1、 HYPERLINK 第八章 負(fù)債學(xué)習(xí)要求：（1）掌握短期期負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)處理（重點(diǎn)點(diǎn)是應(yīng)付票據(jù)據(jù)和應(yīng)付職工工薪酬的處理理）（2）掌握長(zhǎng)期期負(fù)債（應(yīng)付付債券和可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換債券）的的相關(guān)處理（3）借款費(fèi)用用資本化條件件（4）借款費(fèi)用用資本化金額額的計(jì)算五、應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)依法交納的的稅金，主要要包括增值稅稅、消費(fèi)稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、所得得稅、資源稅稅、土地增值值稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、房房產(chǎn)稅、土地地使用稅、車車船使用稅、印印花稅、耕地地占用稅等；此外，企業(yè)業(yè)還代扣代交交個(gè)人所得稅稅等，這些代代扣代交的稅稅金，在上交國(guó)家家之前也形成成企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債。一、應(yīng)交增值稅稅1.增值稅概述述（1）增值稅的的含義 增值稅

2、稅是對(duì)銷售貨貨物或提供加加工、修理修修配勞務(wù)，以以及進(jìn)口貨物物的單位和個(gè)個(gè)人，就其貨貨物或勞務(wù)的的增值部分征征收的一種稅稅 ，是一種價(jià)價(jià)外稅。（2）增值稅的的納稅人 分為一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人2.增值稅的計(jì)計(jì)算 （1）一般納納稅企業(yè)應(yīng)交交增值稅的 計(jì)算 基本稅稅率：17% 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交 = 當(dāng)期銷 當(dāng)期進(jìn)進(jìn) 增值稅稅額 項(xiàng)稅額額 項(xiàng)稅稅額 銷項(xiàng)稅稅額=銷售額 增值稅稅稅率 其中： 銷售額為不不含增值稅銷銷售額 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品品的進(jìn)項(xiàng)稅額額為： 買價(jià) 扣除率1%當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅=當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）（2）小規(guī)模納納稅人的計(jì)算算 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交增值稅額額 =

3、銷售售額 征收率率3% 3.增值稅的的賬務(wù)處理 （1）一般納稅稅企業(yè)應(yīng)交增增值稅的賬務(wù)務(wù)處理 設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”科目，該科科目采用多欄欄式明細(xì)帳 還還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅”科目 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅購(gòu)進(jìn)材料與與銷售產(chǎn)品 涉涉及進(jìn)項(xiàng)稅額額與銷項(xiàng)稅額額購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品 現(xiàn)現(xiàn)制度規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額按按13%抵扣借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀銀行存款 收購(gòu)廢舊舊物資 外購(gòu)或銷銷售貨物支付付運(yùn)輸費(fèi) 進(jìn)貨退回回與進(jìn)貨折讓讓例題7：甲公司購(gòu)入一批批原材料，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的原材料價(jià)款款為50000000元，增增值稅額為88500000元。貨款已已經(jīng)支付，

4、材材料已經(jīng)到達(dá)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)當(dāng)期銷售產(chǎn)品品收入為100000000元（不不含應(yīng)向購(gòu)買買者收取的增增值稅），貨貨款尚未收到到。假如該產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅稅率為177%，不交納納消費(fèi)稅。根根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，該企企業(yè)應(yīng)作如下下賬務(wù)處理（假假定該企業(yè)采采用實(shí)際成本本進(jìn)行日常材材料核算）:借：原材料 550000000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 8550000 貸：銀銀行存款 58550000借：應(yīng)收賬款1117000000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 1000000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 17000000 例題8：甲公司收購(gòu)免稅稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)實(shí)際支付的買買價(jià)為1500

5、0000元元，收購(gòu)的農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)。該該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額按買買價(jià)的10計(jì)算確確定。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該該企業(yè)應(yīng)作如如下賬務(wù)處理理（假定該企企業(yè)采用實(shí)際際成本進(jìn)行日日常材料核算算）:進(jìn)項(xiàng)稅額155000000101500000（元）借：原材料 13500000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）1500000 貸：銀銀行存款 15000000準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的其他項(xiàng)項(xiàng)目借：固定資產(chǎn)（工工程物資、在在建工程等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 貸：銀銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款等）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出原材料內(nèi)部改作作它用,如:在建工程、福福利部門領(lǐng)用用，購(gòu)進(jìn)的貨貨物、在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品發(fā)發(fā)生

6、非正常損損失等借：在建工程（工工程領(lǐng)用原材材料） 待處理理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）視同銷售借：在建工程（工工程領(lǐng)用庫(kù)存存商品） 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 其他業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）例題9：甲公司為增值稅稅一般納稅人人,本期以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公公司投資,雙方協(xié)議按按產(chǎn)品的售價(jià)價(jià)作價(jià)。該批批產(chǎn)品的成本本200萬元，假假設(shè)售價(jià)和計(jì)計(jì)稅價(jià)格均為為220萬元。該該產(chǎn)品的增值值稅稅率為117%。假如如該筆交易符符合非貨幣性性資產(chǎn)交換準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的按按公允價(jià)值計(jì)計(jì)量的條件，乙乙

7、公司收到投投入的產(chǎn)品作為原原材料使用。根根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙乙（假如乙公公司原材料采采用實(shí)際成本本進(jìn)行核算）。甲公司賬務(wù)處理理如下： 對(duì)外投投資轉(zhuǎn)出計(jì)算算的銷項(xiàng)稅額額=22017%=337.4（萬萬元） 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資 25744000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 222000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 3740000 借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 20000000 貸：庫(kù)存存商品 20000000 乙公司賬務(wù)處處理如下： 收到投資資時(shí)，視同購(gòu)購(gòu)進(jìn)處理 借：原原材料 222000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 3740000 貸：實(shí)收收資本 25740000出口退稅

8、A. 實(shí)行行“免、抵、退退”辦法有進(jìn)出出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)業(yè) a.按規(guī)定計(jì)算算的當(dāng)期出口口物資不予免免征、抵扣和和退稅的稅額額，計(jì)入出口口物資成本 借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）A. 實(shí)行“免免、抵、退”辦法有進(jìn)出出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)b. 按規(guī)定計(jì)計(jì)算的當(dāng)期免免抵稅額 借：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅 (出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額） 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅 (出口退稅） c. 按規(guī)定當(dāng)當(dāng)期應(yīng)予退回回的稅款 借：其他他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅(出口退稅） 收到退退回的稅款，借借記“銀行存款”科目，貸記記“其他應(yīng)收款款”科目 B.未實(shí)行“免免、

