1、67/67煤炭企業會計核算第一章 總論第一節 煤炭企業概述一、煤炭企業的概念和特點煤炭企業是指依法取得法人資格，要緊從事煤炭、焦炭及化工產品生產，在經濟上實行自主經營、獨立核算、自負盈虧的經濟組織。目前，我國煤炭企業大體分為三類：第一類是國家投資建設，煤炭產品要緊由國家指導分配的國有重點煤礦；第二類是地點財政投資建設，要緊供地點用煤的國有地點煤礦；第三類是由鄉鎮集體或個人投資的鄉鎮煤礦。我國煤炭生產結構總體情況是：煤礦數量多，平均單井生產規模小，露天煤礦產量比重低。國有重點煤礦數量較少，生產規模大，生產相對集中。煤炭行業的構成分為兩部分：一部分是煤炭采選業，要緊指煤炭生產和洗選加工；另一部分是

2、非煤產業，要緊指煤炭工業企業單位從事煤炭采選業以外，不分隸屬關系、企業性質、經營方式、生產經營規模大小的多種經營單位。我國煤炭資源貯藏豐富，屬于國家所有，國家對煤炭開發實行統一規劃、合理布局、綜合利用的方針。煤炭企業的差不多活動確實是為社會提供優質的煤炭產品。煤炭產品的生產受地質條件、生產技術、生產組織、勞動組織、技術裝備等因素的阻礙，其中受地質條件阻礙最大。1煤炭企業與其他工業企業比較，具有以下特點：（1）煤炭生產過程復雜。煤炭生產一般分為掘進、回采、井下運輸、通風、排水、井巷、設備維修、篩選加工、其他生產過程。露天礦生產一般分為剝離、排土、運輸、線路維修、設備維修、排水、篩選加工和其他生產

3、過程。煤炭生產是地下作業，生產環節多，工作地點不斷移動，勞動強度大，勞動組織復雜，是多工種、多工序的連續性作業和多環節的綜合性作業。（2）煤炭生產屬于危險性作業。生產條件變化大，經常受到地下水、火、瓦斯、煤塵、地溫、地壓等地下自然災難的威脅，易發生各種安全事故。 （3）提升環節多、運輸費用高。煤炭生產過程是大量煤炭、巖石的轉移過程，從采掘工作面、大巷到井筒、提升運輸環節多、費用高。（4）煤炭生產是井下資源開采作業，生產場所不斷移動，受自然條件阻礙專門大，煤炭賦存的地質條件不同，生產工藝過程有較大的區不。（5） 煤炭生產投資大、周期長，生產預備需要花費較長的時刻。2在新經濟環境下，生產條件的變化

4、、高技術的運用，給煤炭企業的生產經營環境帶來專門大震動，隨著社會經濟的不斷進步，與之互動的煤炭經濟運行亦發生了深刻的變化，并具備以下特征：（1）生產自動化程度越來越高煤炭企業近幾年在生產技術上發生了重大變革，其要緊特征是生產者的自動化運用程度提高，計算機輔助設計、制造，生產安全監控技術投入，技術含量高的采掘機械廣泛使用，在產量規模擴大的前提下，產品成本大幅度降低。（2）產品個性化特征越來越明顯煤炭企業一直被認為是單一產品企業，地質賦存的資源決定著企業的進展。隨著市場化進程的深入，每個客戶對煤炭產品的性質要求不盡相同，企業依照客戶對煤炭產品的專門要求，通過采、洗、儲后，進行資源的配置，量體裁衣，

5、最終達到客戶對產品的需求。近幾年配煤技術不斷進展，煤炭產品個性化特征變得專門明顯。（3）銷售市場化范圍越來越寬廣煤炭市場從單一打算經濟走出后，呈現出豐富多彩的內涵?？缧袠I、跨地區擴大銷售范圍，一戶一策的銷售策略，依據成本制訂的多樣價格等諸多市場要素，要求我們利用成本的優勢合理準確地反映出產品投入與產出的關系，在激烈的市場競爭中獵取更多的份額。（4）經營一體化進程越來越快由于經濟資源在一定區域中的流淌和組合，資源的配置不再受體制、地區的限制。企業的重組實現了生產經營的區域化，企業的資本、人力、技術的流淌化，使生產經營活動突破了空間的一定限制，能夠使同樣的資金投入取得的最佳經濟效益，也使成本要素得

6、到最佳配置。（5）治理信息化交流越來越便捷網絡技術和數字計算技術大規模的應用，技術信息和治理信息相互結合，形成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在極短的時刻內完成，企業的決策者能夠專門快將信息盡在掌握中，對生產經營治理進行適時決策。二、煤炭企業生產的一般規定（1）煤炭的開采、加工應當符合地質災難防治和生態環境愛護的要求，愛護生態環境，防治污染。開采中造成地表土地塌陷、挖損的應由采礦者復墾，造成他人損失的，應當賠償。（2）煤炭企業應當按照國家的有關規定，提取維持簡單再生產費用和安全生產費用，提取的款項按國家規定的用途使用。（3）對具有重要價值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有鎵、鍺元素伴生煤等

