1、保險公司會計制制度1998年122月8日財政部財會會字（19998）60號文發布布*此文如下：各省、自治區、直直轄市、計劃劃單列市財政政廳（局），中中保財產保險險有限公司，中中保人壽保險險有限公司，中中保再保險有有限公司，中中國太平洋保保險有限公司司，中國平安安保險有限公公司，華泰財財產保險有限限公司，泰康康人壽保險股股份有限公司司，新華人壽壽保險股份有有限公司，天天安保險公司司，永安財產產保險股份有有限公司，新新疆兵團保險險公司：為了適應我國社社會主義市場場經濟的發展展，規范和加加強保險公司司的會計核算算工作，滿足足保險監管的的需要，根據據中華人民民共和國會計計法、中中華人民共和和國保險法、

2、企企業會計準則則以及國家家其他有關法法律、法規，我我們對19993年制定的的保險企業業會計制度（93財會字第07號）進行了系統地修訂。現將修訂的保險公司會計制度印發給你們，請布置所屬保險公司自1999年1月1日起執行。保險公司原執行的會計制度同時廢止。執行中有何問題，請及時函告我部。目 錄第一章總則第二章基本業業務會計核算算規定第三章會計科科目及使用說說明第三章會計報報表及編制說說明附 錄： 主主要會計事項項分錄舉例第一章 總 則 一、為為了適應我國國社會主義市市場經濟發展展的需要，加加強保險公司司會計核算工工作，維護投投資者和債權權人的合法權權益，根據中中華人民共和和國會計法、中中華人民共和

3、和國保險法、企企業會計準則則以及國家家其他有關法法律、法規，制制定本制度。 二、本本制度適用于于按照規定程程序，經批準準設立的保險險公司(以下簡稱公公司)。 三、公公司應當按照照(企業會計準準則)規定的一般般原則和本制制度的要求，進進行會計核算算。公司在不不違背企業業會計準則和和本制度規定定的前提下，可可結合本公司司的具體情況況，制定本公公司的會計制制度。 四、公公司應按以下下規定運用會會計科目： (一)本制度統一一規定會計科科目的編號，以以便于編制會會計憑證，登登記賬簿，查查閱賬目，實實行會計電算算化。公司不不應隨意改變變或打亂重編編。在某些會會計科目之間間留有空號，供供增設會計科科目之用。

4、 (二)公司應按本本制度的規定定，設置和使使用會計科目目。在不影響響會計核算要要求和會計報報表指標匯總總，以及對外外提供統一會會計報表的前前提下，可以以根據實際情情況自行增設設、減少或合合并某些會計計科目。明細細科目的設置置，除本制度度已有規定者者外，在不違違反統一會計計核算要求的的前提下，公公司可以根據據需要，自行行規定。 (三)公司在填制制會計憑證、登登記賬簿時，應應填制會計科科目的名稱，或或者同時填制制會計科目的的名稱和編號號，不應只填填科目編號，不不填科目名稱稱。 五、公公司應按以下下規定編制和和提供財務報報告： (一)公司應當按按照企業會會計準則和和本制度的規規定，編制和和提供合法、

5、真真實和公允的的財務報告 (二)公司的財務務報告由會計計報表和財務務情況說明書書組成。公司司對外提供的的財務報告的的內容、會計計報表種類和和格式等，由由本制度規定定；公司內部部管理需要的的會計報表由由公司自行規規定。 (三)公司向外提提供的會計報報表包括： 1資資產負債表； 2利利潤表； 3現現金流量表； 4利利潤分配表。 (四)公司的財務務報告應當報報送當地財政政部門、稅務務部門、保險險監管部門和和其他財務報報告法定使用用者。公司季度財務報報告應于季度度終了后155天內報出；年度財務報報告應于年度度終了3個月內報出出。 （五）公公司匯總編報報的會計報表表，以人民幣幣“元”為金額單位位，“元”

6、以下填至“分”。 （六）公公司向外提供供的會計報表表應依次編定定頁數，加具具封面，裝訂訂成冊，加蓋蓋公章。封面面上應注明：公司名稱、地地址、開業年年份、報表所所屬年度、送送出日期等，并并由公司法定定代表人、總總會計師（或或代行總會計計師職權的人人員）和會計計機構負責人人簽名或蓋章章 六、本本制度規定的的會計核算辦辦法與有關稅稅收規定相抵抵觸的，應當當按照本規定定進行會計核核算，按照有有關稅收規定定計算納稅。 七、公司會計計機構設置、會會計人員配備備、會計核算算、會計監督督、內部會計計管理制度的的要求，按照照會計基礎礎工作規范的的規定執行。 八、本制度由由中華人民共共和國財政部部負責解釋。本本制

7、度需要變變更時，由財財政部負責修修訂。 九、本制度自自1999年1月1日起施行，原原保險企業業會計制度同同時廢止。第二章 基基本業務會計計核算規定 一、保險業務務核算分類及及損益結算辦辦法 1公司應對對保險業務按按險種進行分分類核算。 (1)財產保險公公司的業務分分為：財產損損失保險、責責任保險等。 (2)人壽保險公公司的業務分分為：普通人人壽保險、年年金保險、意意外傷害保險險和健康保險險等。 (3)再保險公司司的業務分為為：分入保險險業務和分出出保險業務。 公司可可以根據具體體情況和有關關部門的要求求，對保險業業務實行進一一步分類核算算。 2保保險業務實行行按會計年度度結算損益和和按業務年度