9、抵、退”辦法的企業(yè)業(yè)，物資出口口銷售時(shí)，按按當(dāng)期出口物物資應(yīng)收的款款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按按規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)收出口退退稅，借記“其他應(yīng)收款款”科目，按規(guī)定定計(jì)算的不予予退回的稅金金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”科目，按當(dāng)當(dāng)期出口物資資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)業(yè)收入，貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”科目，按規(guī)規(guī)定計(jì)算的增增值稅，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”科目。收到到退回的稅款款，借記“銀行存款”科目，貸記記“其他應(yīng)收款款”科目。交納增值稅、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交或多多交增值稅企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”科目的借、貸貸方發(fā)生額，可可以計(jì)算出當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交增值值稅額，其計(jì)計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅銷銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅

10、額額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額 某企業(yè)本月增值值稅： 銷項(xiàng)稅額：230 0000 進(jìn)項(xiàng)稅額：110 0000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出：30 000 已交稅額 ：90 0000 本月應(yīng)交增值稅稅？本月應(yīng)交未交增增值稅例題10：甲公司為增值稅稅一般納稅企企業(yè)，適用的的增值稅稅率率為17%，材料料采用實(shí)際成成本進(jìn)行日常常核算。20007年5月份發(fā)生如如下涉及增值值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買原材材料一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明價(jià)價(jià)款為6000000元，增增值稅額為11020000元，公司已已開出承兌的的商業(yè)匯票。該該原材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)。（2）銷售產(chǎn)品品一批，銷售售價(jià)格為200000

11、0元元（不含增值值稅額），實(shí)實(shí)際成本為1600000元，提提貨單和增值值稅專用發(fā)票票已交購(gòu)貨方方，貨款尚未未收到。該銷銷售符合收入入確認(rèn)條件。該該銷售符合收收入確認(rèn)條件件。（3）在建工程程領(lǐng)用原材料料一批，該批批原材料實(shí)際際成本為3000000元元，應(yīng)由該批批原材料負(fù)擔(dān)擔(dān)的增值稅額額為510000元。（4）月末盤虧虧原材料一批批，該批原材材料的實(shí)際成成本為1000000元，增增值稅額為117000元元。（5）用銀行的的存款交納本本月增值稅225000元元。根據(jù)以上資料，甲甲公司應(yīng)作如如下賬務(wù)處理理：（1）借：原材材料 66000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）1020000 貸：應(yīng)應(yīng)

12、付票據(jù) 77020000（2）借：應(yīng)收收賬款2344000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 340000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 1600000 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 1600000（3）借：在建建工程 3510000 貸：原原材料 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 510000（4）借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢1170000 貸：原原材料 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 170000（5）借：應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（已交稅稅金） 255000 貸：銀行存存款 250000（2）小規(guī)模納納稅人的賬務(wù)務(wù)處理 設(shè)置: “應(yīng)應(yīng)

13、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅”例題11某工業(yè)企業(yè)為小小規(guī)模納稅企企業(yè)，適用的的增值稅稅率率為3%。該企業(yè)業(yè)本期購(gòu)入原原材料，按照照增值稅專用用發(fā)票上記載載的原材料，按按照增值稅專專用發(fā)票上記記載的原材料料成本為5000000元元，支付的增增值稅額為885000元元，企業(yè)已開開出、承兌商商業(yè)匯票，材材料尚未收到。該該企業(yè)本期銷銷售產(chǎn)品，含含稅價(jià)格為88000000元，貨款尚尚未收到。 （1）購(gòu)進(jìn)原材材料借：在途物資 5850000 貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù) 5855000（2）銷售貨物物不含稅價(jià)格=88000000（1+3%）=7766699（元）應(yīng)交增值稅=777669993=452883（元）借：應(yīng)收賬款 80

14、00000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 77766999 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅 233301（二）應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅的核算1.銷售應(yīng)稅消消費(fèi)品 企業(yè)銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品，實(shí)實(shí)行價(jià)內(nèi)征收收，企業(yè)交納納的消費(fèi)稅記記入“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目。企業(yè)業(yè)按規(guī)定應(yīng)交交的消費(fèi)稅，在在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置置“應(yīng)交消費(fèi)稅稅”明細(xì)科目核核算。 企業(yè)銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品應(yīng)交交的消費(fèi)稅，借借記“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目。退稅稅時(shí)，作相反反會(huì)計(jì)處理。例題12：甲公司3月份銷銷售20輛摩托車車，每輛銷售售價(jià)格100000元（不不含應(yīng)向購(gòu)買買方收取的增增值稅額），貨貨款尚未收到到，摩托車每每輛成本為55

15、000元。摩摩托車的增值值稅稅率為117%，消費(fèi)費(fèi)稅稅率為110。有關(guān)賬務(wù)處理如如下：應(yīng)向購(gòu)買方收取取的增值稅10000020l7%340000（元）應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅1000002010%200000（元）借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）340000借：營(yíng)業(yè)稅金及及附加 200000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅 200000借：營(yíng)業(yè)成本 1000000 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 110000002.委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的賬務(wù)處理要交納消費(fèi)稅的的委托加工物物資，于委托托方提貨時(shí)，由由受托方代收收代交稅款（除除受托加工或或翻新改制金金

16、銀首飾按規(guī)規(guī)定由受托方方繳納消費(fèi)稅稅外）。企業(yè)收回委托加加工的應(yīng)稅消消費(fèi)品，如果果用于連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，按稅法法規(guī)定，繳納納的消費(fèi)稅可可以抵扣，應(yīng)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目，貸記記“銀行存款”等科目；在企業(yè)最終銷售售應(yīng)稅消費(fèi)品品時(shí)，再根據(jù)據(jù)其銷售額計(jì)計(jì)算應(yīng)交的全全部消費(fèi)稅，借借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目；應(yīng)交交的全部消費(fèi)費(fèi)稅扣除收回回委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)時(shí)繳納的消費(fèi)費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳繳納消費(fèi)稅時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目，貸記記“銀行存款”科目。企業(yè)收回委托加加工的應(yīng)稅消消費(fèi)品，如果果不再加工，而而是直接出售售，則繳納

