1、第 五 章審審計目標標與審計計范圍第一節(jié)審計總總目標一、審計總總目標的的演變注冊冊會計師師審計主主要經(jīng)歷歷了詳細細審計、資產(chǎn)負負債表審審計和會會計報表表審計三三階段，審計目目標也隨隨之發(fā)生生了變化化。 階段目標特征詳細審計計以查錯防防弊為主主要審計計目標審計的功功能主要要是防護護性。審審計的方方法是對對會計記記錄逐筆筆審查。資產(chǎn)負債債表審計計以判斷財財務狀況況和償債債能力為為主要審審計目標標。審計的功功能從防防護性發(fā)發(fā)展到公公證性。查錯防防弊目標標依然存存在，但但已退居居第二位位。會計報表表審計以驗證會會計報表表的公允允性為主主要審計計目標。審計目標標不再局局限于查查錯防弊弊和為社社會提供供公

2、證,而是向向管理領領域深入入和發(fā)展展。審計計由靜態(tài)態(tài)審計發(fā)發(fā)展到動動態(tài)審計計,并增增加了管管理審計計的內容容。 二二、我國國獨立審審計總目目標審計總總目標(會計報報表審計計目標)會會計報表表的認定定具具體審計計目標審計計程序審計計證據(jù)審計計結論審計計意見審計計總目標標（合法法性、公公允性） 我國獨獨立審計計總目標標就是指指會計報報表審計計目標，具體體體現(xiàn)在審審計報告告意見段段中的二二句話：我我們認為為，上述述會計報報表符合合國家頒頒布的企企業(yè)會計計準則和和會計制制度的的規(guī)定，在所有有重大方方面公允允反映了了ABCC公司22011年122月311日的財財務狀況況以及22011年度的的經(jīng)營成成果和

3、現(xiàn)現(xiàn)金流量量。合法性性是指被被審計單單位會計計報表的的編制“是否符符合國家家頒布的的企業(yè)業(yè)會計準準則及及相關會會計制度度的規(guī)定定”；公允允性是指指被審計計單位會會計報表表“在所所有重大大方面是是否公允允地反映映了被審審計單位位的財務務狀況、經(jīng)營成成果和資資金變動動情況”。第二節(jié)節(jié)審計計具體目目標及其其確定一、被審計計單位的的認定認定定，也稱稱陳述，指被審審計單位位管理當當局對其其會計報報表所做做的斷言言或聲明明（陳述述）。下面面就是這這五大認認定的涵涵義： 認定種類類性質及內內容例：資產(chǎn)產(chǎn)負債表表中所列列存貨為為1000萬元存在或發(fā)發(fā)生存在是指指資產(chǎn)負負債表所所列的各各項資產(chǎn)產(chǎn)、負債債、權益益

4、在特定定日期（資產(chǎn)負負債表日日）是存存在的；發(fā)生是是指利潤潤表所列列的各項項收入和和費用在在特定期期間（會會計期間間）已確確實發(fā)生生。報表所列列存貨是是存在完整性在會計報報表中所所有應該該列示的的所有交交易和項項目都已已列入。所有的存存貨都已已登記入入帳。即即除了這這1000萬元存存貨外，沒有了了其它存存貨。權利和義義務權利是指指在某一一特定日日期，各各項資產(chǎn)產(chǎn)確屬公公司所擁擁有的權權利，義義務是指指在某一一特定日日期，各各項負債債確屬公公司所必必須償還還的義務務。這1000萬元確確實歸公公司所有有。估價或分分攤是指各項項資產(chǎn)、負債、所有者者權益、收入和和費用等等要素均均已按適適當金額額列入會

5、會計報表表中。是是否適當當取決于于金額的的確定是是否遵守守一般公公認會計計原則和和是否存存在數(shù)學學或文書書處理方方面的錯錯誤。該該認定包包括三方方面內容容：總值值估價、凈值估估價、計計算精確確性。存貨的計計價是符符合會計計準則的的，且余余額為1100萬萬元。表達與披披露是指會計計報表上上的特定定組成要要素已被被適當?shù)氐丶右苑址诸悺⒄f說明和披披露。存貨未作作抵押等等，存貨貨的使用用未受到到限制等等其它不不需要披披露、說說明的事事項且存存貨都以以恰當分分類。 二二、審計計具體目目標的確確定審計總總目標是是對會計計報表的的整體合合法性和和公允性性發(fā)表意意見，但但針對報報表的每每一項目目審計時時要更具

6、具體，更更明確。審計具具體目標標是審計計總目標標的進一一步具體體化，它它包括一一般審計計目標和和項目審審計目標標。一般般審計目目標是進進行所有有項目審審計均必必須達到到的目標標，項目目審計目目標則是是按每個個項目分分別確定定的目標標。在審審計實務務中，一一般審計計目標見見下表：一一般審計計目標 管理當局局的認定定具體審計計目標一般審計計目標含義總體合理理性它是指注注冊會計計師須先先根據(jù)他他所掌握握的有關關被審計計單位的的全部信信息，評評價某賬賬戶余額額的合理理性。總總體合理理性測試試的目的的，在于于幫助注注冊會計計師評價價賬戶余余額中是是否有重重要錯報報。存在或發(fā)發(fā)生真實性即不夸張張。完整性完

