1、中華會計網校 注稅考試 稅一 PAGE 56稅法基本原理理本章考試題型型：均為單選選題、多選題題出現2009年2010年2011年單選題7題7分7題7分6題6分多選題7題14分7題14分6題12分本章合計14題21分14題21分12題18分本章主要內容容：共六節第一節稅法概述第二二節稅收法法律關系第三節節稅收實體體法與稅收程程序法第四四節稅法的的運行第五五節國際稅稅法第六六節稅法的的建立與發展展本章重點內內容：稅稅法基本原則則和適用原則則、稅法按解解釋權限劃分分、稅法按效效力分類、稅稅收法律關系系特點、征稅稅主體和納稅稅主體各自權權利、稅收實實體法六個要要素、稅收程程序法主要制制度及征收程程序

2、、稅法運運行（稅收立立法、執法、司司法）、稅收收管轄權概念念及分類、國國際重復征稅稅及其避免。本章內容講解： 第一節稅法概述共五個問題：1.稅法的概念與特點2.稅法原則3.稅法的效力與解釋4.稅法的作用5.稅法與其他部門法的關系一、稅法的概念與特點（一）稅法概念稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范的總和。了解稅法定義時需注意：1.立法機關有權的機關：在我國即是全國人民代表大會及其常務委員會、地方立法機關、獲得授權的行政機關。2.調整對象稅收分配中形成的權利義務關系。3.范圍廣義與狹義之分。廣義的稅法，包括各級有權機關制定的稅收法律、法規、規章，是由稅收

3、實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構成的法律體系。【考題多選題】（2009年）從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（）。A.全國人大制定的稅收法律B.國務院制定的稅收法規C.省級政府制定的地方性稅收法規D.中央政府部門制定的稅收規章E.市級政府制定的稅收規章正確答案AABD答案案解析從廣廣義的立法層層次上劃分,稅法包括全全國人大制定定的稅收法律律、國務院制制定的稅收法法規或省級人人民代表大會會制定的地方方性稅收法規規，有關政府府部門制定的的稅收規章。（二）稅法的特點-了解1.從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習慣法即稅法是由國家制定的，而不是由習慣作法或司法判例而認可的。2.從法律性質看-稅法屬

4、于義務性法規，而不屬于授權性法規即稅法直接規定人們的某種義務，具有強制性。3.從內容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構成的綜合法律體系。我國稅法結構：憲法加稅收單行法律、法規。【考題單選題】（2011年）下列有關稅法特點的說法，錯誤的是（）。A.稅法屬于制定法而非習慣法B.從法律性質上看，稅法屬于授權性法規C.稅法是由國家制定而不是認可的D.稅法具有綜合性正確答案BB答案解析析從法律性性質上看，稅稅法屬于義務務性法規，而而不是授權性性法規。二、稅法原原則-掌握握（分為兩個個層次，即：基本原則和和適用原則）兩類原則具體原則稅法的基本原則則（四個）1.稅收法律主

5、主義 2.稅稅收公平主義義3.稅收合合作信賴主義義 4.實實質課稅原則則稅法的適用原則則（六個）1.法律優位原原則 2.法律不不溯及既往原原則3.新法法優于舊法原原則 4.特別別法優于普通通法原則5.實體從舊、程程序從新原則則 6.程序優于實實體原則【例題單選題題】下列各項項中，屬于稅稅法基本原則則的是（）。A.法律優位原則 B.稅收法律主義原則C.法律不溯及既往原則D.程序優于實體原則 正確答案B（一）基本原則（4個）-掌握含義、特點、適用情形1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）（1）含義：是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規

6、定，超越法律規定的課稅是違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩定性與可預測性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。【考題單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（）。A.稅收法律主義的功能側重于保持稅法的穩定性B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性C.課稅要素必須由法律直接規定D.依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權力正確答案DD答案解析析依法稽征征原則，即稅稅務行政機關關必須嚴格依依據法律的規規定稽核征收收，而無權變變動法定課稅稅要素和法定定征收程序。除除此之外，納納稅人同稅務

7、務機關一樣都都沒有選擇開開征、停征、減減稅、免稅、退退補稅收及延延期納稅的權權力（利），即即使征納雙方方達成一致也也是違法的。2.稅收公平主義（1）含義：稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。（2）法律上的稅收公平與經濟上的稅收公平經濟上的稅法公平往往是作為一種經濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。3.稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應用這一原則時都作了一定限制。4.實質課稅原則（1）含義：

8、依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。納稅人借轉讓定價而減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。【例題單選題】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的（）。A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴主義原則D.實質課稅原則 正確答案D【例題多選題】關于稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。A.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩定性和可預測性B.經濟上的稅收公平不具

9、備強制約束力，僅作為制定稅法的參考C.實質課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅D.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權力E.稅務機關有權重新核定計稅依據，體現的是稅收公平主義原則正確答案AABCD答答案解析稅稅務機關有權權重新核定計計稅依據，并并據以計算應應納稅額，體體現的是實質質課稅原則。（二）稅法的適用原則（六個）-掌握含義并加以應用6個適用原則含義解析1.法律優位原原則稅收法律的效力力高于行政法法規的效力，稅稅收行政法規規的效力高于于稅收行政規規章效力，效效力高的稅法法高于效力低低的稅法。關關系：法律法規規章章作用主要體現在在處理不同等等級