7、專門稀缺煤種實行愛護性開采，稀缺煤種實行專戶供應。（4）從事煤炭生產的煤炭企業應按最終銷售產品交納水資源補償費。（5）國家提倡和支持煤炭企業和其他企業進展煤電聯產、煉焦、煤化工、煤建材等進行煤炭的深加工和精加工，同時鼓舞和扶持煤炭企業進展多種經營。（6）國家鼓舞煤炭企業進展煤炭洗選加工，綜合開發利用煤層氣、煤矸石、煤泥和泥炭。鼓舞煤炭企業進行煤炭的深加工轉化，推廣潔凈煤技術，提供多種煤炭產品，以適應市場需求，提高經濟效益。（7）煤炭企業應當采取措施，加強勞動愛護，為職工提供保障安全生產所需的勞動愛護用品，保障職工的安全與健康，對地下作業的職工采取專門愛護措施。三、山西省煤炭資源整合的介紹200

8、7年12月21日上午，山西省委副書記、代省長孟學農主持召開省政府第116次常務會議，研究并原則通過關于推進煤炭資源整合、企業重組、股份制改造和托管工作，提高產業集中度和產業水平的實施意見。通過推進煤炭資源整合，完全改變我省煤炭生產“多小散亂”的狀況，提高煤炭產業集中度和技術裝備水平，有效防范煤炭重特大事故發生，從整體上提升我省煤礦安全生產水平。要堅持以國有大企業、大集團為主導，以資源和資本為紐帶，建立現代企業制度的方向，采取聯合、兼并、收購、托管等多種形式，強力推進煤炭資源整合、企業重組、股份制改造和中小煤礦的托管工作。確保通過這輪整合，全省煤礦數量大幅度減少，煤礦平均產能、裝備技術水平、安全

9、保障水平顯著提高，并形成2個億噸級，3到5個5千萬噸級的大型現代化煤炭企業。隨著山西省煤炭資源整合的開展，煤炭企業的財務核算將進一步規范化、制度化，也對寬敞煤炭企業財務人員提出了更高的要求。第二節 煤炭企業會計的特點一、煤炭企業會計的概念和特點煤炭企業會計是以貨幣為要緊計量單位，按照現行會計法規體系要求，運用一套專門核算方法，對企業的經濟活動進行連續、系統、全面的核算和監督，以真實、準確、及時地提供會計信息。煤炭企業會計是加強企業治理，促進企業提高經濟效益的經濟治理活動。企業通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產經營治理所必須的各種信息和數據。 煤炭企業在經營和治理上的特點，直接阻礙和決定

10、了煤炭企業會計具有不同于其他行業會計的特點。（1）分級核算。實行煤炭企業集團和所屬的各分（子）公司兩級會計核算體制。（2）各分（子）公司等生產單位單獨核算成本。煤炭生產具有一次性消耗材料少、周轉使用材料多的特點，必須有打算地安排回收復用、修舊利廢，節約消耗，降低成本。由于煤炭自然賦存條件不同，煤炭生產成本水平也高低不一。煤炭生產是地下作業，生產場所不斷移動，采完一個工作面、采區，就要轉移到另一個新的地點。同時，煤炭生產受自然條件的制約，成本變化大，反映出煤炭成本的升降趨勢。（3）分層次的成本核算。第一層是各區隊、班組，包括采煤、掘進、機電、運輸、通風、排水等，煤炭企業集團所屬各分（子）公司，在

11、區隊定額成本的基礎上，實行目標成本治理。二、新會計準則執行的時刻表自2006年2月15日財政部頒布新企業會計準則（以下簡稱“新會計準則”或“新準則”）以來，依照財政部的規定，新會計準則將于2007年1月1日領先在上市公司實施，鼓舞其他企業執行。國資委于2006年11月4日公布了關于做好中央企業2006年度財務決算和2007年度財務監管工作的通知，明確了中央企業執行新會計準則的時刻表，即所有中央企業要在2008年底之前全面執行新企業會計準則，所屬上市公司資產或收入占集團比重較大的企業，應當于2007年領先執行。三、煤炭企業的會計科目對會計科目的編號，企業不應隨意打亂重編。財政部頒布的企業會計制度

12、設置了85個一級會計科目。煤炭企業在設置會計科目時，應遵循企業會計制度的要求，并依照自身的特點加以確定，一般能夠設置下列會計科目（包含新企業會計準則對比）。煤炭企業新企業會計準則與原企業會計制度常用會計科目對比表原企業會計制度新企業會計準則序號編號名稱序號編號會計科目名稱對比一、資產類一、資產類11001現金11001庫存現金更名21002銀行存款21002銀行存款不變31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金不變41111應收票據41121應收票據不變51131應收賬款51122應收賬款不變61151預付賬款61123預付賬款不變71121應收股利71131應收股利不變81122應收利息8

13、1132應收利息不變91133其他應收款91221其他應收款不變101141壞賬預備101231壞賬預備不變111201物資采購111401材料采購更名121211原材料121403原材料不變131232材料成本差異131404材料成本差異不變141243庫存商品141405庫存商品不變151251托付加工物資151408托付加工物資不變161281存貨跌價預備161471存貨跌價預備不變171301待攤費用17取消181401長期股權投資181511長期股權投資不變191402長期債權投資19更名201421長期投資減值預備201512長期股權投資減值預備不變211501固定資產211601

