1、經濟效益審計第一篇 經濟效益審計理論第一章 緒論 本章學習目的 通過本課程的學習，使學生了解和掌握經濟效益審計基本理論、基本原理和基本方法，努力做到既具有較強的理論性、科學性和系統性，又有較強的實用性；能夠明確經濟效益審計工作的重要性，在實際工作中懂得評價企事業行政單位經濟效益的思路和程序；以及如何實現從財政財務審計向經濟效益審計、內部控制評價的延伸等。本章主要內容第一節 經濟效益審計產生與發展第二節 經濟效益審計的概念第三節 經濟效益審計的概念要素第四節 經濟效益審計的特征第五節 經濟效益審計的分類 第一節 經濟效益審計的產生與發展一、經濟效益審計產生與發展的客觀基礎（一）政府績效審計的客觀

2、基礎： 1、納稅人權利意識的加強 2、財政預算改革的需要 3、公眾民主意識增強，政府問責制度的延伸； 4、新公共管理運動的推動（二）企業內部經營管理審計的客觀基礎 1、企業經營規模的增大和管理層次的增多； 2、市場競爭加劇，技術先進性和經濟合理性的需要。（三）社會審計從事的外向型管理審計的客觀基礎 1、審計鑒證職能擴大后的需要； 2、委托人決策因素的多樣化； 3、信息供需雙方之間的利害沖突； 4、委托人無法直接獲得、鑒證所需要的管理信息。二、經濟效益審計的產生和發展1、國外經濟效益審計的產生于發展企業內部經營審計的產生與發展 政府績效審計的產生與發展 社會審計從事的外向型管理審計的產生與發展

3、第一節 經濟效益審計的產生與發展2、我國經濟效益審計的產生于發展綜合審計階段專項經濟效益審計試點階段經濟效益審計全面開展階段第二節 經濟效益審計的概念一效益和經濟效益效益：是人類行為的效率和效果，有經濟效益、社會效益和生態效益。經濟效益：人類從事的任何經濟行為和經濟活動，都要投入一定的經濟資源以取得相應的成果。一方面有投入，一方面有產出，兩者比較，就構成經濟效益。（一）經濟活動中的投入可以有兩種方式1消耗，即經濟活動中實際耗費的資源，包括原材料、燃料、勞動力等物化勞動和活勞動。2占用，即在經濟活動中并不被實際耗費掉，卻必須具備的某些條件和要素，如資金的占用，固定資產的占用等。以企業生產經營過程

4、為例，各類經濟資源的消耗和占用情況如下表：資源類別消耗占用勞動對象材料消耗存貨儲備勞動資料折舊、修理費固定資產凈值攤銷費攤余價值勞動力工資、工時消耗職工人數資金成本費用資金占用二、經濟效益的構成二、經濟效益的構成（二）經濟活動的產出，指的是符合社會需要的有用成果或效果有形成果，包括實物形態和價值形態。前者用實物計量，如產量、質量、品種、銷售量；后者用貨幣計量，如產值、銷售收入等。無形效果，一般沒有具體實物或價值形態，難用定量方法精確反映（三）投入與產出的比較方法1相減比較例如：收入成本費用利稅（企業） 現金凈流量原投資額凈現值（項目NPV）2相除比較例如：成本費用/收入收入費用率 現金凈流量現

5、值/原投資額現值系數（PVI） 產值/職工人數勞動生產率 銷售收入/存貨余額存貨周轉率3相減、相除結合比較例如：（收入成本費用）/資金占用總資產報酬率 原投資額/（現金流入量現金流出量）投資回收期二、經濟效益的構成二、經濟效益的構成（四）經濟、效率和效果性1經濟，是指在產出一定的情況下，投入與投入的比較。 經濟=（投入2投入1）產出1 它主要反映經濟資源的節約和利用程度，或單位產出所投入資源的變化方向和程度。2效率，是指投入量變動與產出量變動之比， 效率=產出量變動投入量變動 綜合反映投入轉化為產出的效率，綜合反映經濟活動合理、有效的程度。二、經濟效益的構成 （四）經濟、效率和效果性3效果，是

6、指在投入保持不變的情況下，產出與產出的比較。 效果=（產出2產出1）投入1效率、效果和經濟性的概念，不僅在微觀經濟效益審計中應用，而且在宏觀效益的評價中有著廣泛的應用，也成為現代政府效績審計的主要審計目的。食物適合食用嗎？每頓飯的價錢與其他學校比起來是不是相差不大？每頓飯的員工成本是否與其他學校相差無幾？食物浪費程度：制作過程期間？學生吃完飯之后？經濟性效率效果YYYYYYY二、經濟效益的構成（五）經濟效益和利潤的關系經濟效益和企業利潤是相互聯系的兩個概念，不能簡單地把它們等同起來。利潤是成果與消耗相比之差，在評價經濟效益時，可以將利潤作為一個重要方面來考察；但利潤是按照會計原則和會計制度所規

7、定的方法確定的，其內涵與計算經濟效益的消耗和成果并不一樣。經濟效益的涵義既包括當期實現的效益，也包括當期創造而遞延到后期的潛在效益；既包括直接歸創造者受益的效益，也包括間接由非創造者受益的效益。二、經濟效益的構成（六）經濟效益的層次劃分1.宏觀經濟效益和微觀經濟效益宏觀經濟效益是與宏觀經濟相聯系的較大范圍的經濟效益，也稱整體效益，一般可理解為整個社會范圍的經濟效益。微觀經濟效益一般是指單個企業、產品、項目的經濟效益。2.長遠效益和眼前效益長遠效益是指能持久發生作用或必須經過較長時間才能顯露出來的經濟效益。二、經濟效益的構成眼前效益是指暫時發生作用或短期內可以見效的經濟效益。長遠效益和眼前效益是

