減值。抵銷分錄1抵銷分錄2借：股本借：投資收益資本公積少數股東凈損益盈余公積年初未分配利潤未分配利潤（年末）貸：提取盈余公積商譽向股東分配貸：長期股權投資未分配利潤（年末）少數股東權益營業外收入

合并報表主要抵銷分錄小結說明：以非同一控制下的企業合并為例，假設不考慮遞延所得稅以及71抵銷分錄3（集團內部存貨購銷）當期抵銷：以后期抵銷：借：營業收入借：年初未分配利潤貸：營業成本貸：營業成本存貨存貨合并報表主要抵銷分錄小結抵銷分錄3（集團內部存貨購銷）合并報表主要抵銷分錄小結72抵銷分錄4、（集團內部固定資產）固定資產固定資產

當期抵銷：以后期抵銷：借：營業外收入借：年初未分配利潤貸：固定資產（原價）貸：固定資產（原價）借：固定資產（累計折舊）借：固定資產（累計折舊）貸：管理費用貸：年初未分配利潤借：固定資產（累計折舊）貸：管理費用合并報表主要抵銷分錄小結抵銷分錄4、（集團內部固定資產）合并報表主要抵銷分錄小結73存貨固定資產當期抵銷：以后期抵銷：借：營業收入借：年初未分配利潤貸：營業成本貸：固定資產（原價）固定資產（原價）借：固定資產（累計折舊）借：固定資產（累計折舊）貸：年初未分配利潤貸：管理費用借：固定資產（累計折舊）貸：管理費用

合并報表主要抵銷分錄小結存貨固定資產合并報表主要抵銷分錄小結74到期報廢

提前報廢

借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤貸：管理費用貸：營業外收入超齡使用借：營業外收入借：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤貸：固定資產（原價）借：營業外收入借：固定資產（累計折舊）貸：管理費用貸：年初未分配利潤日后報廢時不抵銷合并報表主要抵銷分錄小結到期報廢75抵銷分錄5、（內部債權債務）

借：應付票據、應付賬款、其他應付款、預收賬款、應付利息、應付股利、應付債券貸：應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收利息、應收股利、持有至到期投資借：投資收益貸：財務費用（假設不涉及資本化）合并報表主要抵銷分錄小結抵銷分錄5、（內部債權債務）合并報表主要抵銷分錄小結76涉及壞賬準備的抵銷