14、固定資產不變221502累計折舊221602累計折舊不變231505固定資產減值預備231603固定資產減值預備不變241603在建工程241604在建工程不變251601工程物資251605工程物資不變261605在建工程減值預備26在建工程減值預備不變271701固定資產清理271606固定資產清理不變281801無形資產281701無形資產不變291805無形資產減值預備291703無形資產減值預備不變301901長期待攤費用301801長期待攤費用不變311911待處理財產損溢311901待處理財產損溢不變二、負債類二、負債類322101短期借款322001短期借款不變332111應付

15、票據332201應付票據不變342121應付賬款342202應付賬款不變352131預收賬款352203預收賬款不變362151應付工資362211應付職工薪酬合并372153應付福利費37合并382171應交稅金382221應交稅費合并392176其他應交款39合并402161應付股利402232應付股利不變412181其他應付款412241其他應付款不變422191預提費用42取消432301長期借款432501長期借款不變442311應付債券442502應付債券不變452321長期應付款452701長期應付款不變462331專項應付款462711專項應付款不變472211可能負債4728

16、01可能負債不變482341遞延稅款482901遞延所得稅負債更名四、所有者權益類四、所有者權益類493101實收資本（或股本）494001實收資本不變503111資本公積504002資本公積不變513121盈余公積514101盈余公積不變523131本年利潤524103本年利潤不變533141利潤分配534104利潤分配不變五、成本類五、成本類544101生產成本545001生產成本不變554105制造費用555101制造費用不變564107勞務成本565201勞務成本不變六、損益類六、損益類575101主營業務收入576001主營業務收入不變585102其他業務收入586051其他業務收入

17、不變595201投資收益596111投資收益不變605203補貼收入60取消615301營業外收入616301營業外收入不變625401主營業務成本626401主營業務成本不變635405其他業務支出636402其他業務成本更名645402主營業務稅金及附加646403營業稅金及附加更名655501營業費用656601銷售費用更名665502治理費用666602治理費用不變675503財務費用676603財務費用不變685601營業外支出686711營業外支出不變695701所得稅696801所得稅費用更名705801往常年度損益調整706901往常年度損益調整不變四、煤炭開采會計準則的研究工

18、作我國第一部煤炭產業政策由國家進展和改革委員會正式對外公布。煤炭產業政策明確提出了完善煤炭工業稅費政策，推進煤炭生產完全成本化改革，煤炭企業舊有的會計核算方法因為不適應煤炭完全成本的需要正面臨著變革。隨著近幾年資源有償使用改革的不斷推進、節能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環保成本等的核算問題一直困擾著煤炭企業。為解決煤炭行業面臨的這一問題，國家財政部會計司已同意中國煤炭工業協會組織開展煤炭開采會計準則的研究工作。2008年3月1822日，中國煤炭工業協會、中國煤炭經濟研究會在河南焦作、山西潞安召開了煤炭開采會計準則和所得稅政策研究座談會。中國礦業大學治理學院承擔課題基礎研究工作，3月至5

19、月召開多種形式座談會，廣泛聽取企業意見，7月份提出研究報告初稿，召開研討會，修改完善研究報告，9月份將組織專家評審。新準則將要緊解決煤炭礦業權、煤炭開發、煤炭生產等方面的會計處理事項問題。第二章 存貨的核算第一節 材料的核算一、煤炭企業材料的特點原煤生產的勞動對象是煤炭。煤炭企業的材料消耗具有專門性，材料只是作為促進產品形成和為生產產品制造正常勞動條件的輔助材料，因為煤炭生產的勞動對象是煤層和巖層，材料只作為促進產品形成和生產產品制造正常勞動條件的輔助材料，而不 構成產品實體。因此，煤炭企業的材料核算有其不同于一般工業企業的特點。（1） 煤炭產品沒有原料及要緊材料，絕大多數的材料消耗是輔助材料

20、，因為它并不構成產品的實體，因此除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產一次消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑木、支護用品、大型材料、配件、專用工具等都能夠通過回收多次復用。（2） 依照煤炭企業的特點，煤炭企業專用的12種小型設備，由于使用年限較短，數量較多，流淌性大，更換頻繁，有的盡管價值超過2000元，使用年限超過一年，但也不列為固定資產，都按低值易耗品處理，如風鉆（煤電鉆）、風鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機和水泵、200A以下的低值防爆開關、10kVA以下的變壓器、局部通風機、容量在4噸以下的礦車（坑木臺車、平板車）、綜合愛護器、自救器和瓦斯檢定器等。（3） 煤炭生產過程是煤層和巖層的