10、稅法的關關系上。稅收收行政法規的的效力優于稅稅收行政規章章的效力。效效力低的稅法法與效力高的的稅法發生沖沖突，效力低低的稅法即是是無效的2.法律不溯及及既往原則新法實施后，之之前人們的行行為不適用新新法，而只沿沿用舊法3.新法優于舊舊法原則新法舊法對同一一事項有不同同規定時，新新法效力優于于舊法4.特別法優于于普通法原則則對同一事項兩部部法律分別訂訂有一般和特特別規定時，特特別規定的效效力高于一般般規定的效力力居于特別法地位位級別較低的的稅法，其效效力可以高于于作為普通法法的級別較高高的稅法5.實體從舊、程程序從新原則則實體法不具備溯溯及力，而程程序法在特定定條件下具備備一定溯及力力實體性權利

11、義務務以其發生的的時間為準，而而程序性問題題（如稅款征征收方法、稅稅務行政處罰罰等），新稅稅法具有約束束力6.程序優于實實體原則在稅收爭訟發生生時，程序法法優于實體法法，以保證國國家課稅權的的實現【例題單選題題】納稅人李李某和稅務所所在繳納稅款款上發生了爭爭議，必須在在繳納有爭議議的稅款后，稅稅務復議機關關才能受理李李某的復議申申請，這體現現了稅法適用用原則中的（）。AA.新法優于于舊法原則B.特別別法優于普通通法原則C.程序優優于實體原則則D.實實體從舊原則則正確答案CC答案解析析審理稅務務案件時，稅稅收程序法先先于稅收實體體法適用。它它是關于稅收收爭訟的原則則，按照這一一原則，納稅稅人通過

12、稅務務行政復議或或稅務行政訴訴訟來尋求法法律保護的前前提條件之一一是，必須事事先履行稅務務執法機關認認定的納稅義義務，而不管管其納稅義務務實際上是否否發生。否則則，稅務行政政復議機關或或司法機關對對納稅人的申申訴不予受理理。實行這一一原則是為了了確保國家課課稅權的實現現，不因爭議議的發生而影影響稅款的及及時、足額入入庫。稅稅法的適用原原則總結:稅法法的適用原則則綜合性練習習:【考考題多選題】根根據稅法的適適用原則，下下列說法存在在錯誤的有（）。AA.根據法律律不溯及既往往原則，納稅稅人在新稅法法公布實施之之前發生的納納稅義務在新新稅法公布實實施之后進入入稅款征收程程序的，原則則上新稅法不不具有

13、約束力力B.根根據法律優位位原則，稅收收法律的效力力高于稅收行行政法規的效效力，但稅收收行政法規的的效力低于稅稅收行政規章章的效力C.程序法法優于實體法法是指在訴訟訟發生時，稅稅收程序法優優于稅收實體體法適用D.根據特特別法優于普普通法的原則則，凡是特別別法中作出規規定的，原有有的居于普通通法地位的稅稅法便廢止E.根據據法律不溯及及既往原則，新新法實施后，之之前人們的行行為不適用新新法，而只沿沿用舊法正正確答案AABD三、稅法法的效力與解解釋（一一）稅法效力力熟悉1.空間效力2.時間間效力注意選擇擇題時間效力各3種情況含義稅法的時間效力力是指稅法何何時開始生效效、何時終止止效力和有無無溯及力的

14、問問題稅法的生效1.稅法通過一一段時間后開開始生效2.稅法自通過過發布之日起起生效【最常常見】3.稅法公布后后授權地方政政府自行確定定實施日期稅法的失效1.以新稅法代代替舊稅法【最最常見】2.直接宣布廢廢止3.稅法本身規規定廢止的日日期（最少見見）【例題單選題題】關于稅法法的時間效力力的陳述，下下列選項正確確的是（）。A.稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題B.對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發布之日起生效的方式C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止D.我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則正確答案BB答案解析析稅法的時時間效力是指指稅法何時生生效、何時終終止效

15、力和有有無溯及力問問題，而不單單是何時生效效問題；對于于重要稅法的的個別條款的的修訂和小稅稅種的設置，較較易理解和掌掌握，因此大大多采用這種種通過發布之之日起生效的的方式；稅法法的失效方式式中，很少采采用的是稅法法本身規定廢廢止日期，因因為這種方式式較為死板，易易于使國家財財政限于被動動；稅法的失失效方式中，最最常見的方式式是新稅法代代替舊稅法；我國及許多多國家的稅法法均堅持不溯溯及既往原則則。3.人的效力。屬屬人、屬地、屬屬地兼屬人，我我國采用的是是屬地兼屬人人原則。（二）稅法法的解釋特點：1）專屬性性：法定解釋釋應嚴格按照照法定的解釋釋權限進行，任任何有權機關關都不能超越越權限進行解解釋。

16、22）權威性：法定解釋同同樣具有法的的權威性。3）針對對性：法定解解釋大多是在在法律實施過過程中，特別別是在法律的的適用過程中中進行的，是是對具體的法法律條文、具具體的事件或或案件作出的的。但其效力力不限于具體體的法律事件件或事實，而而具有普遍性性和一般性。1.按解釋權限劃分種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人人大及其常委委會、最高行行政機關、地地方立法機關關作出的稅務務解釋可作判案依據屬于事后解釋司法解釋兩高：最高人民民法院、最高高人民檢察院院、兩高聯合合解釋，作出出的稅務刑事事案件或稅務務行政訴訟案案件解釋或規規定有法的效力可作判案依依據司法解釋在我國國，僅限于稅稅收犯罪范圍圍行