8、度結算損益兩兩種辦法。除除長期工程險險、再保險等等業務按業務務年度結算損損益的外，其其他各類保險險業務應按會會計年度結算算損益。 按會計計年度結算損損益，即實行行一年期結算算損益，保險險業務的各項項收支，不分分業務年度，均均按權責發生生制原則確認認為當期的收收人和費用，并并確認當期損損益。 按業務務年度結算損損益，即實行行多年期結算算損益，年限限根據業務性性質確定。非非結算年度的的收支差額，全全額作為長期期責任準備金金提存，不確確認利潤，并并于次年轉回回滾存到結算算年度終了時時結算損益。 二、保保費收入的確確認和計量 1保保費收入，應應在下列條件件均能滿足時時予以確認： (1)保險合同成成立并

9、承擔相相應保險責任任； (2)與保險合同同相關的經濟濟利益能夠流流入公司； (3)與保險合同同相關的收入入能夠可靠地地計量。 2保保費收入按保保險合同規定定應向投保人人收取的金額額確定。 三、保保險準備金的的核算 1未未決賠款準備備金，是指公公司由于已經經發生保險事事故并已提出出保險賠款以以及已經發生生保險事故但但尚未提出保保險賠款而按按規定對未決決賠案提存的的準備金。未未決賠款準備備金期末提存存，同時轉回回上期提存數數，計入當期期損益。尚未未轉回的未決決賠款準備金金應作為流動動負債在資產產負債表中單單獨列示。 2未未到期責任準準備金，是指指公司對一年年期以內(含一年)的財產險、意意外傷害險和

10、和健康險業務務在會計期末末，按規定從從本期保費收收入中未到期期責任部分提提存的、以備備下年度發生生賠款的準備備金。未到期期責任準備金金期末提存，同同時轉回上年年同期提存數數，計入人當當期損益。未未到期責任準準備金應作為為流動負債在在資產負債表表中單獨列示示。 3長長期責任準備備金，是指公公司對長期工工程險、再保保險等按業務務年度結算損損益的保險業業務，在未到到結算損益年年度之前，按按業務年度營營業收支差額額提存的準備備金。長期責責任準備金期期末提存，同同時轉回上年年同期提存數數，計入當期期損益。長期期責任準備金金應作為長期期負債在資產產負債表中單單獨列示。 4壽壽險責任準備備金，是指公公司對人

11、壽保保險業務為承承擔未來保險險責任而按規規定提存的準準備金。壽險險責任準備金金期末提存，同同時將上年同同期提存的壽壽險責任準備備金加當期因因被保險人轉轉入而增加的的壽險責任準準備金，減當當期因被保險險人轉出而減減少的壽險責責任準備金后后的余額轉回回，計入當期期損益。壽險險責任準備金金應作為長期期負債在資產產負債表中單單獨列示。 5長長期健康險責責任準備金，是是指公司對長長期性健康保保險業務為承承擔未來保險險責任而按規規定提存的準準備金。長期期健康險責任任準備金期末末提存，同時時將上年同期期提存的長期期健康險責任任準備金加當當期因被保險險人轉入而增增加的長期健健康險責任準準備金，減當當期因被保險

12、險人轉出而減減少的長期健健康險責任準準備后的余額額轉回，計入入當期損益。長長期健康險責責任準備金應應作為長期負負債在資產負負債表中單獨獨列示。 6保保險保障基金金，是指公司司按規定提取取的保險保障障基金。保險險保障基金從從保費收入中中提取，計入入當期損益。保保險保障基金金作為長期負負債在資產負負債表中單獨獨列示。 7總總準備金，是是指公司按規規定從稅后利利潤中提取的的準備金。總總準備金應作作所有者權益益在資產負債債表中單獨列列示。 8存存出(或存入)分保準備金金，是指公司司的再保險業業務按合同約約定，由分保保分出人扣存存分保接受人人部分分保費費以應付未了了責任的準備備金。存出、存存入分保準備備

13、金通常根據據分保業務賬賬單按期扣存存和返還，扣扣存期限一般般為12個月，至至下年同期返返還。 四、外外幣業務核算算 1有有外幣業務的的公司，可采采用外匯分賬賬制的核算方方法，也可采采用外匯統賬賬制的核算方方法。 2采采用外匯分賬賬制的公司，應應設置“貨幣兌換”科目。各種種貨幣之間的的兌換及有關關外幣賬戶的的聯系均通過過“貨幣兌換”科目核算。 3采采用外匯統賬賬制的公司，發發生外幣業務務時，應當將將有關外幣金金額折合為人人民幣記賬。除除另有規定外外，所有與外外幣業務有關關的賬戶，應應采用業務發發生時的匯率率，也可采用用業務發生當當月月初的匯匯率折合。月月份終了，各各種外幣賬戶戶(包括外幣現現金以

14、及以外外幣結算的債債權和債務)的外幣月末末余額，應當當按照月末匯匯率折合為人人民幣。按照照月末匯率折折合的人民幣幣金額與原賬賬面人民幣金金額之間的差差額，作為匯匯兌損益，分分別情況處理理： (1)籌建期間發發生的匯兌損損益，計入開開辦費； (2)與購建固定定資產有關的的借款產生的的匯兌損益，在在固定資產交交付使用前計計入該項在建建固定資產成成本； (3)除上述情況況外，均計入入當期損益。第三章 會計科目及及使用說明會計科目名稱和和編號順序號編 號會計科目名稱 一、資產類11001 現金21002 銀行存款31101 短期投資41111 拆出資金51112 保戶質押貸款款61121 應收利息71

15、122 應收保費81123 分保業務往來來91124 壞賬準備101131 預付賠款111141 存出分保準備備金121142 存出保證金131191 其他應收款141201 物料用品151211 低值易耗品161301 待攤費用171402 長期債券投資資181601 固定資產191602 累計折舊201606 在建工程211609 固定資產清理理221701 無形資產231711 長期待攤費用用241801 存出資本保證證金251811 抵債物資261901 待處理財產損損溢 二、負債類272101 短期借款282102 拆人資金292111 應付手續費302112 應付傭金312121