21、采掘過程，生產條件要緊受煤巖地質情況的變化阻礙，因此，勞動工作場地不斷移動，采掘工作面經常搬家，采掘設備的磨損大，修理用配件消耗量也大，配件儲備種類也多。另外，由于井下作業條件困難，工人勞動愛護用品耗用也比一般工業企業多。（4） 煤礦生產經營受煤層厚度、傾斜角度、頂底板巖石性質、煤巖層硬度、煤層變化等自然地質條件阻礙而變化，直接阻礙煤炭生產的正常進行。同時井下自然災難也不斷發生，如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等，因此，生產條件比較復雜，生產規律變化也大，比一般工業企業材料核算和治理工作復雜。二、煤炭企業材料核算的任務與要求1材料核算的任務（1） 反映和監督物資采購資金的支出情況，正確地計算物資

22、采購成本，促使企業改善物資采購工作，做到質優價廉，既符合生產需要，又降低采購成本，合理地使用物資采購資金。（2） 反映和監督材料的收發、領退和保管情況，按時清查，做到賬實相符，愛護企業財產的安全完整。（3） 反映和監督材料資金的占用情況，防止出現材料超儲、積壓和儲備不足的現象，以保證生產的需要，加速資金周轉。（4） 反映和監督材料的消耗情況，正確計算產品的材料費用，促進企業節約使用材料，降低產品成本。2材料核算的要求（1） 嚴格執行材料收發制度，一切材料的收人、發出都必須通過倉庫驗收，辦理入庫、出庫手續。依照實際收、發數量填制規定的材料收發憑證，并由收發料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以

23、合法的原始憑證為依照。（2） 建立材料稽核制度。財務部門設置專人擔任材料稽核員，對材料的日常收發、結存和使用情況及時全面地進行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。（3） 建立材料領發耗用定額（限制）制度和回收復用制度。煤炭企業必須制定先進合理的要緊材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回收復用，特不是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復用要實行獎懲方法，對一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產品成本。（4）建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應對全部材料進行一次全面完全的清查盤點；每季度應分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保

24、證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發覺盤虧或毀損，應查明緣故，分清責任，分不處理。三、煤炭企業材料的計價材料的計價方法，分實際成本計價和打算成本計價兩種。隨著會計電算化系統的廣泛應用，使用打算成本計價方法越來越少，材料的稽核、對賬等一系列工作都能夠通過計算機完成，大大減輕了財務以及物資供應人員的工作。四、材料發出的會計核算1依照“材料分配匯總表“的賬務處理：借：生產成本差不多生產成本（生產成本用料）生產成本輔助生產成本制造費用（井區、車間用料）治理費用（治理部門用料）營業費用（煤炭企業專設銷售機構用料） 安全費用（安全生產用料） 維簡費（維簡工程用料） 在建工程（專項工程用料）應付福利費（福利

25、部門用料）貸：原材料2退料的核算在產品成本核算中，為使產品成本核算真實，對所領未用的原材料，應及時辦理退料手續。為簡化材料領退手續，辦理假退料手續，即一方面填制退料單（一單多料的明細表）沖減本月領料；另一方面以同樣品名、數量填制下月份領料單，作下月領用。五、煤炭企業材料的分類（1） 一類物資：坑木、坑木代用品、火工產品、木材、黑色有色、輕工化工建材、燃料油脂、機電產品。（2）二類物資：軸承、儀表、電器、工具、機械。（3）三類物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機械配件。各企業能夠依照本單位實際情況，合理地確定本公司的材料分類。第二節 低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企業生產過

26、程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值一般不超過規定的限額，或者其可使用年限不超過一年的。由于價值比較低，又容易損耗，因此，在核算和治理上，要與同是勞動資料的固定資產區不開來。其經使用后的損耗價值，采納攤銷的方法，一次或分次平均攤銷，從產品的銷售收入中或當期損益中得到補償。一、低值易耗品的分類低值易耗品的品種、規格繁多，用途又不相同，為便于治理與核算，可按其用途進行分類。一般可分為以下幾類：（1） 一般工具。一般工具指生產產品時用的工具，如工具、夾具、手推車，以及材料的容器和各種輔助工具等。（2） 專用工具。專用工具指為了生產某種產品所專用的工具，如專用模具、專用卡具等。（3） 治理用具。治

27、理用具指在治理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、電風扇、化驗用品、衡量器具、計算器等。（4） 勞動防護用品。勞動防護用品指為了安全生產發給個人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護罩等。（5） 儀表。儀表指不能作為機器上附屬設備的各種儀表，如萬用電表、安培表等。（6） 其他。其他指不屬于以上各類的低值易耗品。各個企業可依照低值易耗品和固定資產劃分的標準，結合具體情況，編制低值易耗品目錄，詳細列明各種低值易耗品的類不、名稱、規格、編號、計算單位和打算單價等項目，作為劃分的具體標準。二、在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產過程中的作用來看，屬于勞動資料，它在不斷地重復使用中，保持其原有的