17、政解釋國家稅務行政主主管機關（包包括財政部、國國家稅務總局局、海關總署署）不具備與被解釋釋的稅法同等等的法律效力力原則上不不作判案依據據執行中有普遍約約束力【例題單選題題】下列有關關稅法解釋的的表述中，正正確的是（）。AA.稅法解釋釋不具有針對對性B.稅法解釋不不具有專屬性性C.檢檢察解釋不可可作為辦案的的依據D.稅法立法解解釋通常為事事后解釋正確答案DD答案解析析一般來說說，法定解釋釋應嚴格按照照法定的解釋釋權限進行，任任何有權機關關都不能超越越權限進行解解釋。因此，法法定解釋具有有專屬性。法法定解釋大多多是在法律實實施過程中，特特別是在法律律的適用過程程中進行的，是是對具體的法法律條文、具

18、具體的事件或或案件作出的的，所以具有有針對性。司司法解釋的主主體只能是最最高人民法院院和最高人民民檢察院，它它們的解釋具具有法的效力力，可以作為為辦案和適用用法律和法規規的依據。其其他各級法院院和檢察院均均無解釋法律律的權力。我我們通常所說說的稅收立法法解釋是指事事后解釋。2.按解解釋尺度分為：字面面解釋、限制制解釋、擴大大解釋（考過過多選）字面解釋：必須嚴格依依稅法條文的的字面含義進進行解釋，既既不擴大也不不縮小。限制解釋：是指為了符符合立法精神神與目的，對對稅法條文所所進行的窄于于其字面含義義的解釋。擴充解釋釋：是指為了了更好地體現現立法精神，對對稅法條文所所進行的大于于其字面含義義的解釋

19、。稅法解釋釋對于稅收執執法、稅收法法律糾紛的解解決都是必不不可少的。【考題單選題】（22008年）我我國個人所得得稅法規定：“勞務報酬所所得按次征收收”，個人所得得稅法實施條條例規定“勞務報酬所所得屬于同一一項目連續性性收入的，以以一個月內取取得的收入為為一次”。這一稅法法解釋屬于（）。AA.司法解釋釋B.字字面解釋C.擴充解解釋D.行政解釋 正確答答案C四、稅法作作用了解1.規范作用：5方面（考考過定義）2.經濟濟作用：5方方面五、稅法法與其他部門門法關系了解關注注：（二二）稅法與民民法的關系聯系：第第一，稅法借借用了民法的的概念。第二二，稅法借用用了民法的規規則。第三，稅稅法借用了民民法的

20、原則。區別：第一，調整的對象不同。民法調整的是平等主體的財產關系和人身關系，屬于橫向經濟關系；而稅法調整的是國家與納稅人之間的稅收征納關系，屬于縱向經濟關系。稅收法律關系的一方固定是國家及其稅務機關；民事法律關系的主體雙方則是國家機關、企事業單位、社會團體法人、公民之間不固定的關系第二，法律關系的建立及其調整適用的原則不同。民事法律關系建立及其調整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關系的建立和調整。稅收法律關系中，體現國家單方面的意志，權利義務關系不對等。第三，調整的程序和手段不同（三）稅法與行政法的關系（

21、五）稅法與刑法的關系稅法與刑法的聯系表現在：第一，稅法與刑法在調整對象上有銜接和交叉，刑法關于“危害稅收征管罪”的規定，就其內容來看是直接涉及稅收的，相關的內容在稅法中也有所規范。第二，對稅收犯罪的刑罰，在體系和內容上雖然可以認為是構成稅法的一部分，但在其解釋和執行上，主要還是依據刑法的有關規定。第三，稅收犯罪的司法調查程序同刑事犯罪的司法調查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強制性，并且，從一定意義上講，刑法是實現稅法強制性最有力的保證。雖然稅法與刑法聯系密切，然而區別也是明顯的：第一，從調整對象來看，刑法是通過規定什么行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實現打擊犯罪的目的；而稅法是調整稅收權

22、利義務關系的法律規范。第二，稅法屬于義務性法規，刑法屬于禁止性法規。第三，就法律責任的承擔形式來說，對稅收法律責任的追究形式是多重的，而對刑事法律責任的追究只能采用自由刑與財產刑的刑罰形式。【考題多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規范人們的社會行為。下列有關稅法與刑法關系的表述中，正確的有（）。A.稅法屬于權力性法規，刑法屬于禁止性法規B.稅收法律責任追究形式具有多重性，刑事法律責任的追究只采用自由刑與財產刑形式C.刑法是實現稅法強制性最有力的保證D.有關“危害稅收征管罪”的規定，體現了稅法與刑法在調整對象上的交叉E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調查程序不一致正確答案BBCD答案案解