16、預收保費322122 預收分保賠款款332131 存入分保準備備金342132 存入保證金352141 應付工資362142 應付福利費372143 應付保戶利差差382145 應交利潤392146 應交稅金402149 其他應付款412151 預擔費用422161 未決賠款準備備金432162 未到期責任準準備金442171 保戶儲金452201 長期責任準備備金462202 壽險責任準備備金472203 長期健康險責責任準備金482211 保險保障基金金492221 長期借款502231 長期應付款512241 住房周轉金 三、所有者權權益類523101 實收資金533111 資本公積54

17、3121 盈余公積553131 總準備金563141 本年利潤573151 利潤分配 四、損益類584101 保費收入594102 分保費收入604103 追償款收入614109 其他收入624201 攤回分保陪款款634203 攤回分保費用用644211 轉回未決賠款款準備金654212 轉回未到期責責任準備金664221 轉回長期責任任準備金674222 轉回壽險責任任準備金684223 轉回長期健康康險責任準備備金694301 利息收入704302 投資收益714303 匯兌損益724311 營業外收入734401 賠款支出744402 死傷醫療給付付754403 滿期給付764404

18、年金給付774411 退保金784421 分出保費794422 分保賠款支出出804424 分保費用支出出814431 手續費支出824432 傭金支出834441 營婁稅金及附附加844451 營業費用854461 利息支出864462 保戶利差支出出874471 其他支出884501 提存未決賠款款準備金894502 提存未到期責責任準備金904511 提存長期責任任準備金914512 提存壽險責任任準備金924513 提存長期健康康險責任準備備金934521 提取保險保障障基金944601 營業外支出954701 所得稅964801 以前年度損益益調整附注：公司司可以根據實實際需要增設設

19、下列會計科科目： 1.公公司如有經國國務院特批對對外進行的長長期股權投資資以及在中中華人民共和和國保險法頒頒布以前投出出的目前前尚未收回的的長期股權投投資，可以增增設“1401長期期股權投資”科目。 2公司如對長長期股權投資資和長期債券券投資提取投投資風險準備備，可以增設設“1J4033投資風險準準備”科目。3公司撥付所所屬分公司的的營運資金，可可以增設“1404撥付付所屬資金”科目，所屬屬分公司收到到公司撥入的的營運資金，相相應增設“3103上級級撥入資金”科目。4公司如如有在中華華人民共和國國保險法頒頒布以前發放放的目前尚未未收回的貸款款，可以增設設“1501貸款款”科目，并相相應增設“1

20、502貸款款呆賬準備”科目。5公司與與所屬分公司司之間、各分分公司之間的的往來結算業業務，可以增增設“內部往來”科目。6公司內內部各部門周周轉使用的備備用金，可以以單獨設置“1193備用用金”科目。 7采采用外幣分賬賬制核算外幣幣業務的公司司，可以增設設“2251貨幣幣兌換”科目。 二、會計科科目使用說明明 10001 現 金 一、本本科目核算公公司的庫存現現金。公司內內部各部門周周轉使用的備備用金，通過過“其他應收款”科目目核算，或單單獨設置“備用金”科目核算，不不在本科目核核算。 二、公公司收到現金金，借記本科科目，貸記有有關科目；支支出現金，借借記有關科目目，貸記本科科目。 三、公公司應

21、設置“現金日記賬賬”，由出納人人員根據收付付款憑證，按按照業務的發發生順序逐筆筆登記。每日日終了應計算算全日的現金金收入合計數數、現金支出出合計數和結結余數，并將將結余數與實實際庫存數核核對，做到賬賬款相符。 有外幣幣現金的公司司，應分別人人民幣和各種種外幣設置“現金日記賬賬”進行明細核核算。 四、本本科目的借方方余額，反映映公司實際持持有的庫存現現金。 l0002 銀行行存款 一、本本科目核算公公司存入銀行行的各種存款款。 二、公公司收入的一一切款項，除除國家另有規規定的以外，都都必須當日解解交銀行；一一切支出，陳陳規定可用現現金支付的以以外，應按現現行有關結算算規定，通過過銀行辦理轉轉賬結

22、算。公公司將款項存存入銀行，借借記本科目，貸貸記“現金”等有關科目目；提取和支支付存款時，借借記“現金”等有關科目目，貸記本科科目。三、本科目應按按開戶銀行、存存款種類等，分分別設置“銀行存款日日記賬”，并由出納納人員根據收收付款憑證，按按照業務的發發生順序逐筆筆登記，每日日終了應結出出余額。“銀行存款日日記賬”應定期與“銀行對賬單單”核對，至少少每月核對一一次。月份終終了，存款賬賬面結余與銀銀行對賬單余余額之間如有有差額，必須須逐筆查明原原因進行處理理，并應按月月編制“銀行存款余余額調節表”，調節相符符。四、有外幣存款款的公司，應應分別人民幣幣和各種外幣幣設置“銀行存款日日記款”進行明細核核

23、算。發生外幣業務時時，應當將有有關外幣金額額折合為人民民幣記賬。除除另有規定外外，所有與外外幣業務有關關的賬戶，應應采用業務發發生時的匯率率，也可以采采用業務發生生當月月初的的匯率折合。月份終了，各種種外幣賬戶（包包括外幣現金金以及以外幣幣結算的債權權債務，下同同）的外幣月月末余額，應應當按照月末末匯率折合為為人民幣。按按照月末匯率率折合的人民民幣金額與原原賬面人民幣幣金額之間的的差額，作為為匯兌損益，分分別情況處理理：1籌建期間發發生的匯兌損損益，計入開開辦費；2與購建固定定資產有關的的借款產生的的匯兌損益，在在固定資產交交付使用前計計入該項在建建固定資產成成本；3除上述情況況外，均計入入當

