1、關于借款費用資本化的探討PAGE PAGE 15摘 要我國的企業會會計制度、企企業會計準則則借款費用用對借款費費用的資本化化及其會計實實務處理都作作了具體規定定。其中，對對于借款費用用可予以資本本化的借款的的范圍及開始始、暫停和停停止資本化的的時間，也都都有嚴格的規規定。同時，對對允許資本化化的借款費用用的確認和計計量及借款費費用的披露也也有明確的說說明。但是，國國際會計準則則中關于借借款費用及其其資本化的相相關規定，與與我國會計制制度中的規定定有些差異，尤尤其是在允許許資本化的借借款費用的范范圍上，我國國比國際會計計準則的相關關規定要窄。在在對我國相關關規定的了解解過程中，發發現了許多不不足

2、之處。如如：各相關規規定都只是在在一定范圍內內適用；允許許費用資本化化的借款范圍圍僅限于購建固定資資產而專門借借入的款項。針對發現現的問題，對對我國現行的的會計制度提提出改進建議議。 關鍵詞：借款費費用資本化；范圍；確認和和計量；建議議Abstracct Chiinas enteerprisse acccountiing syystem, ennterprrise aaccounnting standdards - thhe cosst of borroowing on tthe caapitallizatiion off the borroowing costss and accouunti

3、ngg pracctice to maake sppecifiic proovisioon.Amoong thhem, tthe coost off borrrowingg may be caapitallized borroowing limitts andd starrt, paause aand sttop thhe cappital of thhe timme, buut alsso hass the stricct stiipulattion. At thhe samme timme, too alloow thee capiitalizzationn of tthe boorrow

4、iing coosts oof thee conffirmattion aand meeasureement, and borroowing costss are discllosed also have clearr insttructiions.HHoweveer, iinternnationnal acccountting sstandaard oon thee costt of bborrowwing aand thhe cappitaliizatioon of the rrelevaant prrovisiions, and CChinas acccountiing syystem

5、in acccordaance wwith ssome vvariattions, espeeciallly in the ccapitaalizattion oof thee borrrowingg costts alllowed the sscope, our counttry coompareed to the iinternnationnal acccountting sstandaards rregulaationss to nnarroww. In ouur couuntry, the relevvant pprovissions of thhe undderstaandingg

6、proccess, foundd manyy shorrtcomiings.SSuch aas: thhe rellevantt provvisionns aree onlyy withhin a certaain raange oof appplicabbilityy; alllow coost caapitallizatiion off borrrowingg is llimiteed to purrchasee and consttructiion off fixeed asssets aand sppeciallly foor thee moneey borrrowedd .Aiimi

7、ng at thhese pprobleems, tthe cuurrentt accoountinng sysstem tto putt forwward tthe immproveement propoosal.Key worrds: The ccapitaalizattion oof thee borrrowingg costts ; rrange; recoognitiion annd meaasuremment; suggeestionn目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc297470140 摘 要 PAGEREF _Toc297470140 h I

8、 HYPERLINK l _Toc297470141 Abstracct PAGEREF _Toc297470141 h II HYPERLINK l _Toc297470142 緒 論 PAGEREF _Toc297470142 h IIII HYPERLINK l _Toc297470143 1 我國現行的的會計規范對對借款費用的的相關規定 PAGEREF _Toc297470143 h 1 HYPERLINK l _Toc297470144 1.1款費用可可以予以資本本化的范圍 PAGEREF _Toc297470144 h 1 HYPERLINK l _Toc297470145 1.1

9、.1借款款費用可予資資本化的資產產的范圍 PAGEREF _Toc297470145 h 1 HYPERLINK l _Toc297470146 1.1.2費用用可予資本化化的借款的范范圍 PAGEREF _Toc297470146 h 1 HYPERLINK l _Toc297470147 1.2借款費用用資本化的期期間的確定 PAGEREF _Toc297470147 h 1 HYPERLINK l _Toc297470148 1.3 資本化化的借款費用用的確認和計計量 PAGEREF _Toc297470148 h 2 HYPERLINK l _Toc297470149 1.3.1允許許

10、資本化的借借款費用的確確認 PAGEREF _Toc297470149 h 2 HYPERLINK l _Toc297470150 1.3.2 允允許資本化的的借款費用的的計量 PAGEREF _Toc297470150 h 3 HYPERLINK l _Toc297470151 2 借款費用資資本化的具體體運用 PAGEREF _Toc297470151 h 4 HYPERLINK l _Toc297470152 2.1固定資產產借款費用資資本化的確認認和計量 PAGEREF _Toc297470152 h 4 HYPERLINK l _Toc297470153 2.1.1固定定資產借款費費