23、析從稅稅法與刑法區區別而言，稅稅法屬于義務務性法規，主主要用來建立立正常的納稅稅義務關系，其其本身并不帶帶有懲罰性，AA不正確。就就法律責任的的承擔形式來來說，對稅收收法律責任的的追究形式是是多重的，而而對刑事法律律責任的追究究只能采用自自由刑與財產產刑的刑罰形形式。稅收犯犯罪的司法調調查程序同刑刑事犯罪的司司法調查程序序是一致的，EE不正確。第二節稅收法法律關系本節共3個個問題：1.概念與與特點22.稅收法律律關系主體3.稅收收法律關系的的產生、變更更、消滅一、概念與與特點（一一）概念 了解稅收收法律關系是是稅法所確認認和調整的，國國家與納稅人人之間稅收分分配過程中形形成的權利義義務關系。兩

24、種學說說及含義：權權力關系說和和債務關系說說。（二二）特點4點（掌握握）1.主體的一方方只能是國家家2.體體現國家單方方面的意志3.權利利義務關系具具有不對等性性4.具具有財產所有有權或支配權權單向轉移的的性質【考考題單選題】（22009年）關關于稅收法律律關系的特點點，下列表述述正確的是（）。AA.作為納稅稅主體的一方方只能是征稅稅機關BB.稅收法律律關系的成立立、變更等以以主體雙方意意思表示一致致為要件C.權利義義務關系具有有對等性D.具有財財產所有權單單向轉移的性性質正確答案DD答案解析析稅收法律律關系的特點點：（1）主主體的一方只只能是國家；（2）體現現國家單方面面的意志；（33）權利

25、義務務關系具有不不對等性，納納稅人承擔較較多的義務，享享受較少的權權利；（4）具具有財產所有有權或支配權權單向轉移的的性質。二、稅收法法律關系的主主體征納雙方方（一）征征稅主體：以以稅務（國稅稅、地稅）機機關為主，還還有財政機關關、海關。1.稅務務機關職權共6項（注注意多選題）2.稅務機關職責共7項（注意多選題）【例題單選題】下列職權中不屬于稅務機關職權的是（）。A.稅收檢查權B.稅收行政立法權C.代位權和撤銷權 D.稅收法律立法權正確答案DD答案解析析稅收法律律立法權，屬屬于國家權力力機關的職權權，稅務機關關沒有制定稅稅收法律的權權力。（二二）納稅主體體：納稅人（自自然人、法人人、非法人單單

26、位）11.納稅人權權利共14項項（注意多選選題）22.納稅人義義務共10項項（注意多選選題）（三三）其它稅務務當事人的權權力和義務其他稅務務當事人：扣扣繳義務人、納納稅擔保人、銀銀行、工商、公公安等。（注注意多選題）三、稅收法律關系的產生、變更、消滅了解要點內容（一）產生以引起納稅義務務成立的法律律事實為標志志（即出現應應稅行為）（二）變更原因因5條（注注意多選題）1.由于納稅人人自身的組織織狀況發生變變化2.由于于納稅人的經經營或財產情情況發生變化化3.由于稅稅務機關組織織結構或管理理方式的變化化4.由于稅稅法的修訂或或調整5.因因不可抗拒力力造成的破壞壞（三）消滅原因因5條（考考過多選題）

27、1.納稅人履行行納稅義務22.納稅義務務因超過期限限而消滅3.納稅義務的的免除4.某某些稅法的廢廢止5.納稅稅主體的消失失【考題多選題題】（20008年）關于于稅收法律關關系的特點，下下列表述正確確的有（）。A.具有財產所有權單向轉移的性質B.主體的一方只能是國家C.權利義務關系具有不對等性D.稅收法律關系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E.調整平等主體間的財產關系正確答案AABC答案案解析稅收收法律關系的的變更不以主主體雙方意思思表示一致為為要件。稅收收法律關系的的變更是指由由于某一法律律事實的發生生，使稅收法法律關系的主主體、內容和和客體發生變變化。引起稅稅收法律關系系變更的原因因是多方

28、面的的，但是不以以雙方意思表表示一致為要要件。第三節稅收實實體法與稅收收程序法一、稅收實實體法（重點點掌握）稅收實體法法：規定稅收收法律關系主主體的實體權權利、義務的的法律規范總總稱。是稅法法的核心部分分。稅收收實體法結構構的特點：規規范性（一稅稅一法）、統統一性（稅收收要素固定）。涉及實體法的六個要素，分別是：納稅義務人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環節、納稅期限（一）納稅義務人1.含義：稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。2.與納稅人有關的概念：（1）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（

29、所得稅）。納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉稅，具有轉嫁性）。（2）代扣代繳義務人有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業、單位或個人。（3）代收代繳義務人有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務人因稅法規定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位（了解）申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二）課稅對象掌握1.含義：課稅對象是稅法中規定的征稅的目的物，是征稅的依據，解決對什么征稅。2.作用基礎性要素：（1）是區分稅種的主要標志，（2）體現征稅的范圍，（3）其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定。3.與課

30、稅對象有關的3個要素：（1）計稅依據（稅基）計稅依據：稅法規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。 課稅對象與計稅稅依據關系計稅依據舉例一致價值形態所得稅不一致實物形態房產稅、耕地占占用稅、車船船稅【課稅對象與計計稅依據的關關系】課稅對對象是指征稅稅的目的物，計計稅依據則是是在目的物已已經確定的前前提下，對目目的物據以計計算稅款的依依據或標準；課稅對象是是從質的方面面對征稅所作作的規定，而而計稅依據則則是從量的方方面對征稅所所作的規定，是是課稅對象量量的表現。【例題多選題】下下列稅種中，征征稅對象與計計稅依據不一一致的是（）。AA.企業所得得稅B.耕地占用稅稅C.車車船稅DD.土地使用用稅E.