24、期損益。五、本科目期末末借方余額，反反映公司實際際存在銀行的的款項。 1101 短期期投資一、本科目核算算公司購入的的能夠隨時變變現，并且持持有時間不準準備超過一年年（含一年）的的各種債券。二、公司購入的的各種債券，按按實際支付的的價款，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”科目；如實實際支付的價價款中包含已已到付息，借借記“應收利息”科目，按實實際支付的價價款，貸記“銀行存款”科目。三、公司收到發發放的利息，屬屬于已記入“應收利息”科目的，借借記“銀行存款”等科目，貸貸記“應收利息”科目；屬于于債券持有期期間實現的利利息，借記“銀行存款”等科目，貸貸記“投資收益”科目。公司出售債券或或到期收回債債

25、券，按實際際收到的金額額，借記“銀行存款”等科目，按按短期投資的的實際成本，貸貸記本科目，按按已到付息日日但尚未領取取的利息，貸貸記“應收利息”科目，按其其差額，借記記或貸記“投資收益”科目。四、本科目應按按短期投資種種類設置明細細賬。 五、本科目目期末借方余余額，反映公公司持有的各各種債券的實實際成本。 11111 拆出出資金 一、本本科目核算公公司按規定從從事拆借業務務而拆出的資資金。 二、拆拆出資金時，借借記本科目，貸貸記“銀行存款”科目；每期期收到拆借利利息時，借記記“銀行存款”科目，貸記記“利息收入”科目；收回回拆出資金本本息時，按本本息合計，借借記“銀行存款”科目，按本本金數，貸記

26、記本科目，按按利息數，貸貸記“利息收入”科目。 三、本本科目應按拆拆入單位設置置明細賬。 四、本本科目期末余余額，反映公公司尚未收回回的拆出資金金的本金。 11112 保戶戶質押貸款 一、本本科目核算人人壽保險公司司按規定對保保戶提供的質質押貸款。 二、發發生保戶質押押貸款時，借借記本科目，貸貸記“現金”、“銀行存款”科目；每期期收到保戶質質押貸款利息息時，借記“銀行存款”科目，貸記記“利息收入”科目；收回回保戶質押貸貸款本息，按按本息合計，借借記“銀行存款”科目，按本本金數，貸記記本科目，按按利息數，貸貸記“利息收入”科目。三、本科目應按按借款人設置置明細賬。四、本科目期末末借方余額，反反映

27、公司尚未未收回的保戶戶質押貸款本本金。 11221 應收收利息 一、本本科目核算公公司因債券投投資等已到付付息日但尚未未領取的利息息。 二、公公司購入債券券，如果實際際支付的價款款中包含已到到付息日但尚尚未領取的利利息，按實際際支付的價款款扣除已到付付息日但尚未未領取的利息息，借記“短期投資”、“長期債券投投資”科目，按已已到付息日但但尚未領取的的利息，借記記本科目，按按實際支付的的價款，貸記記“銀行存款”科目。 公司計計提長期債券券應收利息，借借記“長期債券投投資”科目，貸記記“投資收益”科目；已到到付息日但尚尚未領取的利利息，借記本本科目，貸記記“長期債券投投資”科目。 收到應應收利息時，

28、借借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。經確認為壞賬的的應收利息，沖沖銷壞賬準備備，借記“壞賬準備”科目，貸記記本科目。 已確認壞賬并并轉銷的應收收利息，以后后又收回的，按按收回的金額額，借記本科科目，貸記“壞賬準備”科目；同時時，借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。三、本科目應按按應收利息種種類設置明細細賬。四、本科目期末末借方余額，反反映公司尚未未收回的利息息。 11222 應應收保費一、本科目核算算公司應向投投保人收取但但尚未收到的的保險費。二、公司發生的的應收保費，借借記本科目，貸貸記“保費收入”科目；收回回應收保費，借借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記記本科目。已確認壞賬并轉轉銷

29、的應收保保費，以后又又收回的，按按收回的金額額，借記本科科目，貸記“壞賬準備”科目；同時時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。 三、本本科目應按投投保人設置明明細賬。 四、本本科目期末借借方余額，反反映公司尚未未收回的保險險費。 11223 分保保業務往來 一、本本科目核算公公司之間開展展分保業務而而發生的各種種往來款項。 二、公公司發生分入入分保業務時時，按分入保保費，借記本本科目，貸記記“分保費收入入”科目；如果果分保業務賬賬單中還同時時標明了賠款款、費用等項項目金額，按按分保業務賬賬單中標明的的賠款、費用用等項目金額額，借記“分保賠款支支出”、“分保費用支支出”等科目，按按分保業務賬賬

30、單中標明的的分保費等項項目金額，貸貸記“分保費收入入”等科目，按按其差額，借借記或貸記本本科目。公司發生分出分分保業務時，按按分出保費，借借記“分出保費”科目，貸記記本科目；如如果分保業務務賬單中還同同時標明了賠賠款、費用等等項目金額，按按分保業務賬賬單中標明的的分保費金額額，借記“分出保費”科目，按分分保業務賬單單中標明的賠賠款、費用等等項目金額，貸貸記“攤回分保賠賠款”、“攤回分保費費用”等科目，按按其差額，借借記或貸記本本科目。公司結算分保業業務款項，實實際支付款項項時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”科目；實際際收到款項時時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。經確認為壞賬的的應收分保

31、賬賬款，沖銷壞壞賬準備，借借記“壞賬準備”科目，貸記記本科目。 已確認認壞賬并轉銷銷的應收分保保賬款，以后后又收回的，按按收回的金額額，借記本科科目，貸記“壞賬準備”科目；同時時，借記“銀行存款”科目，貸記記本科目。 三、本本科目應按往往來單位設置置明細賬。 四、本本科目期末借借方余額，反反映公司尚未未收回的分保保賬款；如為為貸方余額，反反映公司應付付的分保賬款款。 11224 壞賬賬準備 一、本本科目核算公公司按規定提提取的壞賬準準備。 二、公公司應于年度度終了提取壞壞賬準備。提提取壞賬準備備時，借記“營業費用”科目，貸記記本科目。當期應提取的壞壞賬準備大于于其賬面余額額的，應按其其差額提取