17、的的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)計(jì)入收回的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的成本，借記記“委托加工材材料”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目；在在應(yīng)稅消費(fèi)品品出售時(shí)，不不必再計(jì)算繳繳納消費(fèi)稅例13: 某某企業(yè)委托外外單位加工材材料（非金銀銀首飾），原原材料價(jià)款220萬元，加加工費(fèi)用5萬元（不含含增值稅），由由受托方代收收代繳的消費(fèi)費(fèi)稅0.5萬元，材材料已經(jīng)加工工完畢驗(yàn)收入入庫(kù)，加工費(fèi)費(fèi)用尚未支付付。假定該企企業(yè)材料采用用實(shí)際成本核核算。雙方增增值稅稅率均均為17%。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，委托方方應(yīng)作如下會(huì)會(huì)計(jì)處理:如果委托方收收回加工后的的材料用于繼繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費(fèi)品，委委托方的會(huì)計(jì)計(jì)處理如下: 借:委委托加工物資資 200000

18、0 貸:原材料 2000000 借:委委托加工物資資 500000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅 50000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅 85500 貸:應(yīng)付賬款 633500借:原材料 22500000 貸:委托托加工物資 2500000如果委托方收收回加工后的的材料直接用用于銷售，委委托方的會(huì)計(jì)計(jì)處理如下:借:委托加工物物資 2000000 貸:原材材料 2000000 借:委托加工物物資 550000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅 85500 貸:應(yīng)付付賬款 663500借:原材料 2255000 貸:委托托加工物資 2550000 （4）外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品用于于生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品購(gòu)入時(shí)時(shí) 借：原材材料 應(yīng)

19、交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 貸：銀行存存款（5）上繳消費(fèi)費(fèi)稅 借：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 貸：銀行行存款（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供供勞務(wù)、出售售無形資產(chǎn)或或者銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位和和個(gè)人征收的的稅種。企業(yè)業(yè)按規(guī)定應(yīng)交交的營(yíng)業(yè)稅，在在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅”明細(xì)科目核核算。1、一般賬務(wù)處處理 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目核算。企企業(yè)按營(yíng)業(yè)額額和規(guī)定的稅稅率計(jì)算應(yīng)交交納的營(yíng)業(yè)稅稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅”科目。2、銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的賬務(wù)處理理 企業(yè)銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向向不動(dòng)產(chǎn)所在在地

20、主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交交納營(yíng)業(yè)稅。企企業(yè)銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅，記入“固定資產(chǎn)清清理”科目；房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不不動(dòng)產(chǎn)所交納納的營(yíng)業(yè)稅，記記入“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目。例題14：甲公司（非房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)）出售一棟棟廠房，廠房房原價(jià)1500000000元，已提折折舊90000000元，出售所得款項(xiàng)項(xiàng)100000000元已已存入銀行，用用銀行存款支支付清理費(fèi)用用600000元。廠房已已清理完畢，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅率為為5。解答：甲公司應(yīng)作如下下賬務(wù)處理：銷售廠房應(yīng)交的的營(yíng)業(yè)稅=ll000000005=5000000（元） （1）把固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清清理： 借：固定資產(chǎn)清清理 60000

21、0000 累計(jì)折折舊 90000000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 150000000（2）支付清理理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清清理600000 貸：銀銀行存款 660000（3）計(jì)算營(yíng)業(yè)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清清理5000000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅5000000 （4）收到錢款款 借：銀行存款1100000000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 1000000000（5）結(jié)轉(zhuǎn)損益益借：固定資產(chǎn)清清理34400000 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入 3344000003、出租或出售售無形資產(chǎn)相相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的的會(huì)計(jì)處理 在會(huì)計(jì)核核算時(shí)，出租租無形資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)業(yè)稅應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目核算，出出售無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)營(yíng)業(yè)

22、稅，通過過“營(yíng)業(yè)外收入入”或“營(yíng)業(yè)外支出出”科目核算。（四）其他應(yīng)交交稅費(fèi)1、應(yīng)交資源稅稅資源稅是國(guó)家對(duì)對(duì)在我國(guó)境內(nèi)內(nèi)開采礦產(chǎn)品品或者生產(chǎn)鹽鹽的單位和個(gè)個(gè)人征收的稅稅種。企業(yè)按按規(guī)定應(yīng)交的的資源稅，在在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置置“應(yīng)交資源稅稅”明細(xì)科目核核算。企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品，按規(guī)定定應(yīng)交納的資資源稅，借記記“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅稅”科目；企業(yè)業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品，按按規(guī)定應(yīng)交納納的資源稅，借借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅稅”科目。2、應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅的的核算 城市維維護(hù)建設(shè)稅是是一種附加稅稅。按照現(xiàn)行行稅法規(guī)定，城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)應(yīng)

23、交增值稅、消消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)業(yè)稅之和的一一定比例計(jì)算算繳納。城市市維護(hù)建設(shè)稅稅也是一種價(jià)價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由由形成應(yīng)交稅稅費(fèi)的各種收收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅時(shí)時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”、“固定資產(chǎn)清清理”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際際繳納城市維維護(hù)建設(shè)稅時(shí)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記記“銀行存款”科目。 3、應(yīng)交的教教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定計(jì)算算應(yīng)交納的各各種款項(xiàng)，借借記“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費(fèi)用”等科目目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加”科目；交納納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。4

24、、應(yīng)交土地增增值稅轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地地使用權(quán)、地地上建筑物及及其附著物并并取得收入的的單位和個(gè)人人，均應(yīng)交納納土地增值稅稅。土地增值值稅按照轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)所取取得的增值額額和規(guī)定的稅稅率計(jì)算征收收。 A、增值額這里的增值額是是指轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)所取得的的收入減除規(guī)規(guī)定扣除項(xiàng)目目金額后的余余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)所取得的收收入：包括貨貨幣收入、實(shí)實(shí)物收入和其其他收入。計(jì)算土地增值額額的主要扣除除項(xiàng)目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。B、會(huì)計(jì)處理 在會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)，企業(yè)交納納的土地增值值

25、稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增增值稅”科目核算。具體核算：兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)由當(dāng)期收入入負(fù)擔(dān)的土地地增值稅，借借記“其他業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增增值稅”科目。 轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地地使用權(quán)與其其地上建筑物物及其附著物物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)應(yīng)交納的土地地增值稅，借借記“固定資產(chǎn)清清理”，“在建工程”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增增值稅”科目。 5、應(yīng)交房產(chǎn)產(chǎn)稅、應(yīng)交土土地使用稅和和應(yīng)交車船稅稅 房產(chǎn)稅是國(guó)家家對(duì)在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)和和工礦區(qū)征收收的由產(chǎn)權(quán)所所有人繳納的的一種稅。土土地使用稅是是國(guó)家為了合合理利用城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)節(jié)土地級(jí)差收