11、用的確認 PAGEREF _Toc297470153 h 4 HYPERLINK l _Toc297470154 2.1.2固定定資產借款費費用的計量 PAGEREF _Toc297470154 h 4 HYPERLINK l _Toc297470155 2.2存貨借款款費用資本化化的確認 PAGEREF _Toc297470155 h 5 HYPERLINK l _Toc297470156 2.3關于房地地產開發中借借款費用資本本化的探討 PAGEREF _Toc297470156 h 5 HYPERLINK l _Toc297470157 2.3.1借款款費用資本化化在房地產中中的運用 P

12、AGEREF _Toc297470157 h 5 HYPERLINK l _Toc297470158 2.3.2我國國對房地產開開發的借款費費用的規定 PAGEREF _Toc297470158 h 6 HYPERLINK l _Toc297470159 3 借款費用資資本化存在的的局限性及相相關建議 PAGEREF _Toc297470159 h 7 HYPERLINK l _Toc297470160 3.1借款費用用資本化的局局限性 PAGEREF _Toc297470160 h 7 HYPERLINK l _Toc297470161 3.1.1借款款費用資本化化運用中存在在的弊端 PAG

13、EREF _Toc297470161 h 7 HYPERLINK l _Toc297470162 3.1.2我國國借款費用資資本化存在的的問題 PAGEREF _Toc297470162 h 8 HYPERLINK l _Toc297470163 3.2對借款費費用資本化核核算的有關建建議 PAGEREF _Toc297470163 h 8 HYPERLINK l _Toc297470164 3.2.1對借借款費用資本本化運用中的的建議 PAGEREF _Toc297470164 h 8 HYPERLINK l _Toc297470165 3.2.2對我我國借款費用用資本化提出出的建議 PAG

14、EREF _Toc297470165 h 9 HYPERLINK l _Toc297470166 3.3對房地產產開發企業的的借款費用資資本化提出的的建議 PAGEREF _Toc297470166 h 9 HYPERLINK l _Toc297470167 結 論 PAGEREF _Toc297470167 h 100 HYPERLINK l _Toc297470168 參考文獻 PAGEREF _Toc297470168 h 111緒 論隨著社會經濟不不斷地發展，整整個社會的投投資規模不斷斷擴大，社會會的借款也大大量增長。在在企業的正常常生產經營過過程中，向銀銀行等金融機機構借款是不不可避

15、免的。難難免會為了擴擴大生產等需需要發生這樣樣那樣的借款款，由于借款款費用資本化化的確認標準準不明確，因因借款而發生生借款費用的的資本化成了了一些企業尤尤其是上市公公司操縱利潤潤的手段。借借款所產生的的費用包括借借款的利息、溢溢折價的攤銷銷、因借款發發生的手續費費等輔助費用用、外匯借款款的匯兌差額額等。借款費費用的處理方方法有兩種：一是，于發發生時直接確確認為當期損損益；二是，予予以資本化。借借款費用的資資本化是指將將借款費用直直接計入所購購建資產的價價值，在財務務報表中作為為購置資產的的歷史成本的的一部分。本本文僅對借款款費用資本化化應用時應考考慮的因素、會會計處理方法法進行探討。 1 我國

16、現行的的會計規范對對借款費用的的相關規定1.1款費用可可以予以資本本化的范圍所謂的借款費用用資本化，也也就是將所發發生的借款費費用計入相關關資產成本，成成為它所建造造或生產的資資產的取得價價值的一部分分，列示在資資產負債表上上。借款費用用可以資本化化的借款的范范圍既包括專專門借款又包包括一般借款款。專門借款，指為為構建或生產產符合資本化化條件的資產產而專門借入入的款項。一般借款，指除除專門借款之之外的借款，一一般借款在借借入時，通常常沒有特定指指必須用于符符合資本化條條件的資產的的構建或生產產。1.1.1借款款費用可予資資本化的資產產的范圍盡管符合資本化化條件的借款款費用可計入入相關資產的的成