7、整性即不遺漏漏。權利和義義務所有權即所列金金額確為為被審計計單位所所擁有。估價或分分攤估價所列金額額均經(jīng)正正確估價價和計量量。截止即接近資資產(chǎn)負債債表日的的交易已已記入恰恰當?shù)钠谄陂g。截截止測試試的目標標是確定定交易是是否記入入恰當?shù)牡钠陂g。機械準確確性該目標所所關心的的是有關關賬表資資料、數(shù)數(shù)字、計計算、加加總及勾勾稽關系系的正確確性。表達與披披露披露恰當?shù)胤捶从沉速~賬戶余額額和相應應的披露露要求。分類即所列金金額分類類恰當，其目標標在于確確定每個個項目和和每個賬賬戶記錄錄是否在在財務報報表中恰恰當列示示。第三三節(jié)審審計過程程與審計計目標的的實現(xiàn)【學學習要領領】掌握握各階段段的主要要工作。審

8、審計過程程，是指指審計工工作從開開始到結結束的整整個過程程，一般般包括三三個主要要的階段段：審計過程程主要工作作審計計劃劃階段調查了了解被審審計單位位的基本本情況；與被被審計單單位簽訂訂審計業(yè)業(yè)務約定定書；初步評評價被審審計單位位的內部部控制制制度；確定重重要性；分析析審計風風險；編制審審計計劃劃。實施審計計階段對被審審計單位位內部控控制制度度的建立立及遵守守情況進進行符合合性測試試，并根根據(jù)測試試結果修修訂審計計計劃；對會會計報表表項目的的數(shù)據(jù)進進行實質質性測試試，并根根據(jù)測試試結果進進行評價價和鑒定定。審計完成成階段整理、評價執(zhí)執(zhí)行審計計業(yè)務中中收集到到的審計計證據(jù)；復核核審計工工作底稿稿

9、；審審計期后后事項；匯總總審計差差異，并并提請被被審計單單位調整整；形形成審計計意見，編制審審計報告告。提提出管理理建議書書。 第四四節(jié) 審審計業(yè)務務約定書書與審計計范圍一、審計業(yè)業(yè)務約定定書概念：審計業(yè)業(yè)務約定定書是指指會計師師事務所所與委托托單位共共同簽署署的，以以此確認認審計業(yè)業(yè)務的委委托與受受托關系系，明確確委托目目的、審審計范圍圍及雙方方應負責責任等事事項的書書面合同同。性質質：審計計業(yè)務約約定書具具有經(jīng)濟濟合同的的性質，一經(jīng)約約定雙方方簽字認認可，即即成為會會計師事事務所與與委托人人之間在在法律上上生效的的契約。簽簽約前應應的工作作 工作具體內容容1.明確確審計業(yè)業(yè)務的性性質和范范

10、圍雙方對審審計業(yè)務務的性質質（是年年度報表表審計還還是驗資資）、范范圍（審審查何時時的或全全公司還還是部分分）取得得一致看看法。2.初步步了解被被審計單單位的基基本情況況（不是是具體情情況）包括：業(yè)業(yè)務性質質、經(jīng)營營規(guī)模和和組織結結構；經(jīng)經(jīng)營情況況和經(jīng)營營風險；以前年年度接受受審計的的情況；財務會會計機構構及工作作組織；其他與與簽訂審審計業(yè)務務約定書書相關的的事項（如，被被審計單單位簡史史、主要要管理人人員的管管理經(jīng)驗驗及正直直品行、委托人人聘用審審計人員員的意向向。）3.評價價審計組組織的勝勝任能力力評價執(zhí)執(zhí)行審計計的能力力（確定定審計小小組的關關鍵成員員和考慮慮在審計計過程中中向外界界專家

11、尋尋求協(xié)助助的需要要）；評價獨獨立性；評價價保持應應有謹慎慎的能力力。如果果審計組組織不具具備勝任任能力，應當拒拒絕接受受委托。4.商定定審計收收費包括收費費金額和和付費方方式（在在審計前前或后一一次性支支付還是是按審計計進度支支付等）5.明確確被審計計單位應應協(xié)助的的工作提供全部部審計資資料和輔輔助審計計審計計業(yè)務約約定書的的內容審計計業(yè)務約約定書甲方方：ABBC有限限責任公公司乙方：徐永濤濤會計師師事務所所茲茲由甲方方委托乙乙方進行行20003年度度會計報報表審計計，經(jīng)雙雙方協(xié)商商，達成成以下約約定：一、業(yè)務范范圍及目目的乙方接接受甲方方委托，對甲方方20003年 12月月 311日資產(chǎn)產(chǎn)