26、收入，提高土土地使用效益益，加強(qiáng)土地地管理而開征征的一種稅。車車船使用稅是是由擁有并且且使用車船的的單位和個(gè)人人交納的一種種稅。 會(huì)計(jì)處理：企業(yè)按規(guī)定計(jì)算算應(yīng)交的房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅、車船船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅稅”科目；實(shí)際際交納時(shí)，借借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 6、應(yīng)交所得得稅 企業(yè)的的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得和其他他所得，依照照有關(guān)所得稅稅暫行條例及及其細(xì)則的規(guī)規(guī)定需要交納納所得稅。企業(yè)應(yīng)交納的所所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下

27、設(shè)置置“應(yīng)交所得稅稅”明細(xì)科目核核算；當(dāng)期應(yīng)應(yīng)計(jì)入損益的的所得稅，作作為一項(xiàng)費(fèi)用用，在凈收益益前扣除。企企業(yè)按照一定定方法計(jì)算，計(jì)計(jì)入損益的所所得稅，借記記“所得稅費(fèi)用用”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅稅”科目。7、耕地占用稅稅 耕地占占用稅是國(guó)家家為了利用土土地資源，加加強(qiáng)土地管理理，保護(hù)農(nóng)用用耕地而征收收的一種稅。耕耕地占用稅以以實(shí)際占用的的耕地面積計(jì)計(jì)稅，按照規(guī)定稅額額一次征收。企業(yè)交納的耕地地占用稅，不不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目核算算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算算交納耕地占占用稅時(shí)，借借記“在建工程”科目，貸記記“銀行存款”科目。 六、其他應(yīng)付付款 其他應(yīng)應(yīng)付款，是指指企業(yè)除應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付

28、付賬款、預(yù)收收賬款、應(yīng)付付職工薪酬、應(yīng)應(yīng)付利息、應(yīng)應(yīng)付股利、應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)等以以外的其他各各項(xiàng)應(yīng)付、暫暫收的款項(xiàng)。第八章 負(fù)債第三節(jié) 長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債非流流動(dòng)負(fù)債的性性質(zhì)與種類一、 長(zhǎng)期借借款（一）核算內(nèi)容容及科目設(shè)置置長(zhǎng)期借款核算企企業(yè)向銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)借入的期期限在一年以以上(不含一 年)的各項(xiàng)借款款。“長(zhǎng)期借款”科科目應(yīng)當(dāng)按照照貸款單位和和貸款種類，分分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。一、 長(zhǎng)期借借款1.企業(yè)借入長(zhǎng)長(zhǎng)期借款，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收到到的現(xiàn)金凈額額，借記銀行存款科目，貸記記長(zhǎng)期借款款（本金）科目，按按其差額，借借記長(zhǎng)期借款款（利息調(diào)整整）科目。2.資產(chǎn)負(fù)債表表日，

29、應(yīng)按攤攤余成本和實(shí)實(shí)際利率計(jì)算算確定的長(zhǎng)期期借款的利息息費(fèi)用，借記記在建工程程、制造費(fèi)用用、財(cái)務(wù)費(fèi)用用、研發(fā)支出出等科目，按按合同約定的的名義利率計(jì)計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)付利息金額額，貸記長(zhǎng)期借款（應(yīng)應(yīng)計(jì)利息）科目或應(yīng)付利息息科目，按按其差額，貸貸記長(zhǎng)期借款款（利息調(diào)整整）科目。實(shí)際利率與合同同約定的名義義利率差異很很小的，也可可以采用合同同約定的名義義利率計(jì)算確確定利息費(fèi)用用。3.歸還長(zhǎng)期借借款本金時(shí)，借借記“長(zhǎng)期借款（本本金）”科目，貸記記“銀行存款”科目。同時(shí)時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷銷的利息調(diào)整整、應(yīng)計(jì)利息息金額，借記記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸貸記或借記“長(zhǎng)期借

30、款（利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計(jì)利息）”科目。4、企業(yè)與貸款款人進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行處處理。例題1：某企業(yè)為建造一一幢廠房，22008年1月1日借入期限為為兩年的長(zhǎng)期期專門借款110000000元，款項(xiàng)項(xiàng)已存入銀行行。借款利率率為9%，每年付付息一次，期期滿后一次還還清本金。22008年初初，以銀行存存款支付工程程價(jià)款共計(jì)66000000元，20099年初又以銀銀行存款支付付工程費(fèi)用44000000元。該廠房房于20099年8月底完工，達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)。假假定不考慮閑閑置專門借款款資金存款的的利息收入或或者投資收益益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編編制有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：（1

31、）20088年1月1日，取得借款款時(shí)：借：銀行存款 10000000 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期借款 10000000（2）20088年初，支付工工程款時(shí)：借：在建工程 66000000 貸：銀銀行存款 66000000（3）20088年12月31日，計(jì)算20008年應(yīng)計(jì)入入工程成本的的利息時(shí)：借款利息=1000000009%=900000（元元）借：在建工程 900000 貸：應(yīng)應(yīng)付利息 900000（4）20088年12月31日支付借款利利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 900000 貸：銀銀行存款 990000（5）20099年初支付工工程款時(shí): 借：在建工程 4000000 貸：銀銀行存款4000000（6）20

32、099年8月底，達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，該期應(yīng)應(yīng)計(jì)入工程成成本的利息=（100000009%12）8=600000（元）借：在建工程 600000 貸：應(yīng)應(yīng)付利息600000同時(shí)：借：固定定資產(chǎn) 11550000 貸貸：在建工程程11500000（7）20088年12月31日，計(jì)算20008年9-12月應(yīng)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的利息= （100000009%12）3=300000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330000 貸：應(yīng)應(yīng)付利息300000（8）20099年12月31日支付利息時(shí)時(shí)：借：應(yīng)付利息 900000 貸：銀銀行存款 990000（9）20100年1月1日到期還本時(shí)時(shí);借：長(zhǎng)期借款 10000