28、實物形態，要通過若干個生產周期才消逝效能。但為了加速資金的周轉和簡化核算手續，對領用的低值易耗品，要依照其單位價值大小、使用期限的長短，以及在生產中所起的作用，煤炭企業采納“一次攤銷”，計算出由于損耗而應攤銷的金額，記人有關費用賬戶。一次攤銷法，即在領用低值易耗品時將其價值一次全部轉人有關費用賬戶。由于采納此法物品的其價值差不多轉銷，因此必須加強實物保管，并作好數量記錄。第三節 庫存商品的核算及盤點一、煤炭企業庫存商品的內容煤炭產品，是指企業已完成全部生產過程，合乎質量標準，能夠作為商品對外銷售的產品。煤炭產品的銷售對象要緊包括：（1） 通過井下生產或露天開采各個生產過程生產出來的原煤。（2）

29、 將原煤輸入選煤樓或選煤廠，通過篩選形成的各種選煤。（3） 將原選煤送人洗煤廠通過深加工精洗形成的各種洗煤。（4） 煤炭企業銷售的煤炭產品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。二、庫存商品明細賬戶的核算為了詳細地反映和監督各種庫存商品的收入、發出和結存情況，在進行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規格不同分不進行明細分類核算。煤炭企業的庫存商品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發出和銷售，平常只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產品的實際成本。 庫存商品的明細分類核算，能夠采納倉庫和財務部門分不

30、設置明細賬戶的方法進行，也確實是講，倉庫按每一種庫存商品設置一套數量明細賬，由倉庫保管人員依照庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數量；財務部門按每一種庫存商品設置一套數量金額式明細賬，于月終依照結轉完工產成品成本的轉賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗收數量和實際成本，依照銷售發出庫存商品成本的轉賬憑證及所附原始憑證，登記本月發出數量和實際成本。 存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果假如與賬面記錄不符，應于期末前查明緣故，并依照企業的治理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的治理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司

31、等賠款和殘料價值之后，計入當期治理費用，屬于特不損失的，計入營業外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出講明；假如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。1為了完成產成品核算的任務，企業應實現以下要求：（1）必須加強對產品的治理，嚴格執行產品的驗收、入庫，發出和保管的責任制度。（2）防止產品積壓，加速資金周轉，提高資金的利用效果。（3）組織好產成品明細分類核算和總分類核算，并按期進行實物盤點，做到賬實相符，賬賬相符。2庫存商品的賬務處理（1）煤類產品依照當月實際產量和總成

32、本作入庫處理借：庫存商品按品種 貸：生產成本（2）依照規定的銷售生產成本計算方法，按實際銷售數量計算產品銷售成本借：主營業務成本（按品種）貸：庫存商品按品種（3）產成品因保管不善及自然災難造成的損失，依照產成品盤虧報告表作賬務處理報批前：借：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢貸：庫存商品按品種批準后：依照不同情況分不處理。借：營業外支出（特不損失）治理費用（盤虧的）其他應收款X X（或保險公司）貸：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢（4）庫存商品經盤點發生盤盈時，作賬務處理借：庫存商品按品種貸：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢批準后：借：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢貸：治理費用三、煤炭庫存商品

33、的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風險高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風、大雨等）容易流失。1煤炭庫存商品保管的要求：（1） 煤場存煤應按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對燃用高揮發份的褐煤應撒均壓實、定期測溫、防止高揮發份煤種長期存儲造成熱值損失以及自燃。（2） 完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設備。（3） 加強煤場保安巡邏，加強廠區治安治理。2 煤炭庫存商品的盤點：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，能夠使用技術推算法盤點，先通過幾何測量計算確定體積，在抽樣的基礎上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結存數量

34、。 煤炭庫存商品盤點的注意事項：（1） 應做到按月盤點。盤煤時，應按要求進行煤堆盡量規則的整形。（2） 制定適宜的盤點標準和執行程序，明確參加盤點人員和責任部門，嚴格固定盤煤時刻， 煤場盤點應做到有序組織，合理分工。（3） 不斷完善盤煤手段，盤點記錄要規范齊全，參加盤點人員要簽字。（4） 盤點測量時，應依據標準計量工具核實所使用的軟尺的精準度、丈量過程中軟尺的松緊度、軟尺與實物接觸點的合理性，并在每次變換丈量場所和輪換丈量人員時重新核實。（5） 注意抽樣的代表性和隨機性，準確選用煤炭庫存商品的密度。庫存煤密度會隨存儲時刻而變化，應及時做測定，不可靠經驗可能。（6） 煤場出現不正常虧盈時，應及時

35、分析，查找緣故。第三章 固定資產和在建工程的核算第一節 固定資產的概述和分類一、概述由于煤炭工業生產是地下作業，沒有固定的生產車間，采掘工作面隨著煤（巖）層的開鑿而不斷移動。因此，有一部分固定資產流淌性大，更換也頻繁，加上煤炭企業固定資產數量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時刻長短也不盡相同，因此劃分固定資產與低值易耗品的標準也不同于其他工業企業。凡屬于煤炭企業專用的下列12種小型設備，即：7.5kW以下電動機、10kW以下變壓器、200A以下的低壓防爆開關、水泵（除目錄規定者外）、局部通風機、自救器、綜合愛護器、瓦斯檢定器、礦車（包括平板車、坑木臺車）、風鉆（煤電鉆）、風鎬及礦燈等，由于使用

