1、論會計倫理建立的施行機制【摘要】會計倫理建立具有豐富的當代意蘊,其作為一種新的倫理價值觀和社會價值觀,與以人為本的科學開展觀、構建和諧社會在價值和目的上都是一致的,表達了鮮明的時代價值。在此背景下,如何引導會計走出倫理困境,解決倫理困惑已成為當務之急。本文采用倫理學理論對會計倫理建立的現實和理論問題進展了深化的分析,提出了會計倫理建立施行機制的建議?！娟P鍵詞】會計倫理理論根底施行機制二律相融信息披露制度所謂倫理,按其字面理解,是指事物的次序和條理?！皞惱硪辉~最早出如今亞里士多德的?尼各馬可倫理學?中,“倫理法性是由風俗習慣沿襲而言,因此把習慣一詞的拼寫方法略加改動,就有了倫理這個名稱,西方倫理

2、學大多在此尋找本義。?禮記樂記?:“樂者通倫理者也,注曰:“倫,猶類也;理,分也。到后來倫理才被專門用來稱謂有關人倫的道理。人倫就是指存在于人類之間的倫常、輩份關系。所謂人倫道理就是指有關人類倫常次序和輩份關系的道理。“倫理連用其義就是說人們在處理人與人的這種互相關系所應遵循的道理和準那么。因此我們可以得出會計倫理的概念就是人們在從事會計工作過程中所構建起來的人倫關系,以及人們在處理這種關系時所應當遵循的原那么。由此確定了會計倫理學的研究范圍是人與人之間在會計工作中所應遵循的次序和道理。1會計倫理建立的理論根底1.1經濟倫理學視角經濟倫理學作為一門獨立化、體系化的學科對在經濟活動和經濟現象中倫

3、理道德問題的給予了系統的研究。經濟倫理學認為:在市場經濟中,市場機制本身是建立在人們的“理論理性的道德根底之上的,經濟交往必須有一種道德框架作為根底,現代市場經濟運行既需要制度約束,也需要道德基矗首先,市場經濟是競爭經濟、法制經濟。在市場經濟中,消費、流通、分配與消費是靠市場主體間的契約聯結在一起的,為了保證這些契約的公正和得到遵守,就需要完備的法律制度;其次不可無視的是,市場經濟還表達為倫理經濟,市場經濟的經濟形式和經濟體制都有自身的倫理道德和價值意義,它依靠義務、良心、榮譽、節操、人格來建立互相交往的友好關系,以確保社會成員的行為合情、合法、合理。正如亞當斯密在?道德情操論?中所說:“自愛

4、、自律、勞動習慣、老實、公平、正義感、勇氣、謙遜、公共精神以及公共道德等,所有這些都是人們在前往市場之前所必須擁有的。無獨有偶,1970年的獲獎者薩繆爾森說“市場是無心的,無頭腦的,它從不會考慮,也不會顧慮什么,可見盲目地相信市場的力量必然導致社會失范、市場失序和經濟失信,經濟離不開正確的倫理價值導向。“經濟越開展,會計越重要,會計作為一門商業語言發揮著越來越重要的作用,其宗旨在于向投資者、債權人等利益相關者提供真實相關的財務信息以助其決策。會計倫理為市場經濟中的會計組織機構和會計人員提供一種價值導向,進而調節會計組織機構和會計人員的會計行為。根據經濟倫理學理論,市場經濟越開展、越成熟,在會計

5、活動中,會計倫理道德就顯得越來越重要,發揮出越來越大的作用,因此會計倫理建立不僅是市場經濟不斷開展的必然要求,也是社會道德進步的表現。1.2新制度經濟學視角隨著會計行業的不斷開展,人們逐漸認識到:會計行為具有經濟性和社會性的特征?！皶嬕粋€重要功能就是,為企業各種契約的訂立和執行提供相應的數據,以界定契約關系(林鐘高,趙宏,2001),會計行為具有經濟后果,會計程序必須公平地對待一切利益集團,財務報告應保持真實和準確,會計數據應當公允、無偏見,因此會計活動具有社會價值和社會意義?？梢姇嬓袨楸旧硇枰贫燃s束和標準。新制度經濟學的主要代表人物諾思(nrth)認為:制度是人們之間為實現專業化和分工