17、本，但我我國對于相關關資產的范圍圍有嚴格的限限定，即借款款費用的資產產范圍僅限于于固定資產。只只有發生在固固定資產購建建過程中的借借款費用，才才能在符合條條件的情況下下予以資本化化。固定資產產即包括自己己購建的固定定資產也包括括委托其他單單位建造的固固定資產。1.1.2費用用可予資本化化的借款的范范圍 最新的財經法規規對于借款費費用可予資本本化的借款范范圍也有嚴格格規定。即企企業只有為購購建固定資產產而專門借入入的款項所發發生的借款費費用才允許予予以資本化。其其他借款的費費用應當計入入當期損益。這這里的專門借借款應當有明明確的用途，即即為購建固定定資產而專門門借入的，并并具有表明該該用途的借款

18、款合同1。1.2借款費用用資本化的期期間的確定 1、借借款費用開始始資本化時點點的確定 只有當當借款費用滿滿足了開始資資本化的條件件時，企業一一般才可以確確認借款費用用資本化的開開始日。依據據企業會計計準則規定定，同時滿足足了以下三個個條件，企業業才能開始將將借款費用予予以資本化。 1、資產支出已已經發生。只只包括企業為為購建固定資資產而支付現現金、轉移非非現金資產或或承擔帶息債債務形式發生生的支出。 2、借款費用已已經發生。指指企業已經發發生了因購建建固定資產而而專門借入款款項的利息、溢溢折價的攤銷銷和匯兌差額額等借款費用用。 3、為使資產達達到預定可使使用狀態，所所必要的購建建活動已經開開

19、始。此處的的購建活動主主要指資產的的實體建造工工作。如：主主體設備的安安裝，廠房的的實際開工建建造等。不包包括僅僅持有有資產但沒有有發生改變資資產狀態而進進行實質上的的建造的活動動。2、借款費用暫暫停資本化時時點的確定國際會計準則對對于資本化暫暫停的相關規規定如下：在在開發活動中中斷的一個較較長時期內應應暫停資本化化。在為使資資產達到預定定用途或銷售售狀態而進行行的準備活動動中發生中斷斷的一個較長長時期內，可可能發生借款款費用，但不不具備資本化化的條件。但但是當大量的的技術及管理理工作仍在執執行時，借款款費用通常不不暫停資本化化。若暫停是是為是資產達達到預定用途途或銷售狀態態而進行的準準備過程

20、的一一個必要部分分，借款費用用通常不暫停停資本化。我我國的相關規規定要細一些些，指明了較長期間為3個月，即即使暫停是必必要部分，時時間超過3個個月也不將期期間內發生的的借款費用資資本化。3、借款費用停停止資本化時時點的確定我國和國際會計計準則對借款款費用停止資資本化的相關關規定差異不不大，只是國國際會計準則則中的規定詳詳細些，且體體現了“實質重于形形式”的原則。其其中，當資產產的實體建造造結束時，盡盡管日常管理理工作仍在繼繼續，一項資資產已達到預預定使用狀態態，如果有少少數工作尚未未完成，也表表明所有工作作實質上已經經完成，應停停止資本化。1.3 資本化化的借款費用用的確認和計計量1.3.1允

21、許許資本化的借借款費用的確確認 企業業會計制度規規定，對符合合資本化條件件的借款費用用，應予以資資本化，計入入相關資產的的成本。 1、在允許資本本化的期間發發生的專門借借款費用才允允許資本化。 2、借款費用允允許資本化的的期間內發生生的專門借款款利息中，只只有與發生在在所購建固定定資產上的支支出相掛鉤的的部分才允許許資本化。 3、不符合資本本化條件的專專門借款費用用及其他借款款費用，計入入當期損益。1.3.2 允允許資本化的的借款費用的的計量每期利息資本化化金額的計算算應與在固定定資產購建過過程中所發生生的資產支出出相掛鉤。已已用于固定資資產購建支出出的專門借款款的利息應予予以資本化。對對于專

22、門借款款已借入，但但尚未用于固固定資產購建建的利息應作作為財務費用用。 1、每一會計期期間利息資本本化金額=至至當期末止購購建固定資產產累計支出加加權平均數*資本化率 2、累計支出加加權平均數=（每筆支出出金額*每筆筆資產支出占占用的天數會計期間涵涵蓋天數） 3、關于資本化化率。如果購購建固定資產產只借入一筆筆專門借款，資資本化率為該該借款的利率率。如果是一一筆以上的借借款，資本化化率為加權平平均利率。如如果專門借款款存在溢折價價應以實際利利率作為資本本化率。 如果企業用專門門借款以外的的資金進行固固定資產的購購建活動，借借款費用不納納入資本化范范圍；同時，用用以計算的資資產支出僅限限于累計資