8、相互滲透，相互交叉的，應得到合理兼顧。審計評價時應注意，過分強調眼前效益可能喪失長遠效益。（三）直接效益和間接效益直接效益是指能夠直接得到并能以貨幣進行較精確計量的效益，一般屬于經濟效益。間接效益是指不能直接得到，并不能用貨幣進行較精確計量的效益，這種效益有時體現為經濟效益，有時體現為社會效益或生態效益。三、經濟效益審計的概念1、最高審計機關國際組織（INTOSAI)認為，效益審計應包括：按照成熟的行政管理原則、實務和管理政策對行政行為的經濟性進行審計；對人力、財務和其他資源的利用效率，以及對信息系統、業績計量和監督工作和被審計單位工作程序的檢查，以及對低效的改進；按照是否達到被審計單位的目標

9、，以及實際效果是否達到預計效果對效果進行審計。2、美國GAO1994年將效益審計定義為：關于政府組織、規劃和活動的“三E”方面的審計，包括經濟、效率和規劃審計。3、我國學術界關于效益審計的定義：經濟效益審計是由專職機構和人員，采用專門程序和方法，取得審計證據，對照選定標準，以評價、衡量和證實被審單位或項目經濟活動所體現經濟效益的優劣，以促進改善經營管理，提高經濟效益，加強宏觀調控的一種獨立經濟監督活動。三、經濟效益審計的概念總結： 經濟效益審計是以被審計單位或項目的經濟性、效率性和效果性的實現程度和途徑為內容，以促進經濟效益的提高為目的的一種審計活動。 即：是否以正確的方式做事以及做正確的事。

10、審計主體審計任務分工審計機關和審計干部政府績效審計、國有資產營運效益審計、國家建設項目經濟效益審計內部審計機構和內部審計師企業經營管理審計、固定資產投資項目效益審計、內部控制檢查、部門單位財政財務收支效益審計會計師事務所和注冊會計師管理咨詢、投資咨詢、經濟效益鑒證第三節 經濟效益審計的概念要素一、審計主體及分工第三節 經濟效益審計的概念要素二、審計目的經濟效益審計的目的是對被審計單位或項目的經濟性、效率性和效果性的評價。經濟性關注在保證質量的前提下的少投入。效率性關注資源利用效率、內部控制、完工及時性等。效果性關注目標完成情況和預期成果與實際成果的比較。三、審計內容（一）經濟性審計內容 1、是

11、否以最好的價格購入所需的原料設備 2、實際所花費用是否與預算一致 3、資源的利用程度 3、是否存在人浮于事的現象 4、各種投入是否獲得最佳配比第三節 經濟效益審計的概念要素（二）效率性審計內容1、項目的可行性研究是否與客觀實際相符，是否有可操作性2、用其他方式實施該項目所需成本是否會更低一些3、工作的方式方法是否最為合理4、是否存在本來可以避免的障礙5、職責分工是否存在不必要的重疊6、內部部門的相互協作7、是否有節約費用和及時完成工作的激勵機制（三）效果性審計內容1、是否在規定時間以合理的成本實現了既定的目標2、是否對項目目標對象進行了準確的定位3、公眾對項目提供的服務或產品是否滿意4、項目目

12、標對象是否使用了所提供的產品或服務內部審計具體準則關于績效審計的內容（1）有關經營管理活動經濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠；（2）相關經營管理活動的人、財、物、信息、技術等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當性和節約性；（3）經營管理活動既定目標的適當性、相關性、可行性和實現程度，以及未能實現既定目標的情況及其原因；（4）研發、財務、采購、生產、銷售等主要業務活動的效率；（5）計劃、決策、指揮、控制及協調等主要管理活動的效率；（6）經營管理活動預期的經濟效益和社會效益等的實現情況；（7）組織為評價、報告和監督特定業務或者項目的經濟性、效率性和效果性所建立的內部控制及風險管理體系

13、的健全性及其運行的有效性；（8）其他有關事項。四、審計職能經濟效益審計的職能，就是指經濟效益審計本身所固有的內在功能。經濟效益審計具有三種職能：1監督職能2評價職能3鑒證職能第三節 經濟效益審計的概念要素五、審計的作用（一）改善企業的經營管理（二）提高企業的經濟效益（三）加強政府宏觀管理第三節 經濟效益審計的概念要素第四節 經濟效益審計的特征一、經濟效益審計的基本特征1經濟效益審計是以促使提高經濟效益為主要目的的審計；2經濟效益審計是對經濟效益實現途徑開發利用和實現程度的審計。3經濟效益審計是面向未來的建設性審計。4經濟效益審計是宏觀與微觀結合，進行全面系統綜合評價的審計。5經濟效益審計是從技

14、術上、經濟上尋求提高經濟效益途徑的審計。 二、經濟效益審計與財務審計的比較審計類別財務審計經濟效益審計審計目的查錯防弊，以真實性、合法性、一貫性為主促進提高效率、降低風險，以合理性、有效性、可行性為主審計對象及載體賬、證、表等會計資料及所反映的財務、財政收支會計、統計、業務核算資料及多方面信息資料所反映的經濟活動過程及結果審計職能以監督、鑒證等防護性職能為主以評價、建設性職能為主，監督、鑒證性職能為輔審計方法傳統的審計技術方法傳統審計方法外加借用相關學科的技術方法審計主體較強的獨立性、權威性，掌握財務、財政、會計和有關法規知識，以國家審計、社會審計為主獨立性、權威性要求較低，掌握財會、法規、管

15、理、技術及綜合判斷能力，以內部審計為主第四節 經濟效益審計的特征第五節 經濟效益審計的分類一、按審計對象層次進行分類1宏觀（中觀）經濟效益審計 宏觀經濟效益審計的主體，一般應是國家審計，尤其是較高級別的國家審計機關。宏觀經濟效益審計的內容范圍一般可以包括：（1）公共資源責任履行情況；（2）政府預算收支績效；（3）國家、政府和公共機構的管理效率；（4）國有資產運營效益；（5）國家投資活動；（6）國家金融活動。第五節 經濟效益審計的分類2微觀經濟效益審計（1）企業經營審計和管理審計。（2）行政事業經費績效審計。我國的行政事業單位，在國外稱為公共機構。（3）項目經濟效益審計。項目是指一次性的經濟活動