33、000 貸：銀銀行存款 10000000二、應(yīng)付債券 “應(yīng)付債券”科目核算企企業(yè)為籌集（長(zhǎng)長(zhǎng)期）資金而而發(fā)行債券的的本金和利息息。應(yīng)付債券的分類類1、賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券，應(yīng)將負(fù)債債和權(quán)益成份份進(jìn)行分拆。分分拆后形成的的負(fù)債成份在在“應(yīng)付債券”科目核算。“應(yīng)付債券”科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。2、企業(yè)發(fā)行債債券時(shí)企業(yè)發(fā)行的一般般公司債券，無無論是按面值值發(fā)行，還是是溢價(jià)發(fā)行或或折價(jià)發(fā)行，均均按債券面值值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)實(shí)際收到的款款項(xiàng)與面值的的差額，記入入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企企業(yè)發(fā)行債券券時(shí)，按實(shí)際際收到的款項(xiàng)項(xiàng)，

34、借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按按債券票面價(jià)價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券面值”科目，按實(shí)實(shí)際收到的款款項(xiàng)與票面價(jià)價(jià)值之間的差差額，貸記或或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。企業(yè)發(fā)行一般公公司債券時(shí)：借：銀行存款【實(shí)實(shí)際收到的款款項(xiàng)】應(yīng)付債券利利息調(diào)整【差差額】 貸：應(yīng)應(yīng)付債券面值【債券券票面價(jià)值】 應(yīng)付債券利息調(diào)整整【差額】3、利息調(diào)整的的攤銷利息調(diào)整，應(yīng)在在債券存續(xù)期期間內(nèi)采用實(shí)實(shí)際利率法進(jìn)進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法，是是指按應(yīng)付債債券的實(shí)際利利率計(jì)算其攤攤余成本及各各期利息費(fèi)用用的方法。計(jì)算公式每期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)付債券面面值債券票面利利率每期利息調(diào)整攤攤銷金額=實(shí)際利息費(fèi)費(fèi)用-應(yīng)計(jì)利息每期實(shí)際利息費(fèi)費(fèi)

35、用（財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用賬戶）=期初應(yīng)付債債券攤余成本本實(shí)際利率期初攤余成本=上期攤余成成本+財(cái)務(wù)費(fèi)用金金額-應(yīng)計(jì)利息金金額資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)計(jì)算確定債券券利息費(fèi)用時(shí)時(shí)對(duì)于分期付付息、一次還還本的債券：借：在建工程、制制造費(fèi)用、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)實(shí)際利息費(fèi)用用）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差差額）（或貸貸記）貸：應(yīng)付利息（按按票面利率計(jì)計(jì)算的利息） 對(duì)于到期一次次還本付息的的債券借：在建工程、制制造費(fèi)用、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)實(shí)際利息費(fèi)用用）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差差額）（或貸貸記） 貸：應(yīng)應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（按按票面利率計(jì)計(jì)算的利息） （）長(zhǎng)期債債券到期時(shí)長(zhǎng)期債券到期，支支付債券本息息，借記“應(yīng)付債券”科目(面值、應(yīng)計(jì)計(jì)利息)

36、、“應(yīng)付利息”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目。同同時(shí)，存在利利息調(diào)整余額額的，借記或或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目，貸記記或借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。對(duì)于分期付息息、一次還本本的債券借：應(yīng)付債券面值在建工程、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用、制制造費(fèi)用等貸：銀行存存款貸或借：應(yīng)應(yīng)付債券利息調(diào)整（借借貸方之差）對(duì)于到期一次次還本付息的的債券到期償還債券本本金和最后一一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存存款例題2：2008年122月31日，甲公司經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行55年期一次還還本、分期付付息的公司債債券100000000元元，債券利息息在每年122月31日支付，票票面利息為

37、年年利率6%。假定債債券發(fā)行時(shí)的的市場(chǎng)利率為為5%。 甲公司該批債券券實(shí)際發(fā)行價(jià)價(jià)格為： 11000000000.78335+10000000006%4.32995=1044327000（元）甲公司根據(jù)上述述資料，采用用實(shí)際利率法法和攤余成本本計(jì)算確定的的利息費(fèi)用，如如表所示。根據(jù)表的資料，甲甲公司的帳務(wù)務(wù)處理如下：（1）20077年12月31日發(fā)行債券時(shí)時(shí)： 借：銀行存存款 104332700 貸貸：應(yīng)付債券券面值 100000000 利息息調(diào)整 4327700（2）20088年12月31日計(jì)算利息費(fèi)費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用等 5216635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 783365 貸：應(yīng)付利利息

38、60000002009年、22010年、20111年確認(rèn)利息息費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)處理同20008年。（3）20122年12月31日歸還債券本本金及最后一一期利息費(fèi)用用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用等 5055062.994 應(yīng)付債券面值 100000000 利息調(diào)整 994937.06 貸：銀行存存款 1066000000（二）可轉(zhuǎn)換公公司債券1、定義：企業(yè)業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券，應(yīng)當(dāng)在初初始確認(rèn)時(shí)將將其包含的負(fù)負(fù)債成份和權(quán)權(quán)益成份進(jìn)行行分拆，將負(fù)負(fù)債成份確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)付債券券，將權(quán)益成成份確認(rèn)為資資本公積。 2、會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)發(fā)行行的可轉(zhuǎn)換公公司債券，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收到到的金額，借借記“銀行存款”等科目，

39、按按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換換公司債券包包含的負(fù)債成成份的面值，貸貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（面值值）”科目，按權(quán)權(quán)益成份的公公允價(jià)值，貸貸記“資本公積其他資本公積積”科目，按其其差額，借記記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（利息息調(diào)整）”科目。（2）可轉(zhuǎn)換公公司債券持有有人行使轉(zhuǎn)換換權(quán)利，將其其持有的債券券轉(zhuǎn)換為股票票，按可轉(zhuǎn)換換公司債券的的余額，借記記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（面值值、利息調(diào)整整）”科目，按其其權(quán)益成份的的金額，借記記“資本公積其他資本公公積”科目，按股股票面值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)計(jì)算的股票面面值總額，貸貸記“股本”科目，按其其差額，貸記記“資本公積股本溢價(jià)”科目。如用用現(xiàn)金支付不不可