23、產產支出總額未未超出專門借借款總額的部部分，利息資資本化金額應應以當期實際際發生的利息息為限2。2 借款費用資資本化的具體體運用2.1固定資產產借款費用資資本化的確認認和計量2.1.1固定定資產借款費費用的確認當期發生借款費費用的核算，其其核心問題主主要在于：借借款費用的性性質，借款費費用發生后，是是進行資本化化處理，還是是確認為當期期費用，若將將其資本化，應應當符合的條條件，資本化化的金額的確確定，合理區區分資本化借借款費用和當當期費用借款款費用的方法法。核算方法法選用的不同同會引起當期期會計利潤的的變化。因此此我國企業業會計準則第第17號借款費用在在借鑒國際會會計準則的基基礎上，考慮慮了我

24、國的實實情，對借款款費用的確認認以資本化為為主。2.1.2固定定資產借款費費用的計量新準則規定符合合資本化條件件的資產是需需要經過相當當長時間的購購建或者生產產活動才能達達到預定可使使用或者可銷銷售狀態的固固定資產、投投資性房地產產和存貨等資資產。由于企企業的固定資資產購建等活活動一般支出出金額較大，時時間較長，新新舊準則均規規定對購建固固定資產而發發生的借款費費用在同時滿滿足上述條件件時可以資本本化。在此僅僅舉一例，來來確認借款費費用如何進行行計量。案例：假定定A公司于22007年興興工動建一幢幢辦公樓，工工期預計為一一年，工程采采用出包方式式，分別于22007年11月1日、66月30日支支

25、付工程款。AA公司為建造造辦公樓于22007年11月1日借入入專門借款11000萬元元，借款期限限為1年，年年利率為8%，除此之外外，沒有其他他專門借款，閑閑置借款資金金均用于固定定收益債券短短期投資，該該短期投資月月收益率為00.6%.公公司為建造該該辦公樓的支支出金額如下下表所示：由于在資本本化期間內，專專門借款利息息費用的資本本化金額應當當以其實際發發生的利息費費用減去將閑閑置的借款資資金進行短期期投資額取得得的投資收益益后的金額確確定，因此，公公司20077年的利息資資本化金額：80萬元-12萬元=68萬元。有有關的賬務處處理如下：20007年12月月31日：借：在建工工程680 00

26、0應收利利息（或銀行行存款）1220 0000 貸：應付利息8800 00002.2存貨借款款費用資本化化的確認新準則由于擴大大了借款費用用可予以資本本化的資產范范圍，對于允允許需要經過過相當長時間間的生產活動動才能達到可可銷售狀態的的存貨，其所所占用的借款款資金的相應應借款費用也也可以予以資資本化。因為為對于技術指指標要求高、生生產程序特殊殊的工程和生生產周期長的的大型設備類類資產，將大大量借款費用用計入當期損損益，不利于于對資產成本本的合理核算算。為了防止止濫用該會計計政策，借款款費用應用指指南對借款費費用可予資本本化的存貨做做了進一步的的說明，即主主要包括企業業開發的用于于對外出售的的房

27、地產開發發產品、企業業制造的用于于對外出售的的大型機械設設備等。一個個企業對于產產品的定價，考考慮的因素也也包括其在生生產過程中占占用資金的成成本；因此，將將需要經過相相當長時間的的生產活動才才能達到可銷銷售狀態的存存貨列入符合合資本化條件件的資產，更更能夠將銷售售收入和相應應的所有生產產成本反映于于同一會計期期間，更恰當當地反映各個個期間的經營營結果。對于于生產周期不不長的存貨，需需要資本化的的金額通常不不大，并且其其存貨周轉期期通常比較短短，跨期間的的影響比較小小，從成本與與效益方面考考量，不將其其作為符合資資本化條件的的資產。借款款費用計入存存貨項目，不不僅使企業當當期財務費用用減少，而

28、且且使借款費用用能更快地在在存貨銷售時時得到補償，更更加符合收入入配比原則，加加快資金的回回籠。2.3關于房地地產開發中借借款費用資本本化的探討2.3.1借款款費用資本化化在房地產中中的運用對房地產開發企企業而言，房房地產開發企企業的資產負負債率高是一一個普遍的現現象。由于房房地產開發經經營周期長、資資金占用大、資資金投入相對對集中，而其其會計核算中中借款費用資資本化的確定定尤其重要。根根據我國企業業會計制度的的規定：企業業購入或以支支付土地出讓讓金方式取得得的土地使用用權，在尚未未開發前，作作為無形資產產核算。房地地產開發企業業開發商品房房時，應將土土地使用權的的賬面價值全全部轉入開發發成本