16、，是指常規的生產和業務以外的不經常發生的經濟活動。 項目經濟效益審計的目的側重于可行性和運營風險的評價。二、按審計范圍進行分類1全面經濟效益審計全面經濟效益審計，是指以審計對象經濟效益的實現全過程和全部影響因素為審計范圍的經濟效益審計。2局部經濟效益審計局部經濟效益審計，是指以審計對象的部分經濟活動或經濟效益的部分影響因素為審計范圍的經濟效益審計。3項目經濟效益審計項目經濟效益審計，是指以某一特定項目即一次性的經濟活動為審計對象的經濟效益審計。第五節 經濟效益審計的分類（三）其他分類按實施審計時間分類。（1）事前經濟效益審計。（2）事中經濟效益審計。（3）事后經濟效益審計。按審計組織方式分類。

17、（1）定期審計。是每隔一定時間，按計劃規定對被審對象進行的經濟效益審計。（2）不定期審計。是根據被審單位或事項的具體需要和審計主體資源配置的情況，在計劃內或計劃外實施的經濟效益審計。第五節 經濟效益審計的分類本章內容到此結束，再見！第二章 經濟效益審計的程序與方法 本章學習目的 通過本章教學，使學生了解和掌握經濟效益審計程序的基本特點和具體規范，特別經濟效益審計項目的選擇和立項、審計計劃的編制和審計報告的內容，為后面學習經濟效益審計實務奠定一定的基礎。為此，要求學生從理論和實踐相結合的高度掌握經濟效益審計程序的構成、內容及其規定性，了解具有中國特色經濟效益審計程序和方法的具體內容及要求，并能夠

18、自覺地比較效益審計與財務審計方法程序上的異同點，為將來參加工作準備一定的條件。本章主要內容第一節 經濟效益審計方法第二節 與績效相關的大數據分析方法第三節 經濟效益審計程序第四節 審計立項及計劃第五節 經濟效益審計報告第六節 后續審計第一節 經濟效益審計方法一、經濟效益審計方法要素經濟效益審計具體技術方法：經濟活動分析方法、數量分析方法、技術經濟論證方法。經濟效益審計技術方法體系經濟活動分析方法對比分析法、因素分析法、動態分析法、平衡分析法數量分析方法回歸分析法、投入產出法線性規劃法、網絡分析法技術經濟論證方法本量利分析法、價值分析貨幣時間價值、回收期法第一節 經濟效益審計方法第一節 經濟效益

19、審計方法二、經濟效益審計具體方法（一）線性規劃法（二）網絡計劃技術法（三）回歸分析法（四）投入產出法（五）因素分析法（六）量本利分析法（七）價值分析法（八）投資分析法（九）方案比較法內部審計具體準則關于績效審計的方法（1）數量分析法，即對經營管理活動相關數據進行計算分析，并運用抽樣技術對抽樣結果進行評價的方法；（2）比較分析法，即通過分析、比較數據間的關系、趨勢或者比率獲取審計證據的方法；（3）因素分析法，即查找產生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法；（4）量本利分析法，即分析一定期間內的業務量、成本和利潤三者之間變量關系的方法；（5）專題討論會，即通過召集組織相關管理人員就

20、經營管理活動特定項目或者業務的具體問題進行討論的方法；（6）標桿法，即對經營管理活動狀況進行觀察和檢查，通過與組織內外部相同或者相似經營管理活動的最佳實務進行比較的方法；內部審計具體準則關于績效審計的方法（7）調查法，即憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或者某幾種現象、事實進行考察，通過對搜集到的各種資料進行分析處理，進而得出結論的方法；（8）成本效益（效果）分析法，即通過分析成本和效益（效果）之間的關系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評價項目效益（效果）的方法；（9）數據包絡分析法，即以相對效率概念為基礎，以凸分析和線性規劃為工具，應用數學規劃模型計算比較決策單元之間的相對效率

21、，對評價對象做出評價的方法；（10）目標成果法，即根據實際產出成果評價被審計單位或者項目的目標是否實現，將產出成果與事先確定的目標和需求進行對比，確定目標實現程度的方法；（11）公眾評價法，即通過專家評估、公眾問卷及抽樣調查等方式，獲取具有重要參考價值的證據信息，評價目標實現程度的方法。第二節 與績效相關的大數據分析方法一、大數據審計技術分類1.大數據智能分析技術2.大數據可視化分析技術3.大數據多數據源綜合分析技術二、大數據分析方法1.預測性分析能力2.數據質量和數據管理3.可視化分析4.語義引擎5.數據挖掘算法三、大數據挖掘方法1. 數據概化2. 統計分析3. 聚類分析4. 關聯分析四、企

22、業績效大數據分析方法1.交互整合各類數據2.“提純”海量數據3. 挖掘財務數據本質第三節 經濟效益審計程序一、經濟效益審計程序的特點(一)建立審計項目需要選擇原則：1.經濟效益有提高潛力的事項2.內部控制制度不健全、風險較大一、經濟效益審計程序的特點(二)審計方案應分層次編制(三)審計取證比較復雜1.經濟效益審計證據的特殊性2.證據的特殊性對取證方法的影響。(1)書面證據、實物證據與環境證據的并存。(2)現實證據和趨勢證據并存。(3)結果證據和過程證據并重類別復雜三個并存工具學科：統計學、應用數學、計算機相關學科：財務管理、管理會計，企業管理審計方法復雜，廣泛應用，對審計人員要求高(四)建設性