32、；應提數小于于賬面余額的的差額，沖減減壞賬準備，借借記本科目，貸貸記“營業費用”科目。 三、公公司對于不能能收回的應收收款項應查明明原因，追究究責任。對于于確實無法收收回的，經批批準作為壞賬賬損失時，借借記本科目，貸貸記“應收利息”、“應收保費”或“分保業務往往來”科目。 已確認認壞賬并轉銷銷的應收款項項，以后又收收回的，按收收回的金額，借借記“應收利息”、 “應收保費”或“分保業務往往來”科目，貸記記本科目；同同時，借記“銀行存款”科目，貸記記“應收利息”、“應收保費”或“分保業務往往來”科目。 四、本本科目期末貸貸方余額，反反映公司已經經提取的壞賬賬準備。 1133l 預付賠款款 一、本本

33、科目核算公公司在處理各各種理賠案件件過程中按照照保險合同約約定預先支付付的賠款。 公司分分入分保業務務預付的賠款款也在本科目目核算。 二、公公司預付賠款款時，借記本本科目，貸記記“現金”、“銀行存款”科目。結案案后將預付賠賠款轉為賠款款支出時，借借記“賠款支出”科目，貸記記本科目；按按照分出公司司分保業務賬賬單轉銷預付付賠款時，借借記“分保賠款支支出”科目，貸記記本科目。 三、本本科目應按險險種或分保分分出人設置明明細賬。四、本科目期末末借方余額，反反映公司實際際預付的賠款款。1141 存出分保準準備金一、本科目核算算公司分入分分保業務按保保業務按保險險合同約定存存出的分保準準備金。二、公司發

34、生介介入分保業務務時，按分保保業務賬單中中標明扣存本本期的準備金金、賠款和費費用等項目金金額，借記本本科目和“分保賠款支支出”、“分保費用支支出”科目，按分分保業務賬單單中標明的分分保費金額，貸貸記“分保費收入入”科目，按分分保業務賬單單中標明的返返還上年同期期的準備金，貸貸記本科目，按按其差額，借借記或貸記“分保業務往往來”科目。三、本科目應按按分保分出人人設置明細賬賬。四、本科目期末末借方余額，反反映公司存出出的分保準備備金數額。1142 存出保證金金一、本科目核算算公司開展直直接承保業務務按合同約定定存出的保證證金。二、本科目應設設置以下三個個明細科目：1存出理賠保保證金，核算算根據理賠

35、代代理人的需要要存出的保證證金；2存出共同海海損保證金，核核算發生共同同海損賠案需需支付現金擔擔保時的保證證金；3存出其他保保證金，核算算除存出理賠賠保證金和存存出共同海損損保證金以外外的其他保險險業務存出的的保證金。三、存出保證金金時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”科目；收回回或結案轉入入賠款時，借借記“銀行存款”或“賠款支出”科目，貸記記本科目。四、本科目期末末借方余額，反反映公司存出出的保證金數數額。1191 其他應收收款一、本科目核算算公司除應收收利息、應收收保費、分保保業務往來以以外的其他各各種應收、暫暫付款項，包包括不設“備用金”科目的公司司撥出的備用用金、應收的的各種賠款、罰罰

36、金、職工預預借差旅費、應應向職工收取取的各種墊付付款項，以及及其他應收、暫暫付的款項等等。 二、公公司發生其他他各種應收、暫暫付款項時，借借記本科目，貸貸記有關科目目；收回各種種款項時，借借記有關科目目，貸記本科科目。 實行定定額備用金制制度的公司，對對于領用的備備用金應定期期向財務會計計部門報銷。財財務會計部門門根據報銷數數用現金補足足備用金定額額時，借記有有關科目，貸貸記“現金”或“銀行存款”科目，報銷銷數和撥補數數都不再通過過本科目核算算。 三、本本科目按其他他應收款的項項目分類，并并按不同的債債務人設置明明細賬。 四、本本科目期末借借方余額，反反映公司尚未未收回的其他他應收款。 120

37、01 物料料用品 一、本本科目核算公公司業務經營營、勞動保護護和辦公等方方面使用的庫庫存物料用品品的實際成本本。收回損余余物資也在本本科目核算。 二、購購入的物料用用品，按買價價、支付的運運雜費、增值值稅等，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。 接受捐捐贈的物料用用品，按同類類資產的市場場價格或根據據提供的有關關憑據所確定定的價值，借借記本科目，貸貸記“資本公積”科目。 將剩余余工程物資轉轉作物料用品品時，借記本本科目，貸記記“在建工程工程物資”科目。 收回損損余物資，借借記本科目，貸貸記“賠款支出”科目。 三、領領用物料用品品時，借記“營業費用”等科目，貸貸記本科目。 出售物物料用品時，

38、借借記“銀行存款”等科目，貸貸記“其他收入”、“應交稅金”等科目；同同時，結轉物物料用品的成成本，借記“其他支出”科目，貸記記本科目。 四、本本科目應按物物料用品的品品種規格設置置明細賬。 五、本本科目期末借借方余額，反反映公司庫存存物料用品的的實際成本。 12111 低值值易耗品 一、本本科目核算公公司在庫低值值易耗品的實實際成本。 低值易易耗品是指不不能作為固定定資產的各種種用具物品，如如工具、管理理用具等。 二、購購入或其他原原因增加的低低值易耗品，比比照“物料用品”科目進行核核算。 三、低低值易耗品的的攤銷方法如如下： 1一一次攤銷。價價值較小的低低值易耗品，可可以在領用時時，將其全部