36、年限較短，數量多，流淌性大，更換頻繁，有的盡管價值超過規定的標準，使用年限超過一年，也不作為固定資產。煤炭企業應當依照固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和可能凈殘值，作為固定資產核算的依據。二、煤炭企業固定資產的分類煤炭企業固定資產種類繁多，規格不一，用途和使用情況也有差異。為了加強固定資產的治理，正確組織固定資產的核算，必須對固定資產進行科學、合理的分類。煤炭企業的固定資產，按現行制度規定可分為七大類。 （一）生產經營用固定資產 生產經營用固定資產是指參加生產過程或直接為生產過程服務的各種固定資產，如生產經營用

37、房屋、建筑物、動力設備、傳導設備、生產設備、運輸設備、工具儀器及生產治理用具。按其在生產中所起的作用又可分為以下7類：1房屋 房屋指生產部門和為生產服務的行政治理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設備，包括：（1） 地面各生產車間所使用的房屋，如絞車房、機修車間、鍋爐房等。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（3） 同房屋不可分割的各種附屬設施，如梯子、升降機、曬臺、室內上下水道、照明、取暖、衛生及通風、通訊管線等。2建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠區路面等，包括：（1） 礦井建筑，如主、副、風井井筒，井下暗井、井底車場、絞車

38、道、人行道、井下修理間等。（2） 露天建筑，如露天礦、露天排水溝等。 （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（4） 運輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設備、橋梁、涵洞等。（5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。（6） 發電建筑，如發電廠房、冷水塔、配電架等。（7） 窯業建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。（8） 雜項建筑，儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項建筑等。3動力設備動力設備指用以生產電力、熱力、風力或其他動力的各種設備，如蒸汽鍋爐、發動機、水泵、整流器、渦輪機、空壓機、電動機等。電動機可按企

39、業具體情況分類，如作為要緊機器設備上的附屬設備，就不用單獨分類。動力設備包括：（1） 電力設備，如發電機、7.5kW及以上電動機、200A及以上低壓力防爆開關、10kVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關柜及高壓防爆開關、各種整流器、配電盤以及同動力設備不可分割的附屬設備。（2） 風力設備，如空氣壓縮機等。（3） 內燃設備，如柴油機、汽油機等。 （4） 汽力設備，如鍋爐等。4傳導設備傳導設備指用以傳送電力、熱力、風力、動力、流體和氣體的各種設備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（1） 管路，如井上的汽、風、水管，井下的風、水管路，鉆探管及煤氣管等。（2） 線路，如地面輸電、照明

40、、電話及信號等線路。5生產設備生產設備指為生產直接服務的各種機器和設備，包括：（1） 采掘設備、采掘機械，如聯合采煤機、聯合掘進機、電鏟、汽鏟、挖掘機、裝煤機及推土機等。（2） 提運設備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機等。（3） 排水設備，如功率7.5kW以上的工業泵等。（4） 通風設備，如扇風機、鼓風機及熱風機等。（5） 洗選設備，如洗煤機、給煤機、滾軸篩、振動篩及破裂機等。（6） 鉆探設備、鉆探機械，包括各種鉆機。（7） 其他設備，凡不屬于以上設備的其他設備。6運輸設備運輸設備指載人、運貨和銷售產品用的各種運輸工具，包括鐵路運輸的鐵路機車車輛、汽車運輸的卡車、水上運輸的輪船、其他運輸的小轎車

41、等。7工具、儀器及治理用具工具、儀器及治理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質測量、實驗和瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括：（1） 試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（2） 測重機械，如地中衡等。（3） 地質測繪儀器，如測繪儀等。（4） 通訊設備，如電話交換機等。（5） 治理用具，如保險柜、照相機、電子計算機、復印機及其他治理用具。（二）非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產指不直接服務于煤炭企業生產經營過程的固定資產，如職工宿舍、食堂、浴室、理發室、招待所、醫療室等使用的房屋、設備和其他固定資產。（三）租出固定資產（四）未使用固定資產未使用固定資產指尚未使用或待安裝的固定資產

42、，進行改建、擴建的固定資產，以及目前停用今后還需使用的固定資產。由于季節性生產和大修理等緣故而停用的固定資產，以及在生產部門內替換使用的機器設備，都應作為在用固定資產。存放在倉庫的尚未領出使用的機器設備，應作為專項物資核算，不能列作未使用固定資產。（五）不需用固定資產（六）融資租入固定資產（七）土地按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。第二節 固定資產的核算一、固定資產增加的憑證和手續：（1） 由差不多建設撥款、基建借款完成移交給生產的固定資產，要依照建設單位編制的工程竣工決算，工程、設備竣工驗收交接證書，差不多建設交付使用財產明細表，辦理固定資產入賬手續。（2） 由維簡費等自有資金單獨或合并