40、轉(zhuǎn)換股票票的部分，還還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。三、長(zhǎng)期應(yīng)付款款長(zhǎng)期應(yīng)付款，是是指企業(yè)除長(zhǎng)長(zhǎng)期借款和應(yīng)應(yīng)付債券以外外的其他各種種長(zhǎng)期應(yīng)付款款項(xiàng)，包括應(yīng)應(yīng)付融資租入入固定資產(chǎn)的的租賃費(fèi)、以以分期付款方方式購(gòu)入固定定資產(chǎn)發(fā)生的的應(yīng)付款項(xiàng)等等。應(yīng)付融資租賃款款（1）按我國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第221號(hào)租賃賃的規(guī)定，融融資租入的固固定資產(chǎn)，按按租賃開始日日租賃資產(chǎn)的的公允價(jià)值與與最低租賃付付款額的現(xiàn)值值兩者中較低低者作為入賬賬價(jià)值，按最最低租賃付款款額確認(rèn)長(zhǎng)期期應(yīng)付款，并并將兩者的差差額作為未確確認(rèn)融資費(fèi)用用。在租賃談?wù)勁泻秃炗喿庾赓U合同過程程中承租人發(fā)發(fā)生的可直接接歸屬于租賃賃項(xiàng)目的初始始直接費(fèi)用，如如印

41、花稅、傭傭金、律師費(fèi)費(fèi)、差旅費(fèi)等等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入租入資產(chǎn)價(jià)價(jià)值。應(yīng)付融資租賃款款（2）承租人在計(jì)算最最低租賃付款款額現(xiàn)值時(shí)，如如果能夠取得得出租人的租租賃內(nèi)含利率率，應(yīng)采用出出租人的內(nèi)含含利率作為折折現(xiàn)率；否則則，應(yīng)采用租租賃合同規(guī)定定的利率作為為折現(xiàn)率。如如果無法取得得出租人的租租賃內(nèi)含利率率且租賃合同同沒有規(guī)定利利率的，應(yīng)采采用同期銀行行貸款利率作作為折現(xiàn)率。從理論上講，應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款作為非流流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)應(yīng)按現(xiàn)值入賬賬。在實(shí)務(wù)中中，按照我國(guó)國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的的規(guī)定，所設(shè)設(shè)置的“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目實(shí)質(zhì)上上是“長(zhǎng)期應(yīng)付款款應(yīng)付融資資租賃款”科目的備抵抵科目。因此此，從整體上上講，負(fù)債的的入賬價(jià)

42、值與與融資租入固固定資產(chǎn)的入入賬價(jià)值是一一致的。第八章 負(fù)債第四節(jié) 借款費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)和和計(jì)量一、借款費(fèi)用概概述 借款費(fèi)費(fèi)用是指企業(yè)業(yè)因借款而發(fā)發(fā)生的利息及及其他相關(guān)成成本。借款費(fèi)費(fèi)用本質(zhì)上是是企業(yè)因借入入資金所付出出的代價(jià)，因因此利息和作作為利息費(fèi)用用調(diào)整金額的的借款折價(jià)或或溢價(jià)的攤銷銷等應(yīng)是借款款費(fèi)用的主要要組成部分。為為安排借款所所發(fā)生的輔助助費(fèi)用和外幣幣借款匯兌差差額，也是借借款的代價(jià)，應(yīng)應(yīng)包括在借款款費(fèi)用中。 二、符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)符合資本化條件件的資產(chǎn)，是是指需要經(jīng)過過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間間（指為資產(chǎn)產(chǎn)的購(gòu)建或者者生產(chǎn)所必要要的時(shí)間，通通常為1 年以上）的的購(gòu)建或者生生產(chǎn)活動(dòng)才能能達(dá)到預(yù)

43、定可可使用或者可可銷售狀態(tài)的的固定資產(chǎn)、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)、存貨等資資產(chǎn)，如船舶舶、大型成套套設(shè)備。 所謂可予資本化化的借款，就就是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的的利息費(fèi)用及及其他相關(guān)成成本納入某項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)成本的的借款。可予予資本化的借借款既包括專專門借款，也也包括一般借借款。例題1：甲企業(yè)向銀行借借入資金分別別用于生產(chǎn)AA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間較短，為為15天；B產(chǎn)品屬于大大型發(fā)電設(shè)備備，生產(chǎn)時(shí)間間較長(zhǎng)為1年零3個(gè)月。思考：A、B兩兩種產(chǎn)品相關(guān)關(guān)借款費(fèi)用是是否可以資本本化？解答：為生產(chǎn)存貨而借借入的借款費(fèi)費(fèi)用在符合資資本化條件的的情況下應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以資本化化，本例中，由由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間

44、較短，不不符合需要經(jīng)經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)時(shí)間的生產(chǎn)才才能達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)的資產(chǎn)，因因此，為生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品而借入入資金所發(fā)生生的借款費(fèi)用用不應(yīng)計(jì)入AA產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)成本，而應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)用。反反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)長(zhǎng)，屬于需要要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)預(yù)定可銷售狀狀態(tài)的資產(chǎn)，因因此，符合資資本化的條件件，有關(guān)借款款費(fèi)用可以資資本化，計(jì)入入B產(chǎn)品的成本本中。三、借款費(fèi)用的的確認(rèn)（一）借借款費(fèi)用開始始資本化的時(shí)時(shí)點(diǎn)2、借款費(fèi)用已已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生生，是指企業(yè)業(yè)已經(jīng)發(fā)生了了因購(gòu)建或者者生產(chǎn)符合資資本化條件的的資產(chǎn)而專門門借入款項(xiàng)的的借款費(fèi)用或或者所占用的的一般借款的的借款

45、費(fèi)用。3、為使資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用或者可銷銷售狀態(tài)所必必要的購(gòu)建或或者生產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)已經(jīng)開始注意：在上上述三個(gè)條件件同時(shí)滿足的的情況下，因因?qū)ｉT借款而而發(fā)生的利息息、折價(jià)或溢溢價(jià)的攤銷或或匯兌差額應(yīng)應(yīng)當(dāng)開始資本本化，只要其其中有一個(gè)條條件沒有滿足足，借款費(fèi)用用就不能開始始資本化。還應(yīng)注意意的是，因安安排專門借款款而發(fā)生的一一次性支付的的輔助費(fèi)用，一一般應(yīng)在發(fā)生生時(shí)予以資本本化，如發(fā)行行債券的手續(xù)續(xù)費(fèi)、初始借借款手續(xù)費(fèi)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支支付時(shí)予以資資本化，一般般不考慮開始始資本化的三三個(gè)條件。（二）借款費(fèi)用用暫停資本化化的時(shí)間符合資本化條件件的資產(chǎn)在購(gòu)購(gòu)建或生產(chǎn)過過程中由于某某些不可預(yù)見見或管理決策策