39、部價值一次計計入營業費用用等。 2分分次攤銷。價價值較大的低低值易耗品，可可以根據耐用用期限分期攤攤入營業費用用等。一次攤銷的低值值易耗品，在在領用時，借借記“營業費用”等科目，貸貸記本科目。報報廢時，將低低值易耗品的的殘料價值沖沖減當期費用用，借記“物料用品”等科目，貸貸記“營業費用”等科目。分次攤銷的低值值易耗品，在在領用時，借借記“待攤費用”或“長期待攤費費用”科目，貸記記本科目。分分期攤銷時，借借記“營業費用”等科目，貸貸記“待攤費用”或“長期待攤費費用”科目。報廢廢時，將報廢廢低值易耗品品的殘料價值值作為當期低低值易耗品攤攤銷額的減少少，沖減“營業費用”等科目。四、在用低值易易耗品，

40、以及及使用部門退退回倉庫的低低值易耗品，應應加強實物管管理，并在備備查簿上進行行登記。五、本科目應按按低值易耗品品的類別、品品種規格設置置明細賬。六、本科目期末末借方余額，反反映公司庫存存未用低值易易耗品的實際際成本。 13011 待攤費用一、本科目核算算公司已經支支出，但應由由本期和以后后各期分別負負擔的分攤期期在一年以內內（含一年）的的各項費用，如如低值耗品攤攤銷、固定資資產修理費用用以及一次購購買印花稅票票和一次交納納印節稅稅額額較大需分攤攤的數額等。開辦費、超過一一年以上攤銷銷期、的固定定資產大修理理支出和租入入固定資產改改良支出以及及攤銷期限在在一年以上的的其他費用，應應在“長期待攤

41、費費用”科目核算，不不在本科目核核算。二、公司發生各各項待攤費用用時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”、“低值易耗品品”等科目；分分期攤銷時，借借記“營業費用”等科目，貸貸記本科目。三、待攤費用應應按費用項目目的受益期限限分期攤銷。四、本科目應按按費用種類設設置明細賬。五、本科目期末末借方余額，反反映公司各種種已支出但尚尚未攤銷的費費用。 14002 長期期債券投資 一、本本科目核算公公司購入的在在一年內(不含年)不能變現或或不準備隨時時變現的債券券。 二、本本科目應設置置以下四個明明細科目： 1面面值； 2相相關費用； 3溢溢折價； 4應應計利息。 三、債債券投資的賬賬務處理： 1公公司購入

42、的長長期債券，按按實際支付的的價款扣除已已到付息日但但尚未領取的的利息后的余余額作為投資資成本計價，投投資成本扣除除包含的稅金金、手續費等等相關費用后后的余額與債債券票面價值值的差額，作作為溢價或折折價；債券的的溢價或折價價在債券存續續期間內于確確認債券利息息收入時攤銷銷，攤銷方法法可以采用直直線法，也可可以采用實際際利率法。投投資成本中包包含的稅金、手手續費等相關關費用，應在在本科目的“相關費用”明細科目中中單獨核算，在在債券購入后后至到期前的的期間內于確確認相關債券券利息收入時時攤銷，計入入投資收益；如果相關費費用數額不大大，可采用一一次攤銷法，于于取得時直接接計入當期投投資收益，不不通過

43、本科目目的“相關費用”明細科目核核算。 長期債債券應按期計計提利息。按按期計提的利利息，記入本本科目(應計利息)；已到付息息日但尚未領領取的利息，再再從本科目轉轉入“應收利息”科目。 2公公司購入長期期債券付款時時，按債券票票面價值，借借記本科目(面值)，按支付的的稅金、手續續費等相關費費用，借記本本科目(相關費用)或“投資收益”科目，按實實際支付的價價款，貸記“銀行存款”科目，按其其差額，借記記或貸記本科科目(溢折價)。如果實際際支付的價款款中包含已到到付息日但尚尚未領取的利利息，按債券券票面價值，借借記本科目(面值)，按支付的的稅金、手續續費等相關費費用，借記本本科目(相關費用)或“投資收

44、益”科目，按已已到付息日但但尚未領取的的利息，借記記“應收利息“科目，按未未到付息日的的債券利息，借借記本科目(應計利息)，按實際支支付的價款，貸貸記“銀行存款”科目，按其其差額，借記記或貸記本科科目(溢折價)。3公司購入溢溢價發行的長長期債券，應應于每期結賬賬時，按應計計利息，借記記本科目(應計利息)，按應分攤攤的溢價金額額，貸記本科科目(溢折價)，按應攤銷銷的相關費用用，貸記本科科目(相關費用)，按其差額額，貸記“投資收益”、“保險保障基基金”(以保險保障障基金購買債債券產生的收收益，下同)、“保費收入”(以保戶儲金金購買債券產產生的收益按按規定轉入保保費收入的部部分，下同)科目；公司司購

45、入折價發發行的長期債債券，應于每每期結賬時，按按應計利息，借借記本科目(應計利息)，按應分攤攤的折價金額額，借記本科科目(溢折價)，按應攤銷銷的相關費用用，貸記本科科目(相關費用)，按其差額額，貸記“投資收益”、“保險保障基基金”、“保費收入”科目。4出售或到期期收回債券本本息，按實際際收到的金額額，借記“銀行存款”等科目，按按債券本金和和已計未收利利息部分，貸貸記本科目(面值、應計計利息) 或“應收利息”科目，按尚尚未攤銷的溢溢折價，貸記記或借記本科科目（溢折價價），按尚未未攤銷的相關關費用，貸記記本科目（相相關費用），按按其差額，貸貸記或借記“投資效益”、“保險保障基基金”、“保費收入”科