23、、風險性的審計報告1.建設性非防護性2審計報告的風險性審計的結論與被審單位的實際情況不符由于審計結論與實際不符合，引起審計建議的執行導致嚴重損失與后果。(五)后續審計后續審計很重要，體現在：1驗證審計結論和審計建議的正確性。2檢查、了解審計建議的采納、執行情況及效果。一、經濟效益審計程序的特點二、經濟效益審計的一般程序選擇審計事項，建立審計項目制定審計方案或審計計劃深入調查，詳細了解情況測試分析，揭示矛盾評價、審查審計證據和工作底稿通報審計結果后續審計美國審計學家克里斯托弗等總結的效益審計程序5、效益審計方法、準則和標準2、法定權力1、審計 機關4、效益審計方案（選擇題目）6、實施效益審計8、

24、整理過程9、審計機關審批10、效益審計產品3、工作人員技能7、與被審計單位和其他相關人員相互作用12、政府、議會、媒體等對審計11、審計報告對政府、議會第四節 審計立項及計劃一、經濟效益審計立項（一）立項原則1可行性原則2重要性原則（二）審計立項應考慮的因素考慮因素分值3210預計審計效果大中小無法取得充分信息資金規模資金數額大資金數額中等資金數額小無法取得充分信息管理風險大中小無法取得充分信息影響力強中小無法取得充分信息審計成本和可操作性強中弱無法取得充分信息我國政府審計機關選擇效益審計項目的方法項目應考慮的因素綜合得分國家政策和工作重點項目受社會關注程度項目的重要程度增值潛力評價標準的可得

25、性審計成本和可操作性A9869677.9B8855676.35C8863676.05權重0.20.150.20.150.150.15我國現階段內部審計和國家審計選擇的經濟效益審計項目內部審計選擇的經濟效益審計項目：1、重要的資源損失和浪費；2、財務審計延伸的經濟效益問題3、管理中的薄弱環節4、需要進行評估的決策和方案5、經濟責任審計中經濟業績和經濟責任的效益評價6、有關部門委托或上級管理層交辦的事項。國家審計選擇的經濟效益審計項目：1、各級財政收支的效益性評價2、國有資產占控股（主導）地位的企業國有資本的保值、增值評價3、對財政收入有重大影響的利稅大戶的經濟效益4、國家建設項目的經濟效益評價5

26、、國家金融活動和金融企業的風險評價和效益評價二、經濟效益審計計劃審計計劃層次作用計劃內容項目計劃大綱輪廓性、綱要性的計劃要點項目名稱、被審單位、審計范圍及主要內容項目實施計劃劃分分項目及審計資源的初步配置各分項目的具體內容、目的和審計資源的初步配置項目作業計劃具體實施審計活動的指南（按分項目編制）某分項目包含的審計要點每一要點審計的具體要求和方法，審計資源的具體配置項目作業計劃中的魚刺圖第五節 經濟效益審計報告(一)經濟效益審計報告的特點1.審計結論的非強制性。2.側重于建設性。3.潛在的風險性。4.一般采用詳式報告的形式。5.非規范性格式。（二）一般要求1、及時性2、完整性3、準確性4、客觀

27、性5、有說服力6、結構合理7、易于理解一、經濟效益審計報告的一般要求二、經濟效益審計報告的基本模式和內容 不同審計主體所從事的不同類型的經濟效益審計，其審計報告的模式是不同的，但主要特征是相似的，主要包括以下內容：1封面。2導言。3總結或概述。4審計發現問題的細節說明。5圖表與附錄。視覺沖擊力一幅生動的圖片抵得過一篇千字文明晰的圖表和圖示包含個案研究，旁征博引版面格式應能吸引讀者的注意力審計報告的內容1、被審計的單位或項目2、立項的背景和依據3、審計目標、范圍和要求4、采用的審計標準和程序5、審計查實的主要事實、所發現的問題及證據6、審計結論與建議7、被審計單位對主要結論的反映8、附件和審計證

28、據內部審計具體準則-績效審計相關規定1、績效審計報告應當反映績效審計評價標準的選擇、確定及溝通過程等重要信息，包括必要的局限性分析。2、績效審計報告中的績效評價應當根據審計目標和審計證據作出，可以分為總體評價和分項評價。當審計風險較大，難以做出總體評價時，可以只做分項評價。3、績效審計報告中反映的合法、合規性問題，除進行相應的審計處理外，還應當側重從績效的角度對問題進行定性，描述問題對績效造成的影響、后果及嚴重程度。4、績效審計報告應當注重從體制、機制、制度上分析問題產生的根源，兼顧短期目標和長期目標、個體利益和組織整體利益，提出切實可行的建議。第六節 后續審計一、后續審計的目的1確認“已經采

29、取的糾正行動和正在達到要求的結果”。2確認“高級管理層或董事會已經承擔了對報告中的審計結果不采取糾正行動而產生的風險”。二、后續審計的基本步驟獲取并審閱審計報告回復討論審計報告回復函對審計報告中的重大問題及其糾正建議的采納情況進行現場審計評估采納審計建議所達到的效果報告后續審計的結果本章內容到此結束，再見！第三章 經濟效益審計準則和標準 本章學習目的通過本章教學，使學生了解和掌握經濟效益審計準則和標準的內涵、特點及發展現狀，特別是經濟效益審計標準的歷史演變、基本內容和指標體系，為進一步學習經濟效益審計實務奠定一定的基礎。為此，要求學生必須掌握經濟效益審計評價標準的構成、內容及其各項指標體系，并

30、能夠熟練地加以運用，為將來從事經濟效益審計工作創造一定的技術條件。本章主要內容第一節經濟效益審計準則第二節經濟效益審計評價標準第三節經濟效益審計評價標準的發展第四節 經濟效益審計評價標準的完善第五節經濟效益審計評價指標體系第一節 經濟效益審計準則經濟效益審計準則是用來規范和約束審計人員開展審計工作、形成審計意見、提出審計建議的最高行為標準。與財務審計相比較，經濟效益審計準則尚不夠成熟、完善.一、美國政府績效審計準則（一）績效審計的現場工作準則（二）績效審計報告準則二、最高審計機關國際組織績效審計實施準則第一部分 什么是績效審計第二部分 運用于績效審計的政府審計原理第三部分 現場工作準則和指南：