12、負債表表以及220033年度的的利潤表表和現(xiàn)金金流量表表進行審審計。乙方方將按照照中國注注冊會計計師獨立立審計準準則計劃劃和實施施審計工工作，以以合理確確信會計計報表是是否不存存在重大大錯報。審計工工作包括括在抽查查的基礎礎上檢查查支持會會計報表表金額和和披露的的證據(jù)，評價AABC公公司管理理當局在在編制會會計報表表時采用用的會計計政策和和作出的的重大會會計估計計，以及及評價會會計報表表的整體體反映，并在此此基礎上上對上述述會計報報表的合合法性和和公允性性發(fā)表審審計意見見。二、甲甲方的責責任與義義務甲方的的責任是是：建立立健全內內部控制制制度，保護資資產(chǎn)的安安全完整整，保證證會計資資料的真真實

13、、合合法、完完整，保保證會計計報表充充分披露露有關的的信息。甲甲方的義義務是：11及時時為乙方方的審計計工作提提供其所所要求的的全部會會計資料料和其他他有關資資料。2為乙方方派出的的有關工工作人員員提供必必要的工工作條件件及合作作，具體體事項將將由乙方方審計工工作人員員于工作作開始前前，提供供清單。33按本本約定書書之規(guī)定定及時足足額支付付審計費費用。4在20004年年月日之前前提供審審計所需需的全部部資料。三三、乙方方的責任任和義務務乙乙方的責責任是：按照中中國注冊冊會計師師獨立審審計準則則的要求求進行審審計，出出具審計計報告，并對出出具的審審計報告告負責。 乙方的的義務是是：1按按照約定定

14、時間完完成審計計業(yè)務，出具審審計報告告。由于于注冊會會計師的的審計采采取事后后重點抽抽查的方方法，加加上甲方方內部控控制制度度固有的的局限性性和其他他客觀因因素制約約，難免免存在會會計報表表在某些些重要的的方面反反映失實實，而注注冊會計計師又有有可能在在審計中中未予發(fā)發(fā)現(xiàn)的情情況。因因此，乙乙方的審審計責任任并不能能替代、減輕或或免除甲甲方的會會計責任任。 2對執(zhí)行行業(yè)務過過程中知知悉的甲甲方商業(yè)業(yè)秘密嚴嚴加保密密。除非非中國注注冊會計計師協(xié)會會執(zhí)業(yè)準準則另有有規(guī)定，或經(jīng)甲甲方同意意，乙方方不得將將其知悉悉的商業(yè)業(yè)秘密和和甲方提提供的資資料對外外泄露。33審計計工作結結束后，乙方將將根據(jù)情情況

15、對甲甲方會計計處理、內部控控制制度度及其他他事項等等提出改改進意見見。4在在20004年月日日之前出出具審計計報告。四四、審計計收費乙方方應收本本約定審審計事項項的費用用，按照照乙方實實際參加加本項審審計業(yè)務務的各級級職別工工作人員員所花費費時間及及收費規(guī)規(guī)定的的計費標標準確定定，預計計為人民民幣元。甲甲方應在在本約定定書簽訂訂后預付付上述費費用的，其余部部分在乙乙方提交交審計報報告時一一并付清清。如因審審計工作作遇到重重大問題題，致使使乙方實實際花費費審計工工作時間間有較大大幅度的的增加，甲方應應在了解解實情后后，酌情情調增審審計費用用。五、審審計報告告的使用用責任乙方方向甲方方出具的的審計

16、報報告一式式份這些報報告由甲甲方分發(fā)發(fā)、使用用，使用用不當?shù)牡呢熑闻c與乙方無無關。六、約定書書的有效效期間本約約定書一一式兩份份，甲乙乙方各執(zhí)執(zhí)一份，并具有有同等法法律效力力。本約定定自20004年年月日起生生效，并并在本約約定事項項全部完完成日之之前有效效。 七、約約定事項項的變更更由由于出現(xiàn)現(xiàn)不可預預見的情情況，影影響審計計工作如如期完成成，或需需提前出出具審計計報告，甲乙雙雙方可要要求變更更約定事事項，但但應及時時通知對對方，并并由雙方方協(xié)商解解決。八、違違約責任任甲甲乙雙方方按照中華人人民共和和國經(jīng)濟濟合同法法的規(guī)規(guī)定承擔擔違約責責任。九、甲乙雙雙方對其其他有關關事項的的約定甲方：ABCC有限責責任公司司乙方： 會計師師事務所所 （簽章） （簽簽章）代表表：（簽簽章） 代表：（簽章章）20004年22月100日20004年年2月110日二、審計范范圍審計范范圍是指指審計對對象涉及及的領域域及內容容。凡與與被審計計單位會會計報表表有關、與注冊冊會計師師審計意意見有關