43、投資以及專用借款、專用撥款購建完成交付使用的固定資產，如屬于外單位承包的工程，其驗收、交接、入賬手續與上述由差不多建設撥款、基建借款完成的竣工驗收手續相同；如屬于企業自營的建筑安裝工程及設備購置，在建成或購入后，依照基建財務劃分等有關費用開支的規定，編制工程竣工決算及工程、設備驗收交接證書，經雙方簽證后，辦理固定資產入賬手續。 二、固定資產的總分類核算1用維簡費等自有資金購建完成的固定資產： 借：在建工程 貸：銀行存款或應付賬款工程完工形成資產的，將增加的固定資產登記入賬：借：固定資產貸：在建工程同時： 借：其他應付款維簡費 貸：累計折舊2用安全費用購建完成的固定資產：借：在建工程貸：銀行存款

44、或應付賬款 工程完工形成資產的，將增加的固定資產登記入賬：借：固定資產 貸：在建工程同時： 借：長期應付款安全費用 貸：累計折舊第三節 固定資產折舊和修理的核算一、固定資產折舊的范圍以及方法固定資產折舊是指固定資產在使用中由于損耗而轉移到產品中去的那部分價值。這部分轉移的價值計入產品成本或構成企業費用。1需要計提折舊的固定資產（1） 房屋和建筑物。（2） 機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。（3） 季節性停用和大修理停用的固定資產。（4） 融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。（5） 煤礦自投產之日的次月起，在用固定資產應全部計提折舊。2不需要計提折舊的固定資產（1） 按規定單獨估價作為

45、固定資產入賬的土地。（2） 以經營租賃方式租入的固定資產。（3） 礦井井筒、巷道及有關地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車場硐室）設施。（4） 按規定一次性進成本的固定資產。（5） 處于更新改造而停止使用的固定資產，不提取折舊。（6） 對已提足折舊但不管能否接著使用的固定資產。（7） 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產。（8） 提早報廢的固定資產，對未提足的折舊不提。3固定資產折舊方法煤炭企業一般采納“年限平均法”（即直線法）計提折舊，凈殘值率為固定資產原值的3%-5%。關于井巷工程設備，煤礦開采業由于其本身自有的特性、運行環境和若干設備生產同一產品的特點，決定了井巷工程設備磨損程

46、度與煤炭產量緊密相關，井巷工程設備的實際使用年限取決于煤炭的開采量而不是設備簡單運行的累計時刻，更不是設備的理論工作量，因而對其采納現有的折舊方法有違配比原則，應采納噸煤折舊法計提折舊。按噸煤計提折舊，一是將井巷設備的磨損度與產品產出結合起來，既體現了設備工作量與產量的配比；又體現了煤炭產品受益期折舊費用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業設備計提“一刀切”的局面，對井巷設備與其他設備進行了分類處理；三是充分考慮了礦井設備運轉的專門性。國內許多大型煤礦從煤礦治理實際動身，差不多開始恢復采納噸煤折舊法，對合理、真實地反映井巷工程設備的折舊程度，扼制煤炭產品利潤虛增和減輕煤炭行業更新井巷工程設備負擔

47、起到了積極的作用。4已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產企業會計準則第4號固定資產應用指南：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照可能價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。5新所得稅法對固定資產折舊的規定中華人民共和國企業所得稅法實施條例規定：第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當從固定資產使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當依照固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的可能凈殘值。固定資產的可能凈殘值一經確定，

48、不得變更。第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產之前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。二、固定資產修理的核算固定資產的修理工作，按其修理范圍的大小、費用支出的多少、修理間隔時刻的長短，可分為大修理和經常修理（也稱中、小修理）兩種。1大

49、修理的規定固定資產大修理是固定資產的局部更新，其要緊特點是：費用支出多，間隔時刻長。機器設備的大修理必須符合以下兩個條件：一是機器設備需要進行全部拆卸修理，包括更換要緊部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在一年以上。房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是要緊結構修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規模、原所在地點、原有結構、盡可能利用原有材料進行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。上述機器設備和房屋、建筑物的大修理必須同時具備相應的兩個條件，否則應屬中、小修理。企業應定期對固定資產進行大修理。由于大修理費用發生不均衡，數額又較

50、大，能夠采納預提或待攤的方法。2新所得稅關于大修理的規定中華人民共和國企業所得稅法實施條例規定：第六十八條 企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產可能尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。第六十九條 企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的

51、計稅基礎50以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。（其中第一條應注意的是，企業所得稅稅前扣除方法國稅發200084號中為“發生的修理支出達到固定資產原值20%以上”。新企業所得稅法關于固定資產大修理支出的規定最實質的體現之一在于引用了計稅基礎一詞。計稅基礎，是指企業各項會計業務在按照稅法規定而非會計規定進行會計處理后得到的賬面價值。固定資產隨著使用年限的加長，通過成本收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產存在折舊現象的專門情況，修理支出也是一個動態遞減的過程，因此新企業所得稅法中的規定更為現實和合理。）企業所得稅法第十三條第（三

52、）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。中華人民共和國企業所得稅法第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。3計入成本費用的固定資產的修理支出，應遵循以下原則：發生修理支出未達取得固定資產時的計稅基礎50以上；通過修理后，有關資產的經濟使用壽命延長期不超過兩年；通過修理后的固定資產不用于新的或不同的用途。第四節 在建工程的核算煤炭企業的固定資產，除購買、投入等來源外，還有專門大一部分是自己建筑