46、目。四、本科目期末末借方余額，反反映公司持有有的各種長期期債券投資的的價值。1601 固定資資產一、本科目核算算公司固定資資產的原價。固定資產是指使使用期限在一一年以上，單單位價值在規規定標準以上上的房屋、建建筑物、機器器、機械、運運輸工具等。公司應根據規定定的固定資產產標準，結合合本公司的具具體情況，制制定固定資產產目錄，作為為核算依據。公司的固定資產產應區分為經經營用固定資資產和非經營營用固定資產產，并根據管管理需要對固固定資產進行行分類核算。二、公司的固定定資產應當按按照下列規定定，確定其原原價，登記入入賬：1購入的固定定資產，按實實際支付的買買價、包裝費費、運雜費、安安裝成本和交交納的

47、有關稅稅金等記賬。2自行建造的的固定資產，按按建造過程中中實際發生的的全部支出記記賬。 3投投資者投入的的固定資產，按按評估確認的的原價記賬。 4融融資租人的固固定資產，按按租賃協議確確定的設備價價款、發生的的運輸費、途途中保險費、安安裝調試費等等支出記賬。 5在在原有基礎上上進行改建、擴擴建的固定資資產，按原固固定資產的賬賬面原價，加加上由于改建建、擴建而增增加的支出，減減去改建、擴擴建過程中發發生的變價收收人記賬。 6接接受捐贈的固固定資產，按按同類資產的的市場價格或或根據所提供供的有關憑據據記賬。接受受捐贈固定資資產時發生的的各項費用應應當計入固定定資產價值。 7盤盤盈的固定資資產，按重

48、置置完全價值記記賬。 公司為為取得固定資資產而發生的的借款利息，在在固定資產尚尚未交付使用用前的，計入入固定資產成成本。 已投入入使用但尚未未辦理移交手手續的固定資資產，可先按按估計價值記記賬，待確定定實際價值后后，再進行調調整。 三、公公司已入賬的的固定資產，除除發生下列情情況外，不得得任意變動： 1根根據國家規定定對固定資產產價值重新估估價； 2增增加補充設備備或改良裝置置； 3將將固定資產的的一部分拆除除； 4根根據實際價值值調整原來的的暫估價值； 5發發現原記固定定資產價值有有錯誤。四、購入不需要要安裝的固定定資產，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目；購購人需要安裝裝的固定資產產，

49、先記人“在建工程”科目，安裝裝完畢交付使使用時再轉入入本科目。自行建造完成的的固定資產，借借記本科目，貸貸記“在建工程”科目。 其他單單位投入的固固定資產，按按評估確認的的固定資產原原價，借記本本科目，按評評估確認的凈凈值，貸記“實收資本” (在注冊冊資本中應占占份額)、 “資本公積”科目(評估確認的的固定資產凈凈值與其在注注冊資本中應應占份額的差差額)，按其差額額，貸記“累計折舊”科目。 融資租租入的固定資資產，應單設設“融資租入固固定資產”明細科目進進行核算。交交付使用時，借借記本科目，貸貸記“在建工程”、“長期應付款款”等科目。租租賃期滿，如如合同規定將將設備所有權權轉歸承租公公司，應進

50、行行轉賬，將固固定資產從“融資租入固固定資產”明細科目轉轉入有關明細細科目。接受捐贈的固定定資產，按同同類資產的市市場價格或者者有關憑據確確定的價值以以及發生的相相關費用，借借記本科目，按按估計的折舊舊，貸記“累計折舊”科目，按支支付的相關費費用的金額，貸貸記“銀行存款”等科目，按按其差額，貸貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產產，按重置完完全價值，借借記本科目，按按估計折舊，貸貸記“累計折舊”科目，按其其差額，貸記記“待處理財產產損溢”科目。 五、公公司出售、報報廢和毀損等等原因減少的的固定資產，應應按減少的固固定資產凈值值，借記“固定資產清清理”科目，按已已提折舊，借借記“累計折舊”科目，

51、按固固定資產原價價，貸記本科科目。盤虧的固定資產產，按其賬面面凈值，借記記“待處理財產產損溢”科目，按已已提折舊，借借記“累計折舊”科目，按固固定資產原價價，貸記本科科目。六、公司應設置置“固定資產登登記簿”和“固定產卡片片”，按固定資資產類別、資資產進行明細細核算。 公司臨時租租入的固定資資產，記，不不在本科目核核算。七、本科目期末末借方余額，、融融資租入固定定資產的原價價。使用部門門和每項固應應另設備查溶溶進行反映公公司在用、未未用、融資租租入固定資產產的原價。 五、本科科目期末借方方余額，反映映公司尚未完完工的工程實實際成本。1602 累計折舊舊一、本科目核算算公司固定資資產的累計折折舊

52、。二、公司按月計計提固定資產產折舊時，借借記“營業費用”等科目，貸貸記本科目。三、公司應當按按月提取折舊舊，當月增加加的固定資產產，當月不提提折舊，從下下月起計提折折舊；當月減減少的固定資資產，當月照照提折舊，從從下月起不提提折舊。固定定資產提足折折舊后，不管管能否繼續使使用，均不再再提取折舊；提前報廢的的固定資產，也也不再補提折折舊。所謂提提足折舊，是是指已經提足足該項固定資資產應提的折折舊總額。應應提的折舊總總額為固定資資產原價減去去預計凈殘值值。四、公司應當根根據固定資產產的性質和消消耗方式，合合理地預計固固定資產的使使用年限、預預計凈殘值和和恰當地選用用折舊方法。折折舊方法可以以采用平

53、均年年限法、工作作量法、年數數總和法、雙雙倍余額遞減減法等。折舊舊方法一經確確定，不得隨隨意變更，如如需變更，應應在財務報告告中予以說明明五、本科目期末末貸方余額，反反映公司提取取的固定資產產折舊累計數數。1606 在建工程一、本科目核算算公司為建造造或更新改造造固定資產而而進行的各項項工種，包括括基本建設工工程（含新建建、改擴建工工程）、更新新改造工程（含含技術改造、固固定資產改良良、裝飾、裝裝修等工程）等等所發生的實實際支出。公公司購入不需需要安裝的固固定資產，不不通過本科目目核算，在“固定資產”科目核算。公司購入為工程程準備的物資資，應單設“工程物資”明細科目進進行核算。二、公司購入為為