31、房產稅正確答案BBCDE答答案解析企企業所得稅的的課稅對象與與計稅依據是是一致的。（2）稅稅源稅源源：稅款的最最終來源，稅稅收負擔的歸歸宿，表明納納稅人負擔能能力。 課稅對象與稅源源關系課稅對象來源舉例一致國民收入分配中中形成的各種種收入所得稅不一致其他方面大多數稅（如營營業稅、消費費稅、房產稅稅）【課稅對象與稅稅源的關系】課課稅對象是據據以征稅的依依據；稅源則則表明納稅人人的負擔能力力。（33）稅目1.含義：稅目是課稅稅對象的具體體化，反映具具體的征稅范范圍，解決課課稅對象的歸歸類。22.作用：明明確征稅范圍圍；解決征稅稅對象的歸類類（稅目稅率率同步考慮稅目稅率率表，如：消消費稅、營業業稅、

32、資源稅稅）。33.分類：分分為列舉稅目目和概括稅目目兩類。列舉稅目：是將每一種種商品或經營營項目采用一一一列舉的方方法（又分為為細列舉、粗粗列舉），如如：消費稅。概括稅目：是按照商品大類或行業采用概括方法設計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業稅。【例題多選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對象是國家據以征稅的依據B.稅目是一種稅區別于另一種稅的最主要標志C.從實物形態分析，課稅對象與計稅依據是一致的D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的 E.計稅依據是從質的方面對課稅作出的規定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規定正確答案AAD答案解解析課稅對

33、對象是一種稅稅區別于另一一種稅的最主主要標志；從從實物形態分分析，課稅對對象與計稅依依據是不一致致的；從所得得稅（包括企企業所得稅和和個人所得稅稅）來看，其其課稅對象與與稅源是一致致的。計稅依依據是從量的的方面對課稅稅作出的規定定，課稅對象象是從質的方方面對課稅作作出的規定。（三）稅率率掌握稅率率是計算稅額額的尺度，代代表課稅的深深度，關系著著國家的收入入多少和納稅稅人的負擔程程度，因而它它是稅收政策策的中心環節節。稅率率的形式：比比例稅率、累累進稅率、定定額稅率、其其他形式。1.比例例稅率：同一一征稅對象或或同一稅目，規規定一個比例例的稅率。（1）形形式：產品比比例稅率，行行業比例稅率率，地

34、區差別別比例稅率，有有幅度的比例例稅率；（2）特點點：稅率不隨課課稅對象數額額的變動而變變動；課稅對象數數額越大，納納稅人相對直直接負擔越輕輕；計算簡便；稅額與課稅稅對象成正比比。2.累進稅率：是指同一課課稅對象，隨隨著數量的增增大，征收比比例也隨之增增高的稅率。即：課稅對象按數額大小劃分等級，規定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。（1）全額累進稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額300010%300。（2）超額累進稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用超額累進稅率計算，應納稅額15003%150010%195。超額累進稅率特點：（注意多選題）計算方

35、法比較復雜，征稅對象數量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率。速算扣除數:全額累進稅率與超額累進稅率計算的應納稅額的差額為速算扣除數。其作用是為了簡化計算。【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額300010%300；用超額累進稅率計算，應納稅額15003%150010%195。全額累進稅率計算的應納稅額與超額累進稅率應納稅額的差額=300195105，為速算扣除數。用超額累進稅率計算的應納稅額300010%-105=195。【例題單選題】下圖為應用超

36、額累進稅率計算應納稅額的圖示（數軸代表應稅收入），則級距為1 500至2 000，速算扣除數為（）。A.250B.110C.100D.150正確答案DD答案解析析全額應納納稅額2000020%4400（元），超超額累進稅率率計算的應納納稅額50005%（11 000500）10%（11 5001 0000）15%（22 0001 5000）20%2250（元），速速算扣除數40022501550（元）（3）超超率累進稅率率適用于于土地增值稅稅（4）超超倍累進稅率率（了解）超倍累進進稅率的計稅稅基數是絕對對數時，超倍倍累進稅率實實際上是超額額累進稅率，因因為可以把遞遞增倍數換算算成遞增額；是相對

37、數時時，超倍累進進稅率實際上上是超率累進進稅率，因為為可以把遞增增倍數換算成成遞增率。【累進稅稅率綜合性考考題】【例例題單選題】下下列關于累進進稅率的表述述正確的是（）。AA.超額累進進稅率計算復復雜，累進程程度緩和，稅稅收負擔透明明度高BB.全額累進進稅率計算簡簡單，但在累累進分界點上上稅負呈跳躍躍式，不盡合合理C.計稅基數是是絕對數時，超超倍累進稅率率實際上是超超率累進稅率率D.計計稅基數是相相對數時，超超額累進稅率率實際上是超超倍累進稅率率正確答案BB答案解析析超倍累進進稅率計稅基基數是絕對數數時，超倍累累進稅率實際際上是超額累累進稅率，因因為可以把遞遞增倍數換算算成遞增額；是相對數時時