53、的，這部分工程要通過“在建工程”科目核算。一、在建工程的明細科目設置“在建工程”科目按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算，明細科目的設置，要盡量和概算相對應，以便于預決算比較。本科目屬資產類成本賬戶，發生工程成本及費用登記在借方，結轉工程成本登記在貸方，余額在借方，表示尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程支出。企業與固定資產有關的后續支出，包括固定資產發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產準則規定的固定資產確認條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產確認條件的，應在“治理費用”科目核算，不在本科目核算。

54、企業為自營建筑工程預備的各種物資，包括為工程預備的材料、需要安裝的設備和為工程進行期間預備的工具及器具等。在會計核算上設置“工程物資”科目，下設“專用材料”、“專用設備”、“預付大型設備款”、“為生產預備的工具及器具”等明細科目，分不進行核算。“工程物資”科目屬資產類盤存賬戶，購入為工程預備的物資登記在借方，工程領用工程物資登記在貸方，余額在借方，表示企業為工程購入但尚未領用的專用材料，購入需要安裝的設備，以及為生產預備但尚未交付的工具及器具等的實際成本。二、在建工程的核算1自營基建工程的核算（1） 借款轉入存款戶時：借：銀行存款貸：長期借款（2） 購入專用材料時：借：工程物資貸：銀行存款（3

55、） 工程領用專用材料時：借：在建工程貸：工程物資（4） 工程領用原材料時：借：在建工程貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（5） 基建工程領用本單位產品時：借：在建工程貸：庫存商品應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（6） 基建工程應負擔的職工工資時：借：在建工程貸：應付工資應付福利費（7） 企業的輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，應按月依照實際成本作：借：在建工程貸：生產成本輔助生產成本（8） 基建工程發生工程治理費、征地費、可行性研究費用、臨時設施費、公證費、監理費等時：借：在建工程一待攤支出貸：銀行存款應付賬款 （9） 基建工程負擔稅金時：借：在建工程貸：應交

56、稅金（10）發生的基建工程借款利息，應依照顧計利息，分不情況處理，屬于固定資產尚未交付使用之前發生的，計入在建固定資產的成本：借：在建工程貸：長期借款屬于固定資產交付使用后發生的，計入當期損益：借：財務費用貸：長期借款（11）工程完工交付使用時，結轉基建工程成本：借：固定資產貸：在建工程2新安裝固定資產的核算（1） 購入設備時：借：工程物資專用設備貸：銀行存款（2） 領出安裝時：借：在建工程安裝工程貸：工程物資專用設備（3） 安裝工程領用材料及結轉安裝工程費時：借：在建工程安裝工程 貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）生產成本輔助生產成本 （4） 安裝完畢，驗收使用，結轉工程成本時：借

57、：固定資產生產經營用固定資產貸：在建工程安裝工程3其他關于在建工程的核算（1） 自然災難等緣故造成的單項工程或單位工程報廢或毀損：借：在建工程待攤支出（減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失）貸：在建工程安裝工程等（2） 在建工程全部報廢或毀損：借：營業外支出特不損失貸：在建工程安裝工程等（3） 建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失：借：在建工程待攤支出 貸：工程物資盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄（4） 在建工程進行負荷聯合試車發生的費用：借：在建工程待攤支出貸：銀行存款原材料等 （5） 試車形成的產品對外銷售或轉為庫存商品：借：銀行存款庫存商品貸：在建工程待攤支

58、出（6） 在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續：借：工程物資貸：在建工程（7） 在建工程達到預定可使用狀態時，應計算分配待攤支出：借：在建工程XX工程貸：在建工程待攤支出4在建工程的固定資產交接清冊用于基建完工的固定資產清冊上應含：固定資產名稱；規格；數量；技術特征；附屬設備；建筑年月；使用年限；建筑單位；原始價值；交接日期；移交人簽章；驗收人簽章等資料。三、關于工程煤核算的有關規定1會計核算：財政部關于印發關于執行企業會計制度和相關會計準則有關問題解答（二）的通知（財會號）第一條規定：除小企業和金融企業以外，自年月日起，新設立的企業應當按照企業會計制度的規定，進行會計核算并編制財務報告

59、。企業會計制度第31條的規定“工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按可能售價沖減工程成本?！惫こ堂旱那闆r與在建工程的試運行收入有些不符合，但由于這些煤是與井巷施工直接相關的收入，因此應以沖減在建工程成本為宜。2稅務處理：國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知（國稅發號）第二條規定：企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。中華人民共和國企業所得稅暫行條例第九條規定：納稅

60、人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理方法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則第八條明確：納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的，應依照稅收規定予以調整。依照上述規定，煤礦建設期間取得的工程煤銷售收入應按上述國稅發號文的規定執行，并按規定繳納企業所得稅。工程煤還應按規定繳納增值稅、資源稅等其他稅費。由于工程煤收入可不能太多，按國稅發號文件規定操作專門苦惱，要將收入并入當期所得，還要對企業賬面的固定資產成本進行調整，造成會計上的固定資產成本與稅收上的計稅成本不一致，以后各年均須調整折舊，因此稅務機關在那個問題上一般差不多上