29、。因此此，僅購置了了建筑用地，并并為獲取土地地的費用支付付了大量的資資金，但是尚尚未開工興建建房屋，有關關房屋的實體體建造活動也也沒有開始，在在這種情況下下即使企業為為了購置土地地已經發生了了支出，也不不應當將其認認為為改變資資產形態而進進行了實質上上的建造或者者生產活動。因因此，在實務務操作中，當當開工興建房房屋時，我們們應將土地使使用權從無形形資產科目轉轉入開發成本本科目，在符符合資本化條條件的存貨同同時滿足三個個資本化條件件時才能將借借款費用資本本化。在房地產開發中中將借款費用用資本化是符符合國際會會計準則的的。該準則規規定：采用借借款費用資本本化方針的企企業，是在借借款費用對企企業具有

30、重大大意義時，而而且是在須經經較長時間的的準備才能按按預定用途使使用或銷售的的資產上發生生支出時，才才將借款費用用列為資本支支出。顯然，房房地產開發是是符合其關于于借款費用資資本化的資產產條件的。 2.3.2我國國對房地產開開發的借款費費用的規定我國的會計規范范體系比較復復雜，各相關關規范在房地地產開發項目目的借款費用用處理上各有有不同： 1、我國房地地產開發企業業會計制度規規定，“企業長期負負債的應計利利息支出，生產期間間的，計入財財務費用”。 2、由于對于房房地產公司而而言，所開發發的房地產不不屬于固定資資產，而是存存貨，因此根根據企業會會計制度，相相關的借款費費用應采取計計入財務費用用的

31、做法。 3、企業會計計準則借款費用用中明確規規定，允許資資本化的借款款費用不涉及及：與融資租租賃有關的融融資費用和房房地產商品開開發過程中發發生的借款費費用。 4、股份有限限公司會計制制度附件三：房地產開發發業務會計處處理規定（以以下簡稱附附件三）規規定：“公司為開發發房地產而借借人的資金所所發生的利息息等借款費用用，在開發產產品銷售之前前，計入開發發成本或開發發產品成本。”由于這一文件有效，因此房地產上市公司對借款費用的處理雖然不受企業會計準則借款費用的規范，但實際上也采取了資本化的處理原則。 這樣，在我國，上上市與非上市市的房地產開開發公司對房房地產開發中中的借款費用用就采用了不不同的處理

32、方方法。3 借款費用資資本化存在的的局限性及相相關建議3.1借款費用用資本化的局局限性3.1.1借款款費用資本化化運用中存在在的弊端（1）在產品制制造業很多時時候會涉及費費用在產成品品與在產品之之間分配和自自制半成品的的成本結轉問問題，如何將將借款費用計計入存貨成本本，那它的分分配及歸集自自然在所難免免。而新準則則并沒有如何何分配方面的的具體規定。（2）在專門借借款及一般借借款上規定的的局限性。為為購建或生產產相關資產而而借入專門借借款的，應當當以專門借款款當期實際發發生的利息費費用減去尚未未動用的借款款資金存入銀銀行取得利息息收入，或進進行暫時性投投資取得投資資收益后的金金額確定。同同時，對

33、于所所占用一般借借款利息資本本化金額的確確定則需要與與所購建或者者生產的符合合資本化條件件的資產支出出相掛購，即即為購建或者者生產的符合合資本化條件件的資產而占占用了一般借借款的，企業業應當根據累累計資產支出出超過專門借借款部分的資資產支出加權權平均數乘以以所占用的一一般借款的資資本化率，計計算確定一般般借款應予資資本化的利息息金額。盡管管擴大了借款款費用允許資資本化的借款款范圍，但在在實務操作中中，要計算占占用一般借款款的加權平均均利率作為資資本化率，同同時要計算累累計支出加權權平均數，計計算過程過于于復雜。如果果涉入專門借借款、一般借借款使用，并并同時涉及兩兩項固定資產產或者符合資資本化條