38、，超倍累進進稅率實際上上是超率累進進稅率，因為為可以把遞增增倍數換算成成遞增率。3.定額額稅率（11）含義：根根據單位課稅稅對象，直接接規定固定的的征稅數額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品。（3）基本特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。適用于對價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品征稅的稅種。由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現累退性。【考題多選題】（2010年）在我國現行稅法中，采用地區差別定額稅率的稅種有（）。A.資源稅B.城鎮土地使用稅C.耕地占用稅D.土地增值稅E.城市維護建設稅正確答案

39、AABC答案案解析20010年考試試當年，資源源稅、城鎮土土地使用稅、車車船稅和耕地地占用稅等屬屬于地區差別別定額稅率，土土地增值稅和和城市維護建建設稅采取比比例稅率。【提示】按按現在最新的的規定，資源源稅中的原油油、天然氣采采用比例稅率率。4.稅率的其他他形式（三組組）（11）名義稅率率與實際稅率率熟悉名義稅率是是指稅法規定定的稅率。實實際稅率是指指實際負擔率率，即納稅人人在一定時期期內實際繳納納稅額占其課課稅對象實際際數額的比例例。通常常：名義稅率率實際稅率率，原因因：（注意多多選題）計稅依據與與征稅對象可可能不一致；稅率差異；減免稅的使使用；偷漏稅；錯征稅款。（2）邊邊際稅率與平平均稅率

40、熟熟悉邊際際稅率是指再再增加一些收收入時，增加加的這部分收收入所納稅額額同增加收入入之間的比例例。在比例稅稅率條件下，邊邊際稅率等于于平均稅率，而而在累進稅率率條件下，邊邊際稅率往往往要大于平均均稅率。（3）零稅稅率與負稅率率零稅率率是以零表示示的稅率，是是免稅的一種種方式，表明明課稅對象的的持有人負有有納稅義務，但但不需繳納稅稅款。負負稅率是指政政府利用稅收收形式對所得得額低于某一一特定標準的的家庭或個人人予以補貼的的比例。【稅率綜合合性練習】【例題多選題】稅稅率是稅收政政策的核心要要素，下列關關于稅率的表表述正確的有有（）。A.定額額稅率與課稅稅對象價值量量大小成正比比B.在在累進稅率條條

41、件下，邊際際稅率往往高高于平均稅率率C.速速算扣除數是是為解決全額額累進稅率計計算稅款復雜雜而引入的D.超倍倍累進稅率的的計稅基數是是絕對數時，超超倍累進稅率率實際上是超超額累進稅率率E.相相對于全額累累進稅率而言言，超額累進進稅率的計算算方法復雜，但但累進程度比比較緩和正確答案BBDE答案案解析定額額稅率與課稅稅對象價值量量大小沒有關關系；速算扣扣除數是為解解決超額累進進稅率計算稅稅款復雜而引引入的。（四）減稅稅免稅掌握握【提示示1】減稅指指減征部分稅稅款，免稅指指免征全部稅稅款。【提提示2】減免免稅權限：減減免稅依照法法律的規定執執行，法律授授權國務院的的，按國務院院制定的行政政法規的規定

42、定執行。1.減免稅稅的基本形式式（1）稅稅基式減免使用最廣廣泛，即：直直接縮小計稅稅依據的方式式實現減免稅稅。具體體包括起征點點、免征額、項項目扣除、跨跨期結轉等。【區分起征點與免征額】起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。【手寫板提示】收入為2000時，起征點為800，收入超過起征點，對收入全額征稅，應納稅額2000適用稅率；收入為2000時，免征額為800，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應納稅額（2000800）適用稅率【起征點與免征額關系】：區別：當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則

43、只就超過的部分征稅。當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。（2）稅率式減免適用于流轉稅（解決某個行業或產品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。【例題單選題】通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免正確答案DD答案解析析通過直接接縮小計稅依依據

44、的方式實實現的減免稅稅是稅基式減減免。22.減免稅分分類：法定減減免、臨時減減免（困難減減免）、特定定減免（大多多是定期減免免）3.與減免稅相相對立的，是是加重稅負的的措施，包括括兩種形式：（1）稅稅收附加：也也稱地方附加加（2）稅稅收加成：加加一成相當于于加征應納稅稅額的10%個人人所得稅法規規定，對勞務務報酬所得畸畸高的，可以以實行加成征征收。【例例題單選題】假假設某人取得得勞務報酬收收入48 0000元，免免征額為8000元，稅率率為20%，若若規定計稅依依據超過200000330000元元的部分，加加征2成，超超過300000400000元的部部分，加征55成，超過440000元元以上

45、的部分分，加征100成。則該人人應納稅額為為（）元。A.12600B.12280C.19200D.18880正確答案BB答案解析析應納稅額額20000020%11000024%11000030%（448000800440000）40%12280（元）【減免稅綜合性練習】【考題單選題】（2009年）減免稅作為稅收優惠政策的核心內容，體現了稅法的統一性與靈活性的有機結合。下列關于稅收減免稅表述，正確的是（）。A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B.增值稅的減免稅由全國人大規定C.免征額是稅額式減免稅的一種形式D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式正確答案DD答案解析析增值稅即即征即退屬于于稅額式