當期抵銷：

借：應收賬款（壞賬準備）貸：資產減值損失以后期抵銷：借：應收賬款（壞賬準備）貸：年初未分配利潤借或貸：應收賬款（壞賬準備）貸或借：資產減值損失合并報表主要抵銷分錄小結涉及壞賬準備的抵銷合并報表主要抵銷分錄小結77抵銷分錄6（無形資產）當期抵銷：以后期抵銷：借：營業外收入借：年初未分配利潤貸：無形資產貸：無形資產借：無形資產（累計攤銷）借：無形資產（攤銷）貸：管理費用貸：年初未分配利潤借：無形資產（攤銷）貸：管理費用合并報表主要抵銷分錄小結抵銷分錄6（無形資產）合并報表主要抵銷分錄小結78合并財務報表抵銷分錄綜合舉例（一）本例的假設前提：1、屬于非同一控制下的企業合并2、假設不考慮所得稅費用和遞延所得稅的抵銷3、僅要求編制購買日、購買當期和連續第二期的抵銷分錄。4、本例僅涉及宣告分派現金股利的內部抵銷債權、債務的抵銷（不涉及其他內部抵銷）5、有關資料如下：合并財務報表抵銷分錄綜合舉例（一）本例的假設前提：79甲公司2010年1月初以定向增發股票10000萬股方式取得A公司70%的股權，每股面值1元，公允價值為2.95元，屬于非同一控制下的企業合并，假設不考慮增發股票涉及的相關直接費用。（以分錄金額萬元為單位）借：長期股權投資－A公司29500貸：股本10000資本公積－股本溢價19500購買日A公司除下列資產外，賬面價值與公允價值相等。賬面價值公允價值差額應收賬款39203820－100存貨2000021100+1100固定資產1800021000+3000購買日A公司可辨認凈資產公允價值為36000萬元甲公司2010年1月初以定向增發股票10000萬股方式取得A80購買日A公司所有者權益賬面價值構成如下：股本20000，資本公積8000，盈余公積1200，未分配利潤2800，合計32000萬元。注意：購買日凈資產公允價值36000和賬面價值32000的差額在編制合并報表時，始終要調整所有者權益抵銷金額中資本公積的加項。確定購買日商譽或合并收益＝29500－36000×70%＝4300（萬元）（商譽）購買日抵銷分錄借：存貨1100固定資產3000貸：應收賬款100資本公積4000購買日A公司所有者權益賬面價值構成如下：81借：股本20000資本公積12000＝8000+4000盈余公積1200未分配利潤2800商譽4300貸：長期股權投資29500少數股東權益10800＝36000×30%合并財務報表抵銷分錄綜合舉例（一）借：股本20000合并財務報表抵銷分錄822010年度，A公司實現凈利潤10500萬元，提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現金股利4500萬元（尚未支付）。A公司在購買日的應收賬款已全部按賬面價值在2010年收回，存貨已在當年全部實現對外銷售，固定資產系管理用，按20年計提折舊。2010年末A公司所有者權益賬面價值構成如下：股本20000，資本公積8000，盈余公積3200，未分配利潤6800＝2800+10500－2000－4500合計為38000（賬面價值）2010年度，A公司實現凈利潤10500萬元，提取盈余公積283編制對A公司的調整分錄借：營業成本1100貸：存貨1100借：應收賬款100（假設為資產減值損失）貸：資產減值損失100借：管理費用150＝3000÷20貸：固定資產（累計折舊）150經調整后A公司的凈利潤＝10500－1100+100－150＝9350編制對A公司的調整分錄84合并財務報表抵銷分錄綜合舉例（一）對甲公司長期股權投資按權益法調整9350×70%＝6545（萬元）借：長期股權投資6545貸：投資收益6545A公司宣告分派現金股利借：投資收益3150貸：長期股權投資31502010年末長期股權投資按權益法調整余額為32895合并財務報表抵銷分錄綜合舉例（一）對甲公司長期股權投資按權益85抵銷分錄：（注意：所有者權益的公允價值40850）借：存貨1100固定資產3000貸：應收賬款100資本公積4000借：股本20000資本公積12000＝8000+4000盈余公積3200未分配利潤5650＝2800+9350－2000－4500貸：長期股權投資32895少數股東權益40850×30%＝1225532895－40850×70%＝4300（初始商譽）抵銷分錄：（注意：所有者權益的公允價值40850）86借：投資收益6545＝9350×70%少數股東凈損益2805＝9350×30%年初未分配利潤2800貸：提取盈余公積2000向股東分配4500貸：未分配利潤（年末）5650內部債權和債務的抵銷借：應付股利3150＝4500×70%貸：應收股利3150合并財務報表抵銷分錄綜合舉例（一）借：投資收益6545＝9350×70%合并財務報表抵872011年度A公司實現凈利潤12000萬元，提取盈余公積2400萬元，向股東宣告分派現金股利6000萬元（尚未支付）。2011年末A公司所有者權益賬面價值構成如下：股本20000，資本公積8000，盈余公積5600＝3200+2400，未分配利潤＝6800+12000－2400－6000＝10400，所有者權益賬面價值總計44000萬元編制對A公司的調整分錄借：管理費用150貸：固定資產

150對A公司凈利潤調整為12000－150＝11850（萬元）2011年度A公司實現凈利潤12000萬元，提取盈余公積2488對長期股權投資年初數的調整借：長期股權投資6545貸：年初未分配利潤6545借：年初未分配利潤3150貸：長期股權投資3150對甲公司長期股權投資按權益法調整11850×70%＝8295（萬元）

借：長期股權投資8295貸：投資收益8295對分派現金股利的調整借：投資收益4200＝6000×70%貸：長期股權投資4200調整后長期股權投資的余額＝29500+6545－3150+8295－4200＝36990對長期股權投資年初數的調整89對購買日公允價值與賬面價值之差對上年凈利潤影響的年初調整（固定資產）借：年初未分配利潤150貸：固定資產150對購買日公允價值與賬面價值的調整

借：年初未分配利潤（存貨）1100年初未分配利潤（固定資產）3000貸：年初未分配利潤（應收賬款）100資本公積4000可合并為借：年初未分配利潤4000貸：資本公積4000合并財務報表抵銷分錄綜合舉例（一）對購買日公允價值與賬面價值之差對上年凈利潤影響的年初調整（固90A公司所有者權益公允價值總額為46700萬元借：股本20000資本公積12000＝8000+4000盈余公積5600未分配利潤9100