6、所帶來的貿易收益,并使財富最大化而做出的契約安排,它包含著一套以章程和規那么為形式的行為約束,一套從章程和規那么出發來檢測偏向的程序,最后還有一套道德、倫理的行為標準,這類標準限定了章程和規那么的約束方式的輪廓。由此看來,約束會計行為的制度不僅僅包括會計準那么、制度標準,即“正式的制度,還應包括會計倫理標準這類非正式約束。會計制度約束作用的有效性依賴于非正式制度的支持。原因有三:第一,會計制度中的“正式制度具有強迫性,一般借助國家機器保障其執行。正式的會計制度只有借助于具有高度柔性的會計倫理力量才得以執行和施行;第二,由于會計制度制定者的“有限理性和會計環境的不確定性,會計正式制度作為一種顯性

7、契約,有著其可能存在的不完備性。此時非正式制度可以誘導人們在正義和非正義、合理與不不合理之間做出道德選擇,以合理的解釋和恰當的方式處理制度不完善所可能引發的一系列問題,從而彌補正式制度的缺失。第三,新制度經濟學認為,良好的倫理道德(非正式制度)能有效地淡化制度遵守主體的時機主義本錢,從而進一步減化制度執行的監管本錢和制度施行的其它費用。由此可見,作為一種非正式約束的會計倫理是會計正式制度得以執行和有效運作的重要根底和精神保障。開展會計倫理建立是會計制度不斷完善的客觀要求,也是會計行業不斷開展的必然結果。1.3契約論視角現代契約論認為:企業是一組契約關系的聯結,企業內部契約安排按其性質的不同可以

8、分為要素使用權交易契約和會計契約兩部分,要素使用權交易契約規定企業內部消費要素的組織構造和企業所有權安排方式,并最終決定企業剩余索取權的分享狀態,會計契約決定企業剩余的計量方式,而現實中的契約都是不完全的,要素使用權交易契約的不完全性主要表如今企業經營者對企業剩余索取權的分享,會計契約的不完全性表如今經營者擁有剩余的會計規那么制定權。經營者既享有剩余索取權又擁有控制剩余計量的會計執行權,其它契約主體必定會擔憂自己在企業中的契約利益會因會計契約的不完全而受到損害,從而影響其簽定企業契約的積極性,但是在現實中各方參與企業組織時,并沒有人會因為會計契約的不完全性而對其利益的可能損害給與足夠的關注,這

9、一理論與實際中的矛盾稱之為“不完全契約的企業簽約悖論。這一理論與理論互相矛盾的企業簽約悖論,只能通過會計倫理來解讀。這是因為:現行會計規那么安排是一種顯性契約,它作為一種制度化的存在已被契約方廣泛承受,因此企業締約者無需每次重復簽定會計契約。這種現象可稱之為會計契約的自動簽定。但契約方之所以對具有經濟后果的會計契約自動簽定,其中隱含了這樣一個假設:已有會計契約條款是客觀公正并且會計契約的執行過程是老實守信的,即契約方都有一個心照不宣的約定,這個約定就是會計倫理。會計倫理是一種隱性契約,它是由企業物質要素所有者與經營者之間簽訂的關于會計執行的一份隱含契約(劉建秋,2022)。可以看出,會計倫理是

10、會計契約不完全的必然要求,正是會計倫理彌補了不完全顯性會計契約的天然缺陷,才大大進步了企業契約交易的效率。這樣,不完全會計契約的企業簽約悖論得到解讀。顯然,只有大力提升會計契約簽訂者雙方的倫理道德素質才能使這份心照不宣的隱含契約得以持續,此時會計倫理建立顯得尤為必要。2會計倫理建立的施行機制會計倫理的施行是一項復雜的系統工程,應通過制度創新,采取自我修養與外部監視相結合、道德教育與檢查懲戒相結合、行業自律與法律監管相結合相結合等形式,以培養會計人強烈的倫理意識,引導和標準倫理行為,使倫理標準成為廣闊會計人的行為指南,最終使得會計倫理道德水準逐步邁向理想狀態。詳細來說,會計倫理建立的施行機制應包

11、括以下幾個方面的內容:2.1加強會計道德教育是根底一種倫理道德生長和確定,比任何其他文化形式都更需要教育的輔助。會計倫理也不例外,會計倫理建立與開展離不開道德教育的詳細支持,我們認為加強會計人道德教育是會計倫理建立與開展的基?，F階段我國會計道德教育主要包括兩個層次:一是對潛在會計人的會計道德教育,即對大、中專院校會計專業的在校學生進展會計道德教育,使學生在校期間就開場學習和理解會計道德理論,培養職業道德情感和觀念等道德意識,為潛在會計人今后進入會計職業活動中自覺遵守會計道德標準奠定根底;二是對會計人員的繼續教育,即對會計人進展持續的再教育,將會計道德教育作為后續教育的重要內容。其目的在于把對會