31、啟動和計劃績效審計第四部分 現場工作準則和指南：績效審計的執行第五部分 報告準則和指南：提交審計結果三、中國內部審計具體準則第2202號內部審計具體準則績效審計第一章 總 則第二章 一般原則第三章 績效審計的內容第四章 績效審計方法第五章 績效審計評價標準第六章 績效審計報告第七章 附 則1、專業勝任能力；2、審計責任；3、適應對象。第二節 經濟效益審計評價標準一、經濟效益審計評價標準的含義 是指對被審計單位經濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經濟效益高低、好壞及其程度做出評價的依據，是提出審計意見、得出審計結論的依據。 最高審計機關國際組織認為，效益審計有三種標準，即：與合理

32、的行政原則、慣例和管理政策相一致的行政行為的經濟性；效率性；效果性。 歐洲關于效益審計的研究小組認為，效益審計標準包括以下幾類：經濟性；效率性；效果性；良好管理實踐；良好治理；服務質量；完成目標；其它。二、經濟效益審計評價標準的特點一般審計標準(如財務審計)的基本特點是層次性、相關性、地域性和時效性。經濟效益審計評價標準與一般審計標準比較，除上述特點外，還具有以下顯著的特點： 1經濟效益審計標準的多維性。 2經濟效益審計標準的可控性。 3經濟效益審計標準的動態性。 4經濟效益審計標準的非強制性。三、經濟效益審計評價標準的內容1、國家的方針、政策、法令、制度。(首要標準)2、各種計劃、指標、預算

33、、定額。(重要內容)3、前期的審計標準。(參考依據)4、本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平。(補充)5、科學測定的經濟技術數據。（特殊標準）四、經濟效益審計評價標準的確定原則1全面性和完整性原則。2責任性和可控性原則。3計劃性和可比性原則。4科學性和嚴密性原則。5先進性和合理性原則。在進行效益審計評價時，除了要按上述原則選擇適當的審計標準外，要注意正確處理好宏觀效益與微觀效益的關系，處理好直接效益與間接效益的關系，處理好目前效益與長遠效益的關系。內部審計具體準則關于績效審計評價標準（1）有關法律法規、方針、政策、規章制度等的規定；（2）國家部門、行業組織公布的行業指標；（3）組織制定

34、的目標、計劃、預算、定額等；（4）同類指標的歷史數據和國際數據； （5）同行業的實踐標準、經驗和做法。第三節 經濟效益審計評價標準的發展杜邦財務體系平衡記分卡(Balance Scored card)股東權益報酬率資產報酬率權益乘數 銷售凈利率資產周轉率11資產負債率利潤額銷售收入資產額資產額負債額收入、成本等損益類指標資產、資本等財務狀況類指標第三節 經濟效益審計評價標準的發展 一、杜邦分析法（DuPont Analysis）第三節 經濟效益審計評價標準的發展一、杜邦分析法（DuPont Analysis）財務評價的不足日益明顯：1.易受會計政策影響；2.易受人為操縱；3.只反映過去的業績，

35、不反映將來；4.只反映結果，不反映過程和原因 因此，需要對財務指標加以改進，對它的改進有兩種：一是調整：經濟增加值(EVA)指標二是補充:“業績金字塔”財務評價的調整：“經濟增加值(EVA)”經濟增加值（EVA）定義：企業的稅后凈營運利潤減去包括股權和債務的全部投入資本的機會成本后的所得。 經濟增加值計算公式：EVA=稅后凈營業利潤資本成本（機會成本） =稅后凈營業利潤資本占用加權平均資本成本率 稅后凈營業利潤：是公司的銷售收入減去除利息支出以外的全部經營成本和費用后（包含所的稅）的凈值。資本占用（資本總額）：是指所有投資者（包含債權人）投入公司經營的全部資金的賬面價值，包括債務和股本資本。其

36、中債務是包含所有應付利息的長短期貸款，不包含應付賬款等無利息的流動負債（通稱為無息流動負債） 財務評價的補充：“業績金字塔”為了凸現戰略性業績評價中總體戰略與業績指標的重要聯系，1990年，凱文克羅斯(Kelvin Cross)和理查德林奇(Richard Lynch)提出了一個把企業總體戰略與財務和非財務信息結合起來的業績評價系統-業績金字塔模型。 股東如何看待我們？財務方面記分卡我們能否繼續提高和創造價值？學習與成長方面記分卡 顧客如何看待我們？客戶方面記分卡我們應有的優勢是什么？內部流程方面記分卡愿景與戰略第三節 經濟效益審計評價標準的發展二、平衡計分卡（BSC）原理及特點第三節 經濟效

37、益審計評價標準的發展（二）平衡計分卡的特點1.平衡計分卡為企業戰略管理提供強有力的支持。2.平衡計分卡可以提高企業整體管理效率。3.注重團隊合作，防止企業管理機能失調。4.平衡計分卡可提高企業激勵作用，擴大員工的參與意識。5.平衡計分卡可以使企業信息負擔降到最少。(一)財務績效包括三大主題：收入增長、降低成本、財務狀況。不同經營戰略階段，評價側重有所不同：1.成長階段，側重于收入的增長；2.維持階段，側重于獲利能力和成本；3.收獲階段，側重與現金流量和財務狀況。第三節 經濟效益審計評價標準的發展三、將平衡記分卡作為企業經濟效益審計的評價標準(二)客戶方面包括兩個層次：核心指標和屬性指標核心指標