46、減免免；增值稅的的減稅、免稅稅依照法律的的規定執行，法法律授權國務務院的，依照照國務院制定定的行政法規規的規定執行行；免征額是是稅基式減免免。（五）納稅稅環節熟悉生產產環節（如資資源稅）、流流通環節（商商品稅）、分分配環節（所所得稅）、消消費環節（車車輛購置稅）（六）納稅期限掌握1.決定因素：稅種的性質、應納稅額的大小、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預繳，如企業所得稅、房產稅、土地使用稅）【考題單選題】（2011年）下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關的是（）。A.納稅人B.計稅依據C.納稅環節D.課稅對象正確答案DD答案解析

47、析采取哪種種形式的納稅稅期限繳納稅稅款，同課稅稅對象的性質質有著密切關關系【考考題多選題】（22009年）納納稅期限是納納稅人向國家家繳納稅款的的法定期限。下下列有關納稅稅期限的表述述正確的有（）。AA.不同性質質的稅種，其其納稅期限不不同B.我國現行稅稅法中的納稅稅期限只有按按期納稅一種種形式CC.采取何種種形式的納稅稅期限，與課課稅對象的性性質有密切關關系D.我國個人所所得稅實行按按季征收的納納稅期限E.房產稅稅實行按年計計算分期繳納納的納稅期限限正確答案AACE答案案解析我國國現行稅制的的納稅期限有有三種形式：按期納稅、按按次納稅和按按年計征、分分期預繳或繳繳納；個人所所得稅中的勞勞務報

48、酬所得得等均采取按按次納稅的辦辦法；房產稅稅實行按年計計算、分期繳繳納。【稅稅收實體法要要素綜合性練練習】【考考題多選題】（22008年）按按照稅收實體體法要素的規規定，下列表表述正確的有有（）。A.納稅稅人是稅法中中規定的負擔擔稅款的單位位和個人，包包括自然人和和法人BB.計稅依據據是課稅對象象量的體現C.在累累進稅率條件件下，名義稅稅率等于實際際稅率DD.零稅率表表明納稅人仍仍負有納稅義義務，但不需需繳納稅款E.稅目目的作用是進進一步明確征征稅范圍正確答案BBDE答案案解析負稅稅人是稅法中中規定的負擔擔稅款的單位位和個人；在在累進稅率條條件下，邊際際稅率高于平平均稅率，名名義稅率和實實際稅

49、率沒有有這樣的對應應關系。二、稅收程程序法 程序法涉及內容（一）作用保障實體法法實施；規范范和控制行政政權行使；保保障納稅人合合法權益；提提高執法效率率（二）稅收程序序法主要制度度表明身份、回回避、職能分分離、聽證、時時限制度（三）稅收確定定程序稅務登記、賬賬簿憑證管理理、納稅申報報（四）稅收征收收程序稅款征收、稅稅收保全措施施和強制執行行措施（五）稅務稽查查程序稅務稽查的的基本程序包包括選案、實實施、審理、執執行【其中重點點掌握】1.稅款征征收中滯滯納金：對欠欠稅的納稅人人、扣繳義務務人按日征收收欠繳稅款萬萬分之五的滯滯納金。稅款的補征征和追征制度度：因稅務機關的的責任造成的的未繳或者少少繳

50、稅款，稅稅務機關可以以在3年內要求納納稅人、扣繳繳義務人補繳繳稅款，但不不得加收滯納納金；因納稅人、扣扣繳義務人計計算錯誤等失失誤造成的未未繳或者少繳繳稅款，在一一般情況下，稅稅務機關的追追征期為3年年，在特殊情情況下，追征征期為5年。稅稅務機關在追追征稅款的同同時，還要追追征滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務人所騙取的稅款。2.稅收保全措施和強制執行措施稅收保全措施：書面通知納納稅人的開戶戶銀行或者其其他金融機構構凍結納稅人人的相當于應應納稅款的存存款；扣押、查封封納稅人的價價值相當于應應納稅款的商商品、貨物或或者其他財產產。強制

51、執行行措施：書面通知納納稅人的開戶戶銀行或者其其他金融機構構從其存款中中扣繳稅款；扣押、查封封、依法拍賣賣或者變賣其其相當于應納納稅款的商品品、貨物或者者其他財產。稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。稅務機關對納稅人等采取保全措施或強制執行措施應經縣以上稅務局（分局）局長批準。【考題多選題】（2011年）下列稅收程序法的主要制度中，體現公正原則的有（）。A.職能分離制度B.聽證制度C.表明身份制度D.回避制度E.時限制度正確答案AABD答案案解析職能能分離制度、聽聽證制度和回回避制度對行行政程序的公公開、公平和和公正起到重重要的保障作作用。【

52、稅稅收程序法綜綜合性練習】【考題單選題】（2008年）稅收程序法是指如何具體實施稅法的規定。下列有關稅收程序法的表述中，正確的是（）。A.辦理稅務登記是納稅人應盡而非法定義務B.納稅申報是納稅人履行納稅義務的程序C.提供擔保是納稅人納稅前必經的程序D.納稅人只要有逃避納稅義務的行為即可對其實施稅收強制執行措施正確答案BB答案解析析納稅申報報是納稅人、扣扣繳義務人按按照稅法規定定的期限和內內容向稅務機機關提交有關關納稅事項的的書面報告的的法律行為，是是納稅人、扣扣繳義務人履履行納稅義務務、扣繳稅款款義務的程序序。第四節稅法的的運行本節共三個個問題：稅收收立法、稅收執法法、稅收司法法一、稅收收立法