34、件的的存貨項目，在在處理借款費費用時，不易易操作。比如如借款的支出出順序、專門門借款資本化化費用如何在在兩個項目之之間進行分配配等等，分配配方法的不同同將會直接影影響各自的成成本，導致高高估或低估相相應的資產3。（3）對借款費費用停止資本本化時點的規規定的局限性性。購建或者者生產符合資資本化條件的的資產達到可可使用或可銷銷售狀態時，借借款費用應當當停止資本化化。對房地產產開發企業而而言，由于我我國房地產銷銷售可采用預預售或現房銷銷售兩種方式式，采用預售售方式只要房房地產的開發發產品建到一一定程度，可可申請預售許許可證，開始始進行房屋的的預售，而此此時可能距房房地產開發產產品達到可使使用狀態還有

35、有很長的建設設時間，將使使預售的房地地產項目的資資本化期間大大大短于現房房銷售的房地地產項目，使使預售房地產產項目承擔的的借款費用更更多地被費用用化處理，所所以將銷售作作為資本化停停止的時間不不符合會計慣慣例，而采用用現房銷售作作為資本化停停止的時點，又又可能導致開開發產品已達達到可使用狀狀態，卻仍然然對借款費用用進行著資本本化。所以無無論在哪種情情況下，以開開發產品銷售售作為資本化化停止的時間間是很不合理理的。因此，以以符合資本化化條件的資產產達到可銷售售狀態時停止止資本化，將將會導致會計計信息嚴重失失真。（4）新準則在在借款時間上上的規定的局局限性。符合合借款費用資資本化條件的的存貨，主要

36、要包括房地產產開發企業開開發的用于對對外出售的房房地產開發產產品、企業制制造的用于對對外出售的大大型機械設備備等。這類存存貨通常需要要經過相當長長時間的建造造或者生產過過程，才能達達到預定可銷銷售狀態。其其中“相當長時間間”，是指為資資產的購建或或者生產所必必需的時間，通通常為一年以以上（含一年年）。如果某某制造企業為為制造大型機機械設備而借借入期限為110個月的專專門借款，根根據新準則的的規定，其發發生的借款費費用只能費用用化，計入財財務費用。就就算全部滿足足借款費用資資本化三個條條件，僅僅因因為期限不到到一年，而不不能資本化計計入相應的存存貨成本，不不符合配比的的原則，同時時也不符合實實質

37、重于形式式原則。而企企業有可能為為了更準確地地反映其財務務狀況，人為為的延長產品品的制造期，可可能中斷生產產兩個月（根根據新準則的的規定，符合合資本化條件件的資產在購購建或者生產產過程中發生生非正常中斷斷，且中斷時時間連續超過過三個月的，應應當暫停借款款費用資本化化），從而其其生產期達到到一年。企業業這樣處理，就就可能達到將將借款費用資資本化的效果果。3.1.2我國國借款費用資資本化存在的的問題（1） 允許資資本化的借款款范圍太窄 企業會計制度度規定的借借款費用的資資本化僅限于于購建固定資資產而專門借借入的款項；同時企企業會計準則則借款費用用又排除了了未確認融資資費用和房地地產開發中的的借款費

38、用。 （2）各規范都都只是在一定定范圍內適用用 關于借款費用的的相關規范都都有各自的適適用范圍，尤尤其是在房地地產開發上，差差異很大。這這種現象，不不利于企業選選擇會計政策策，也不利于于會計信息使使用者對相關關信息的了解解。 （3）有些相關關規定不太明明確 我國關于借款費費用資本化停停止的時間不不太明確，借借款費用及其其資本化的披披露也缺乏嚴嚴密性。3.2對借款費費用資本化核核算的有關建建議3.2.1對借借款費用資本本化運用中的的建議新企業會計準準則的頒布布，標志著與與國際慣例趨趨同的中國會會計準則體系系正式建立。關關于借款費用用資本化金額額確定的規定定，應盡快頒頒布有關準則則的實施細則則，對會計準準則和制度進進行不斷的完完善，由于各各行各業的經經濟活動千差差萬別，錯綜綜復雜，會計計準則只是在在原則上加以以規定，而實實務中往往會會碰到很多摸摸棱兩可的問問題，也增加加了會計游戲戲的空間，所所以對于借款款費用的資本本化，應遵循循實質重于形形式的原則，確確定的原則要要盡量和現實實情況一致，適適當簡化處理理，盡量提高高核算數據的的準確性及可可操作性。可可采用先借入入的款項先支支出的原則，即即先借入的款款項先利用的的假設為前提提來確定資本本化率的一種種方法。先進進先出法計算