38、：客戶獲得率客戶滿意度客戶保持率 屬性指標：產品服務屬性 品牌形象、 關系、便利、 性能、質量 價格、服務 信任第三節 經濟效益審計評價標準的發展三、將平衡記分卡作為企業經濟效益審計的評價標準(三)內部經營過程，表現為內部價值鏈(創新一經營一服務) 創新循環經營循環服務循環 新產品的銷售比重 時間、質量指標 承諾和保證書 新產品開發投入 成本降低指標 支付手段等(四)學習與成長包括三種資源：人員、信息和程序。指標包括：員工素質指標、滿意度和留存率、內部信息溝通能力、管理程序化程度等第三節 經濟效益審計評價標準的發展三、將平衡記分卡作為企業經濟效益審計的評價標準第四節 經濟效益審計評價標準的完善

39、一、戰略地圖Robert S. Kaplan和David P. Norton戰略地圖化無形資產為有形成果（一）戰略地圖的含義企業通過運用人力資本、信息資本和組織資本等無形資產（學習與成長），創新和建立戰略優勢和效率（內部流程），使公司把特定價值帶給市場（客戶），從而實現股東價值（財務）。（二）戰略地圖的繪制第一步，確定股東價值差距（財務層面）。第二步，調整客戶價值主張（客戶層面）。第三步，確定價值提升時間表。第四步，確定戰略主題（內部流程層面）。第五步，提升戰略準備度（學習和與成長層面）。第六步，形成制訂行動方案。（三）判斷戰略地圖有效性的要素1.KPI的數量比例財務約20%客戶約20%內部流

40、程約40%學習與成長約20%2.KPI的性質比例非財務性80%， 財務性定性指標長指標短指標成長性維持性二、績效棱柱法2000年英國克蘭菲爾德管理學院的教授Andy Neely &安德森咨詢公司的Chris Adams戰略績效管理：超越平衡計分卡績效棱柱三維框架模型（1）利益相關者滿意：誰是企業的利益相關者？他們對企業有什么要求？希望能夠獲得什么？（2）利益相關者貢獻：利益相關者能為企業的發展做些什么？企業能夠從他們那里獲得什么？（3）企業戰略：企業需要如何規劃戰略來同時滿足利益相關者及自身的要求？（4）業務流程：企業需要設置怎樣的流程來有效地執行戰略？（5）組織能力：企業為保證順利完成業務流

41、程需要具備哪些能力？第五節 經濟效益審計評價指標體系經濟效益審計評價指標體系：指由相互聯系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經濟效益的指標構成的有機整體。一、投入產出效益體系1該指標體系按投入、產出和效益三部分分類并列舉了各類中的一部分指標，所列指標也不可能完全適用于所有被審對象。2經濟效益審計指標根據綜合程度分為不同層次，這些指標在審計過程中發揮不同的作用，與審計結論的緊密關系亦不相同，審計人員應注意。 二、綜合局部因素體系1.綜合指標：指能反映經濟效益主體整體的投入、產出之比的指標。如資金利稅率。2.局部指標：能反映某一方面局部投入、產出之比的指標。如全員勞動生產率。3.周轉指標：能反映綜

42、合和局部指標變動的影響因素的指標，往往是提出計建議的出發點。如綜合指標總資產報酬率受以下兩個指標影響：銷售利潤率、總資產周轉次數。自有資金利潤率受以下三指標影響：銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數。 第四節 經濟效益審計評價指標體系三、企業國有資本金效績評價指標體系第四節 經濟效益審計評價指標體系序 號項 目基本指標（80%）修正指標（20%）一財務效益狀況指標（42分）凈資產收益率（30分）總資產報酬率（12分）資本保值增值率（16分）銷售利潤率（14分）成本費用利潤率（12分）二資產營運狀況指標（18分）總資產周轉率（9分）流動資產周轉率（9分）存貨周轉率（4分）應收帳款周轉率（4分）不良

43、資產比率（6分）資產損失比率（4分）三償債能力狀況指標（22分）資產負債率（12分）已獲利息倍數（10分）流動比率（6分）速動比率（4分）現金流動負債比率（4分）長期資產適合率（5分）經營虧損掛賬比率（3分）四發展能力指標（18分）銷售增長率（9分）資本積累率（9分）總資產增長率（7分）固定資產成新率（5分）三年利潤平均增長率（3分）三年資本平均增長率（3分）四、政府績效評價指標體系影響指標（經濟、社會、人口與環境）、職能指標（經濟調節、市場監管、社會管理、公共服務、國有資產管理）潛在指標（人力資源狀況、廉潔狀況、行政效率）第四節 經濟效益審計評價指標體系本章內容結束，再見！第二篇 企業管理審

44、計第四章 管理審計 本章學習目的 提高經濟效益的方法和手段大體可以分為兩個層次。一是最大限度的利用現有資源，充分挖掘人、財、物的潛力；二是企業謀求改善管理素質，提高管理水平，降低管理風險。而管理審計主要是審查管理組織的合理性，管理機構是否健全，各項管理活動的決策、計劃是否正確，以及管理者的素質是否合適。本章重點介紹管理機構和管理職能審計的內容。通過本章教學，使學生了解和掌握管理審計的含義、特征及發展現狀，特別是如何進行管理職能、管理部門審計和公司戰略審計。本章主要內容第一節 管理職能審計第二節 管理部門審計第三節 管理人員素質審計第四節 公司戰略審計第五節 全面預算管理審計第一節 管理職能審計

45、一、管理審計及其特點 管理審計是由獨立的審計人員根據既定的標準，對組織的目標、計劃、程序和策略等所進行的綜合性的檢查、分析和評價，并對組織的效率和效益提出建設性意見。管理審計與經營審計相比主要具有以下特點：1.管理審計是經濟效益審計中的高層次審計。2.管理審計的審查重點是管理素質。3.管理審計是審查、評價管理活動的審計。一、管理審計及其特點管理審計與財務審計的區別第一節 管理職能審計管理審計財務審計目的1.就公司經營的妥當性發表綜合性意見，以維護股東、債權人和其他利害關系人的利益2.揭示和預防內部控制的不當1.以財務為基礎，維護股東、債權人和其他利害關系人的利益2.揭發和預防財務上的重要差錯和