46、等方面的原原因發(fā)生非正正常中斷，并并且中斷時(shí)間間連續(xù)超過33個(gè)月的，中中斷期間的借借款費(fèi)用應(yīng)暫暫停資本化，將將其計(jì)入當(dāng)期期費(fèi)用，直至至購(gòu)建或生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)重新開開始。 但如果果中斷是使符符合資本化條條件的資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)所必必要的程序，則則所發(fā)生的借借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)繼續(xù)資本化化 例題2：某企業(yè)在北方某某地建造某工工程期間，遇遇上冰凍季節(jié)節(jié)（通常為66個(gè)月），工工程施工因此此中斷，待冰冰凍季節(jié)過后后方能繼續(xù)施施工。思考：在此期間間借款費(fèi)用是是否繼續(xù)資本本化？解答：由于該地區(qū)在施施工期間出現(xiàn)現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的的冰凍為正常常情況，由此此導(dǎo)致的施工工中斷是可預(yù)預(yù)見的不可抗抗力因素導(dǎo)致致的中斷，屬屬于正常

47、中斷斷。在正常中中斷期間所發(fā)發(fā)生的借款費(fèi)費(fèi)用可以繼續(xù)續(xù)資本化，計(jì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本。（三）借款費(fèi)用用停止資本化化的時(shí)點(diǎn).停止資本化化的一般原則則購(gòu)建或生產(chǎn)的符符合資本化條條件的資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用或者可銷銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)停止其借借款費(fèi)用的資資本化；以后后發(fā)生的借款款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時(shí)根據(jù)據(jù)其發(fā)生額確確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。實(shí)務(wù)判斷： （ 1）符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)體建造造（包括安裝裝）或生產(chǎn)工工作已經(jīng)全部部完成或者實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完完成； （ 2）如如果所購(gòu)建或或生產(chǎn)的符合合資本化條件件的資產(chǎn)與設(shè)設(shè)計(jì)要求、合合同規(guī)定或生生產(chǎn)要求相符符或基本相符符，即使有極極個(gè)別與設(shè)計(jì)計(jì)或生產(chǎn)要求

48、求不相符的地地方，也不會(huì)會(huì)影響其正常常使用或銷售售； （ ）繼繼續(xù)發(fā)生在所所購(gòu)建或生產(chǎn)產(chǎn)的符合資本本化條件的資資產(chǎn)上的支出出金額很少或或幾乎不再發(fā)發(fā)生。符合上述幾個(gè)條條件之一，即即可認(rèn)為資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)，并并停止借款費(fèi)費(fèi)用的資本化化。購(gòu)建或者生生產(chǎn)的符合資資本化條 件的資產(chǎn)需需要試生產(chǎn)或或者試運(yùn)行的的，在試生產(chǎn)產(chǎn)結(jié)果表明資資產(chǎn)能夠正常常生產(chǎn)出合格格產(chǎn)品、或者者試運(yùn)行結(jié)果果表明資產(chǎn)能能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為為該資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)達(dá)到預(yù)定可可使用或者可可銷售狀態(tài)。.在資產(chǎn)分別別建造、分別別完工情況下下的停止資本本化對(duì)于分別建造、分分別完工的資資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)區(qū)別以下不不同情況，來來界定

49、借款費(fèi)費(fèi)用停止資本本化的時(shí)點(diǎn)： （1）在在資產(chǎn)分別建建造、分別完完工的情況下下，其任何一一部分在其他他部分建造期期間可以獨(dú)立立使用。對(duì)于于這種情況，如如果已完工部部分達(dá)到了預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，其所必必需的建造、安安裝等活動(dòng)實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完完成，則該部部分資產(chǎn)的借借款費(fèi)用資本本化應(yīng)當(dāng)停止止。 （ 2）在在資產(chǎn)分別建建造、分別完完工的情況下下，其任何一一個(gè)部分都必必須在固定資資產(chǎn)總體完成成后才能投入入使用。對(duì)于于這種情況，即即使資產(chǎn)的各各部分分別完完工，也應(yīng)在在該資產(chǎn)整體體完工時(shí)才停停止借款費(fèi)用用的資本化。也也就是說，已已經(jīng)完工部分分的借款費(fèi)用用仍繼續(xù)資本本化。 例題3：某企業(yè)在建設(shè)某某一涉及數(shù)項(xiàng)項(xiàng)

50、工程的鋼鐵鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)工程都是根根據(jù)各道冶煉煉工序設(shè)計(jì)建建造的，因此此，只有在每每項(xiàng)工程都建建造完畢后，整整個(gè)冶煉項(xiàng)目目才能正式運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要要求，所以每每一個(gè)單項(xiàng)工工程完工后不不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)，企業(yè)只有有等到整個(gè)冶冶煉項(xiàng)目全部部完工，達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)時(shí)，才才停止借款費(fèi)費(fèi)用的資本化化。四、借款利息資資本化金額的的確定.利息資本化化金額的確定定 （1)專門借款款利息資本化化金額的確定定 為購(gòu)建或者生產(chǎn)產(chǎn)符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)而借入專門門借款的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以專門借借款當(dāng)期實(shí)際際發(fā)生的利息息費(fèi)用，減去去將尚未動(dòng)用用的借款金額額存入銀行取取得的利息收

51、收入或者進(jìn)行行暫時(shí)性投資資取得的投資資收益后的金金額，確定為為專門借款利利息費(fèi)用的資資本化金額，在在資本化期間間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全全部計(jì)入符合合資本化條件件的資產(chǎn)成本本，不計(jì)算借借款資本化率率。（2）一般借款款利息資本化化金額的確定定每一會(huì)計(jì)期間一一般借款利息息的資本化金金額 =至當(dāng)期末末止購(gòu)建或者者生產(chǎn)符合資資本化條件的的資產(chǎn)累計(jì)資資產(chǎn)支出超過過專門借款部部分的資產(chǎn)支支出加權(quán)平均均數(shù)一般借款資本化率 購(gòu)建或者生產(chǎn)產(chǎn)符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支支出超過專門門借款部分的的資產(chǎn)支出加加權(quán)平均數(shù)的的確定公式：一般般借款累計(jì)支支出加權(quán)平均均數(shù)=一般借款每筆筆資產(chǎn)支出金金額(每筆一般借借款資產(chǎn)支出出實(shí)際占