54、工程準備的的物資，借記記本科目（工工程物資），貸貸記“銀行存款”等科目。公司自營工程領領用工程物資資，借記本科科目（工程）,貸記本科目目(工程物資)。在建工程應負擔擔的職工工資資，借記本科科目（工程），貸記記“應付工資”科目。公司應交納的固固定資產投資資方向調節稅稅，借記本科科目（工程），貸記記“應交稅金”科目。公司進行工程所所發生的其他他支出，借記記本科目（工程）貸記“銀行存款”等科目。公司出包工程，按按規定預付承承包單位工程程價款，借記記本科目（工程），貸記記“銀行存款”等科目；工工程完工收到到承包單位賬賬單，補付工工程價款，借借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。三、工程完工交交付

55、使用，應應結轉轉工程程成本，增加加固定資產價價值的，借記記“固定資產”科目，貸記記本科目；不不增加固定資資產的借記“長期待攤費費用”等科目，貸貸記本科目。將將剩余物資移移交時，借記記“物料用品”科目，貸記記本科目（工工程物資）。四、本科目應按按工程項目和和外購工程物物資設置明細細款。五、本科目期末末借方余額，反反映公司尚未未完工的工程程實際成本。1609 固固定資產清理理 一、本本科目核算公公司因出售、報報廢、毀損等等原因轉入清清理的固定資資產凈值及其其在清理過程程中所發生的的清理費用和和清理收入等等。 二、出出售、報廢和和毀損的固定定資產轉入清清理時，應按按固定資產賬賬面凈值，借借記本科目，

56、按按已提折舊，借借記“累計折舊”科目，按固固定資產原價價，貸記“固定資產”科目。 清理過過程中發生的的費用，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。收收回出售固定定資產價款、殘殘料價值或變變價收人等，借借記“銀行存款”等科目，貸貸記本科目。應應由保險公司司或過失人賠賠償的損失，借借記“其他應收款款”、“銀行存款”、 “現金”等科目，貸貸記本科目。 固定資資產清理后的的凈收益，應應區別情況處處理：屬于籌籌建期間的，沖沖減長期待攤攤費用，借記記本科目，貸貸記“長期待攤費費用”科目；屬于于經營期間的的，計入當期期損益，借記記本科目，貸貸記“營業外收入入處理固定定資產凈收益益”科目；固定定資產清理后后

57、的凈損失，區區別情況處理理：屬于籌建建期間的，計計入長期待攤攤費用，借記記“長期待攤費費用”科目，貸記記本科目；屬屬于經營期間間由于自然災災害等非正常常原因造成的的損失，借記記“營業外支出出非常損失失”科目，貸記記本科目；屬屬于經營期間間正常的處理理損失，借記記“營業外支出出處理固定定資產凈損失失”科目，貸記記本科目。 三、本本科目應按被被清理的固定定資產設置明明細賬。四、本科目期末末余額，反映映公司尚未清清理完畢固定定資產的凈值值以及清理凈凈收入(清理收入減減去清理費用用)。1701 無無形資產 一、本本科目核算公公司的專利權權、土地使用用權、商譽和和非專利技術術等各種無形形資產的價值值。公

58、司購入入的住房使用用權也在本科科目核算。 二、購購入的無形資資產，按實際際支付的價款款，借記本科科目，貸記“銀行存款”等科目。 投資者者投人的無形形資產，按評評估確認的價價值，借記本本科目，按其其在注冊資本本中應占份額額，貸記“實收資本”科目，按其其差額，貸記記“資本公積”科目。 自行開開發并按法定定程序申請取取得的無形資資產，按依法法取得時發生生的注冊費、聘聘請律師費等等費用，借記記本科目，貸貸記“銀行存款”等科目。開開發過程中發發生的費用，計計入當期費用用。 三、公公司轉讓已入入賬的無形資資產，按實際際取得的轉讓讓收入，借記記“銀行存款”等科目，貸貸記“其他收入”科目。結轉轉轉讓無形資資產

59、的攤余價價值和計算應應交納的營業業稅等稅費，借借記“其他支出”科目，貸記記本科目和“應交稅金”等科目。 四、無無形資產的攤攤銷期限，合合同規定了受受益年限的，按按不超過受益益年限的期限限攤銷；合同同沒有規定受受益年限而法法律規定了有有效年限的，按按不超過法律律規定的有效效年限攤銷；經營期短于于有效年限的的，按不超過過經營期的年年限攤銷；合合同沒有規定定受益年限，且且法律也沒有有規定有效年年限的，按不不超過10年的期限限攤銷。公司司應按上述規規定的有效使使用期限平均均攤銷，攤銷銷時，借記“營業費用”科目，貸記記本科目。 五、本本科目應按無無形資產類別別設置明細賬賬。 六、本本科目的期末末借方余額

60、，反反映公司已入入賬而尚未攤攤銷的無形資資產的攤余價價值。 17111 長期期待攤費用 一、本本科目核算公公司已經發生生，但攤銷期期在一年以上上(不含一年)的各項費用用，包括開辦辦費、攤銷期期限在一年以以上(不含一年)的固定資產產大修理支出出、租人的固固定資產改良良支出以及攤攤銷期限在一一年以上的其其他待攤費用用。 二、公公司發生的長長期待攤費用用，借記本科科目，貸記有有關科目。 三、開開辦費應當從從公司開始經經營的當月起起，按不超過過5年的期限平平均攤銷；如如開辦費不大大的，也可在在開始經營的的當月一次攤攤銷。固定資資產大修理支支出應在大修修理間隔期內內平均攤銷；租入固定資資產改良支出出應在