46、舞弊對象公司的經營業績和經營活動公司編制的財務報表及其編制過程和會計組織判斷基礎經營哲學和管理模式以一般認為公正妥當的會計原則，開檢查財務的正確與否，并發表意見審計人員的責任就公司經營的妥當性發出綜合性的評估意見為己任發表財務報表是否適當的意見，并對審計意見負責，承擔“二度責任”第一節 管理職能審計二、管理職能及管理職能審計目標（一）管理職能（一）管理職能第一節 管理職能審計計劃確定目標和戰略，開發分層計劃以協調活動組織決定需要做什么，怎么做，由誰去做領導指導和激勵所有參與者以及解決沖突控制對活動進行監控以確保按計劃執行實現組織宣稱的目標導 致管理活動與管理職能計劃職能主要要回答被審計單位有無

47、適當的經營目標，有無能保證目標實現的各種計劃，以及有無正確的決策程序等；同時還要明確指出目標、計劃、決策中存在的缺點及其改進的措施。審查應重點關注:企業是否設計出了適合本企業的計劃系統;計劃是否與企業目標相符合,是否為實現企業目標服務.組織職能主要要回答被審計單位有無有利于經營目標實現的組織結構，協調統一工作，個人與群體工作，及人員配備、選拔、使用、考核、開發的制度。:審查企業的組織架構的合理性、健全性;組織內部各職能部門或分支機構及其崗位的分工明確性、職能配備的合理性管理職能審計目標及內容領導職能主要要回答被審計單位是否有素質高，方法得當，具有集結人們能力與意愿的領導群體；該群體是否能有效地

48、把個人目標和單位目標協調起來，具有說服與指導他人的才能.企業各級領導者的領導才能和責任感；領導層對下級的各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關系是否正常.控制職能回答被審計單位有無健全有效的內部控制制度，內部控制制度是否能夠執行，內部控制工作是否能保證單位管理目標的實現、各項任務的完成和各種偏差的糾正等。審計內容包括:內部控制制度是否健全;不相容職務的分工是否合理;控制制度是否適應本單位的特點和管理需要.管理職能審計目標及內容1.含義2.重要性3.審計任務4.審計特點5.審計內容第二節 管理部門審計一、管理部門審計的涵義及特點 通過對被審計管理部門應承擔的任務，當前

49、存在的問題自身職能履行的狀況以及管理人員素質的審計，促進企業提高其經濟效益，控制風險的一種審計活動。第二節 管理部門審計管理部門審計 重要性 就管理部門的管理而言，涉及企業的計劃管理，包括采購、生產、銷售、儲存在內的業務管理，質量管理，勞動管理，設備物資管理，后勤保障管理和財務管理等各個方面，它們的工作狀況如何，對企業的經濟效益必然會產生各種各樣的影響，因此，對管理部門進行審計就顯得十分重要。（二）管理部門審計的任務審計基本任務通過審計，改進管理部門工作中的薄弱環節，提高管理部門的工作水平，促進和保證企業經營目標的實現。 審計具體任務審計管理部門的職責范圍審計管理部門的職責履行狀況審計管理部門

50、的內部結構和人員分工分析管理部門存在的缺陷和薄弱環節審計管理人員的素質第二節 管理部門審計三、管理部門審計特點針對有關管理部門進行的針對審計部門內部管理工作的各個方面針對影響企業管理水平的因素并提出改進意見第二節 管理部門審計 一是對管理部門組織機構的審計； 二是對管理部門工作的審計。四、管理部門審計的內容一、對管理部門組織機構的審計原有組織機構的結構形式是否合理，是否適應企業生產經營的需要管理幅度和管理層次的確定是否合理專業職能管理體系是否合理綜合管理部門的建立和作用是否適應提高管理水平的需要智囊參謀部的建立對提高管理水平所起的作用如何企業是否建立了負責開拓開發的管理部門二、對管理部門工作的

51、審計被審計單位各個管理部門所確立的工作任務是否明確合理，是否符合該單位經營目標的需要。被審計單位各個管理部門在工作中是否履行其職責，工作狀況是否良好。被審計單位各個管理部門的工作存在哪些影響該單位經濟效益的因素是否采取相應的有效措施予以促進或制約。有關管理部門的工作相互協調、相互補充的狀況是否良好。案例分析：“風雨無阻”富士康在接連發生跳樓事件后，富士康公司再次發生暴力事件。 “N連跳”帶給外界的心理沖擊尚未抹去，富士康一度有“赴死坑”之丑名，如今又爆發工人與保安群毆事件，不免讓人發問，富士康到底怎么了？ 企業與員工之間的失衡。 管理與懷柔之間的失衡。 對抗與對話之間的失衡。 物化與文化之間的

52、失衡。 案例分析管理制度特點優點缺點1、嚴格的層級制度，強調對組織規則的遵守 （1）層級制度公式：“三高一低”的運營戰略+人海戰術+準軍事化或軍事化管理 =低成本高效率=全球代工大王 （2）“獨裁為公，長官第一”，強調紀律性和員工的高度服從。 權力關系清晰，有利于領導和指揮 ；責任明確，細化分工，操作標準化，有利于提高生產效率；管理目標一致性強，便于對部門與個人的考核；執行力強，有利于推行決策。 過分強調長官意志，決策過于依賴長官個人的能力； 容易讓集體中的個人產生疏離感和巨大壓力，造成人與人之間的冷漠； 微觀管理欠缺，即決策者本人沒有足夠時間用于細節觀察； 溝通能力不足，不能以人為本地解決問