53、（一一）概念及要要點稅收收立法是指國國家機關依照照其職權范圍圍，通過一定定程序制定（包包括修改和廢廢止）稅收法法律規范的活活動，即特定定的國家機關關就稅收問題題所進行的立立法活動。通常所說說的立法活動動是包括制定定法律、行政政法規、行政政規章等，體體現出廣義立立法的范疇。【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等，按照憲法和國家法律的有關規定，可以制定有關調整稅收分配活動的法律規范。【要點2】稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。【要點3】稅收立法必須經過法定程序。稅收立法嚴格遵守各種形式法律規范制定的程序性規定，這

54、是法的現代化的基本標志之一。【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。（二）稅收立法權及程序1.稅收立法權稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規范，調整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。【要點1】稅收立法權的劃分，應與國家一般立法權的基本類型結合起來，從而成為劃分稅收立法權的法律依據。一般來說，立法權分為如下幾種類型：國家立法權；專屬立法權；委托立法權、行政立法權；地方立法權。【要點2】在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據主要是憲法與立法法的規定2.稅收法律、稅收法規（1）稅收法律：創制程序（4項）：特別注意第一

55、、第四項有哪些（4法）：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：中華人民共和國企業所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法；屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：中華人民共和國稅收征收管理法、關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收條例的決定等。【提示】自2012年1月1日起施行的中華人民共和國車船稅法，也屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律。（2）稅收法規是目前我國稅收立法的主要形式創制程序（4項）：特別注意第一、第四項有哪些：如中華人民共和國個人所得稅法實施細則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規。效力：稅收法規的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅

56、務規章。【考題多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關稅收分配活動的法律制度。有關稅收法律創制程序的表述，正確的有（）。A.必須經財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案B.交由國務院審議C.稅收法律案的通過采取表決方式進行D.由全國人大常委會委員長簽署公布E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標準文本正確答案CCE答案解解析稅收法法律案的提出出，一般由國國務院向全國國人大及其常常委會提出稅稅收法律案；稅收法律案案的通過是采采取表決方式式進行的，通通常由全體代代表過半數或或常委會全體體組成人員過過半數方可通通過；經過全全國人大及其其常委會通過過的稅收法律律案均應由國

57、國家主席簽署署主席令予以以公布，并以以全國人大常常委會公報上上的法律文本本為標準文本本。（三）稅務務規章11.稅務規章章的權限范圍圍（1）屬屬于法律、法法規決定的事事項，三個要要點:只有法律或或國務院行政政法規等對稅稅收事項已有有規定的情況況下，才可以以制定稅務規規章，否則，不不得以稅務規規章的形式予予以規定，除除非得到國務務院的明確授授權；制定稅務規規章的目的是是執行法律和和國務院的行行政法規、決決定、命令，而而不能另行創創設法律和國國務院的行政政法規、決定定、命令所沒沒有規定的內內容；稅務規章原原則上不得重重復法律和國國務院的行政政法規、決定定、命令已經經明確規定的的內容。（2）對于于涉及

58、國務院院兩個以上部部門職權范圍圍的事項，一一般應當提請請國務院制定定行政法規。2.稅務規章的制定程序【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務規章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規章文本為標準文本。3.稅務規章的適用與監督（1）稅務規章的施行時間：稅務規章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。（2）稅務規章的解釋稅務規章由國家稅務總局負責解釋。稅務規章解釋與稅務規章具有同等效力。（3）稅務規章的適用。稅務規章的適用規則包括：一是稅務規章的效力低于法律、行政法規；二是稅務規章之間對同一事項都作出過規定，特別規定與一般規定不一致的，適用特別規定，新的規

59、定與舊的規定不一致的，適用新的規定；三是稅務規章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規定除外。（4）稅務規章的沖突裁決機制:稅務規章與地方性法規對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規的，稅務規章就不再適用；認為應當適用稅務規章的，應當提請全國人大常委會裁決。稅務規章與其他部門規章、地方政府規章對同一事項的規定不一致的，由國務院裁決。（5）稅務規章的監督國務院有權改變或撤銷稅務規章人民法院在行政訴訟中對稅務規章可以“參照”適用，但對不適當的稅務規章不能宣布無效或予以撤銷,但有權不適用【例題單選題】關于稅務規章，下列

60、說法中正確的是（）。A.稅務規章解釋與稅務規章不具有同等效力B.審議通過的稅務規章可由起草部門直接發布C.稅務規章與地方性法規對同事項的規定不致時，必須由全國人大常委會裁決D.人民法院在行政訴訟中對稅務規章可以參照適用，但對不適當的稅務規章不能宣布無效正確答案DD答案解析析稅務規章章解釋與稅務務規章具有同同等效力；審審議通過的稅稅務規章報局局長簽署后予予以公布；稅稅務規章與地地方性法規對對同事項的規定定不致不能確定定如何適用時時，由國務院院提出意見，只只有認為應該該適用稅務規規章的，才應應當提請全國國人大常委會會裁決；人民民法院在行政政訴訟中對稅稅務規章可以以“參照”適用，對不不適當的稅務務規