52、用的的天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵涵蓋的天數(shù))一般借款資本本化率的確定定一般借款資資本化率應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別不同情情況，按下列列原則確定：為購(gòu)建固固定資產(chǎn)動(dòng)用用一筆一般借借款，資本化化率即為該項(xiàng)項(xiàng)借款的利率率例4:光明公司司為建造固定定資產(chǎn)只動(dòng)用用一筆1000萬元的一般借款，年年利率為6%。資本化率率即為該借款款利率，則各各月資本化率率為：資本化率= 6%/112 = 00.5%為購(gòu)建固定資資產(chǎn)動(dòng)用一筆筆以上的一般般借款，則資資本化率應(yīng)為為這些一般借借款的加權(quán)平平均利率。 公式：加權(quán)平均均利率= (一般借款當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生生的利息之和和一般借款款本金加權(quán)平平均數(shù))100一般借款本金加權(quán) =每筆一般般借款本金 (每筆

53、一般借借款實(shí)際占用用的天數(shù) 會(huì)計(jì)期間間涵蓋的天數(shù)數(shù))平均數(shù) 例題55.某企業(yè)從從2003年1月1日為建造一項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)動(dòng)動(dòng)用了一般借借款100萬元，年年利率為6%，3月1日又動(dòng)用了一一般借款500萬元，年利利率為8%，沒有其其他借款用于于該項(xiàng)資產(chǎn)的的建造。固定定資產(chǎn)的建造造工作從1月1日開始。要求求計(jì)算一季度度一般借款資資本化率。在3月311日，由于企業(yè)業(yè)的第一筆一一般借款占用用了3個(gè)月，第二二筆一般借款款占用了1個(gè)月，則第第一季度“專門借款本本金加權(quán)平均均數(shù)”為：一般借款本金金加權(quán)平均數(shù)數(shù)=1003/3+5501/3=1116.677（萬元）第一季度一般借借款實(shí)際發(fā)生生的利息之和和 = 10

54、006%3/12+508%1/12=1.83（萬萬元）資本化率=1.83/1116.67=1.57%假設(shè)改為20003年1月1日借入了專門門借款1000萬元，年利利率為6%；3月1日又借入了專專門借款1000萬元，年年利率為8%，動(dòng)用了500萬元，符合合資本化條件件，利息收入入0.2萬元，一一季度資本化化金額應(yīng)為多多少？一季度資本化金金額= 10006%3/12+1008%1/12-0.2=11.97（萬萬元）（）利息資本本化金額的計(jì)計(jì)算 專門借款利息資資本化金額=專門借款當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生生的利息費(fèi)用用-將尚未動(dòng)用用的借款資金金存入銀行取取得的利息收收入或進(jìn)行暫暫時(shí)性投資取取得的投資收收益例題6

55、：乙公司于20007年1月1日正式動(dòng)工興興建一幢辦公公樓，工期預(yù)預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程程采用出包方方式，分別于于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進(jìn)進(jìn)度款。 公司為建建造辦公樓于于2007年1月1日專門借款2000萬元，借借款期限為33年，年利率率為6%。另外在在2007年7月1日又專門借款款4000萬元元，借款期限限為5年，年利率率為7%。借款利利息按年支付付（如無特別別說明，名義義利率與實(shí)際際利率均相同同）。閑置借款資金均均用于固定收收益?zhèn)唐谄谕顿Y，該短短期投資月收收益率為0.5%。辦公樓于20008年6月30日完工，達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)。公司為建造

56、該辦辦公樓的支出出金額如表11所示 要求：（1）確定借款款費(fèi)用資本化化期間（2）計(jì)算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)專門借款實(shí)實(shí)際發(fā)生的利利息金額（3）計(jì)算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)利用閑置的的專門借款資資金進(jìn)行短期期投資的收益益（4）計(jì)算利息息資本化金額額并進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的賬務(wù)處理理。由于乙公司使用用了專門借款款建造辦公樓樓，而且辦公公樓建造支出出沒有超過專專門借款金額額，因此公司司2007年、20088年為建造辦辦公樓應(yīng)予資資本化的利息息金額計(jì)算如如下：（1）確定借款款費(fèi)用資本化化期間為20007年1月1日至2008年6月30日。（2）計(jì)算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)專門借款實(shí)實(shí)際發(fā)生的利利息金額：2007年專門門借款發(fā)生的

57、的利息金額=20006%+400007%6/12=260（萬萬元）2008年1月月1日6月30日專門借款發(fā)生的的利息金額=20006%6/12+40007%6/12=200（萬萬元）（3）計(jì)算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)利用閑置的的專門借款資資金進(jìn)行短期期投資的收益益：2007年短期期投資收益=5000.5%6+200000.5%6=75（萬萬元）2008年1月月1日6月30日短期投資收收益=50000.5%6=15（萬萬元）（4）由于在資資本化期間內(nèi)內(nèi)，專門借款款利息費(fèi)用的的資本化金額額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)實(shí)際發(fā)生的利利息費(fèi)用 減去將閑閑置的借款資資金進(jìn)行短期期投資取得的的投資收益后后的金額確定定，因此： 公司

58、22007年的的利息資本化化金額=2660-75=185（萬萬元） 公司22008年的利息資本本化金額=2200-155=185（萬萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如如下： 20007年12月31日： 借：在在建工程 18500000 應(yīng)收利息息（或銀行存存款）7500000 貸：應(yīng)付付利息 226000000 20008年6月30日 借：在在建工程 188500000 應(yīng)收利息息（或銀行存存款） 77500000 貸：應(yīng)付付利息 20000000例題7：乙公司于20007年1月1日正式動(dòng)工興興建一幢辦公公樓，工期預(yù)預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程程采用出包方方式，分別于于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進(jìn)進(jìn)度款。假定ABC公司司建造辦公樓樓沒有專門借借款，占用的的都是一般借借款。ABC公司為建建造辦公樓占占用的一般借借款有兩筆，具具體如下：（1）向A銀行行長(zhǎng)期貸款22000萬元元，期限為22006年12月1日至2009年12月1日，年利率為為6%，按年支支付利息。（2）發(fā)行公司司債券1億元，于20006年1月1日發(fā)行，期限限為5年，年利率率為8