53、題；在現實生產中，基層員工往往比領導者掌握更多的信息，卻缺少足夠的話語權。 案例分析管理制度特點優點缺點2、沿用泰勒制模式，即作業標準化、規范化，可以提高生產效率勞動方法標準化。通過分析找出最合理的方式方法，剔除多余和不合理的動作；制定出完成每個標準動作所需要的標準時間，作為定額管理和支付工資的依據；實行有差別的計件工資； 嚴格挑選工人；通過考察，明確職責分工。 便于科學管理，提高生產效率。缺乏管理倫理。“泰勒制”僅解決了個別具體工作的作業效率問題，而沒有解決企業作為一個整體如何經營和管理的問題。 第三節 管理人員素質審計管理人員素質審計管理人員群體的知識水平是否達到現代化管理的基本要求，管理

54、人員群體的專業知識結構的合理性，管理人員的年齡結構與經濟管理的適應性，管理人員崗位安排的適當性企業主要管理人員素質審計審查企業主要管理人員的學歷、資歷和思想品質審查企業主要管理人員的決策能力、分析問題能力、發現問題的能力、決斷能力、靈活應變能力以及發現和利用人才的能力審查企業主要管理人員運用時間的能力一、管理人員素質審計的涵義及內容第三節 管理人員素質審計二、管理人員素質審計的方法1.采用量化評價方式2.從群體素質和主要個體素質兩個方面進行3.民主評議方式4.管理人員素質審計的量化評價 采用量化評價方式對管理人員素質審計是一種較為可行的方式，并且可以分為管理人員總體素質和主要個體素質兩個方面進

55、行審計。為了保證審計質量 ,審計人員首先應設計出管理人員素質審計評分表。第三節 管理人員素質審計A：最高標準分值100%B：最高標準分值80%C：最高標準分值60%D：最高標準分值50%90分以上：優秀80-90分：良好70-80分：中等60-70分：及格60分以下：不及格項目評分標準總體評分標準 第四節 公司戰略審計一、公司戰略審計概述 美國管理學大師亨利明茨伯格以其獨特的認識歸納總結了“戰略”的五個定義：第四節 公司戰略審計戰略層次總體戰略競爭戰略成長型戰略穩定型戰略收縮型戰略成本領先戰略產品差異化戰略集中化戰略職能戰略研發戰略生產運營戰略財務戰略人力資源戰略市場營銷戰略信息戰略戰略競爭和

56、經營業績的產品生命周期理論預測第四節 公司戰略審計 公司戰略審計的主要內容是公司戰略規劃。通過公司戰略的審計，即可使公司的資源得到合理配置，在實現目標的同時，不斷獲得更多的資源；又可以公司不斷適應外部環境的變化，抓住發展機遇，避免或減少威脅。 第四節 公司戰略審計二、企業戰略審計的程序第四節 公司戰略審計三、公司戰略審計的方法(一）對比分析法(二）成本效益分析法(三）費用效果分析法(四）系統分析法最佳效果法最少費用法第五節 全面預算管理審計一、 全面預算管理概述1.概述：企業總體計劃的數量說明2.原理：將企業的年經營目標，分解并下達到所述各內設機構或下屬單位，以預算、控制、協調、考核為管理手段

57、，以保證企業目標的實現3.目標明確企業和各部門的工作目標協調各職能部門的關系控制各部門的日常經營活動考核各部門的工作業績二、 全面預算管理審計的性質和內容處于管理控制審計與業務流程審計的交叉點第五節 全面預算管理審計組織控制授權控制預算（控制）憑證和記錄控制資產保護控制決策計劃執行考核二、 全面預算管理審計的性質和內容對于全面預算管理的審計，其目的有兩種：適當性和有效性。適當性。包括適當的工作基礎，適當的編制程序，預算各部分之間適當的銜接關系等。有效性。包括各部門預算的有效執行，對企業目標的實現提供有效的保證等第五節 全面預算管理審計二、 全面預算管理審計的性質和內容對于全面預算管理的審計，其

58、內容包括三個方面（一）事前審計（二）事中審計 1、預算編制審計。 2、預算執行審計。 3、預算調整審計。（三）事后審計第五節 全面預算管理審計三、全面預算的適當性審計（一）預算各部分適當性銜接關系的審查第五節 全面預算管理審計三、全面預算的適當性審計（二）全面預算管理各項基礎工作的審查 全面預算管理的順利實施，依賴于以下各項基礎工作:1定額消耗（占用）制度和價格標準2授權審批制度3定期報告和差異分析制度4合理確定各項收入，支出中的現金比例5合理確定期末存貨占下期銷量的比重等。第五節 全面預算管理審計三、全面預算的適當性審計全面預算的編制程序有三種由上而下由下而上由上而下、由下而上、再由上而下（

59、我國提倡的是第三種）編制程序適當性審查的重點在預算委員會，可以通過訪談、討論和文檔的審查，評價預算委員會的以下工作環節：對總目標的分解及部門目標的提出對各部門預算的協調平衡公司全面預算的匯總和下達第五節 全面預算管理審計四、全面預算的有效性審計第五節 全面預算管理審計本章內容到此結束，再見！第五章 內部控制審計 本章學習目的 內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益，內部控制已經成為內部審計從事管理審計的主要內容，也是內部審計實現其“保證”和“咨詢”功能、以及“增加價值”和“提高運作效率”目標的重要途徑。本章主要以coso報告和我國企業內部控制基本規范為依據，從內部控制基本理論到內部控制審

60、計的基本內容、基本程序和主要方法等方面進行系統的闡述。本章主要內容第一節 內部控制審計概述第二節 內部控制審計模式第三節 內部控制審計內容第四節 注冊會計師執行的內部控制審計業務一、內部控制概述（一）內部控制的發展內部牽制階段內部控制階段內部控制結構階段內部控制整合框架風險管理框架第一節 內部控制審計概述一、內部控制概述（二）內部控制的含義Coso報告對內部審計的定義：三目標，五要素企業內部控制基本規范所稱內部控制：是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。 第一節 內部控制審計概述內部控制責任主體1、管理層的責任2、董事會的責任3、內部審計機構的責任-對內部控制