12、計人的道德教育貫穿于整個會計工作職業生涯中,讓從事會計工作的會計人不僅認知會計道德標準,更要通過道德教化使他們將會計道德標準內化為自身的思想觀念,并指導和約束自身的行為,以進步自律、自省才能,形成良好、穩定的道德品行。第一,制定培訓規劃,建立規章制度;第二,完善會計職業道德教育管理制度和形式,針對會計人員繼續教育時間短、內容新、容量大等特點,開展多形式的會計人員繼續教育培訓形式和類別;第三,建立高質量的師資隊伍,優化師資隊伍配置;第四,各培訓單位應當建立嚴格的培訓教學管理制度和培訓人員檔案管理制度,嚴格考勤、考核、考試制度;最后會計職業道德教育管理工作的行政主管部門各級財政部門會計管理機構,應

13、立足于行政管理,必須認真履行職責,完善規章制度,制訂培訓規劃,審核培訓單位,建立師資隊伍,強化市場監管,嚴格培訓考核。2.2實現法律監管與行業自律相結合的二律相融是核心實現法律監管和行業自律相結合的二律相融是會計倫理建立的核心。首先實現法律監管和行業自律相結合的二律相融具有必要性:會計倫理的建立離不開法律監管和行業自律的雙重保障。法律監管對會計行為的調節具有最高的強迫力,對其遵守與否受制于外在的約束力,不以個人的意志為轉移,是一種典型的他律型標準。但是,法律標準只限定了會計人的下限而行業道德標準卻能從信念、品行、才能等更為本質和深化的層次來影響并進步會計行為質量,正如思想家龐德所指出的“道德作

14、為一種社會控制系統能深化到人的生活、信念等深層構造,而法律卻只能望而卻步。在經濟生活中,經常發生沒有違背法律制度,但卻違背了會計職業道德的行為。此時,會計職業團體可通過自律性監管,對發現的違背會計職業道德標準的行為進展相應的懲戒,對會計敗德行為進展合理的引導和標準。與法律監管不同的是,行業自律主要通過“執業才能和道德評價來形成約束,既有“自律成分,如憑借個人良心、道德上的自覺自省,也有他律的成分,如通過社會言論的譴責、行業內的紀律處分等手段,屬自律和他律的相結合。行業自律除其核心部分已固化為共同的職業守那么,并經由職業團體擬定、公布、形成文字從而成為正式制度安排之外,其余的仍以倫理、道德、意識

15、形態等非正式制度安排的形式存在。其次行業自律與法律監管的相融具有可行性。二律的相融性詳細表達在:由于法律制定、施行和監管本錢較高,且會計行為具有復雜多變性,不可能通過法律的形式將方方面面標準到,而道德自律的較大一部分約束力正是因為存在于人們的觀念和意識中,因此更具廣泛性。因此我們在進展會計倫理建立時,“行業自律和“法律監管兩手都要抓,兩手都要硬。2.3明確會計道德評價機制是導向會計道德評價貫穿于會計道德的教育、修養、遵行等整個會計理論的活動之中,是整個會計道德標準體系發揮功用的“杠桿。會計道德評價機制的構建由會計道德評價機構、評價指標和評價程序三大要素的有機統一所構成。2.4建立會計倫理信息披

16、露制度是關鍵人的行為過程和行為方式是受制度條件約束的,但在社會經濟生活中,人的行為方式和行為過程又是一個相對獨立的變量,即存在著人的行為對制度架空的可能性。這種情況下,便會產生“制度虛置的難題。而傳統的信息披露制度的根本特征,在于信息披露主體(信息供應方)的行為除了受上市公司制度、標準和慣例等制度性因素制約外,信息披露的時機、規模與質量主要是受主體自身的道德約束。這種約束構造意味著信息供應者的行為對信息披露制度的吻合程度,主要是由其道德程度決定的。因此,傳統的信息披露制度具有較大的“道德風險。信息披露主體一旦出現“敗德問題,信息披露的失范將是不可防止的。而在信息披露失范的情況下,上市公司信息不

17、僅無法起到決策有用的功能,甚至也不可能具有監視功能?？梢?上市公司信息披露制度的設計,離不開人的道德行為和道德程度的考量,而這恰恰是現有上市公司信息披露機制所無視的。毫無疑問,在現行的會計信息披露框架中,如何實現倫理秩序與現行制度安排和技術規那么的交融,已成為眾多學者重要的研究課題。我們認為建立會計倫理信息披露制度,這不僅能進步會計信息披露的決策有用性,還能標準會計人的道德行為,進步會計人的道德程度。因此我們說,建立會計倫理信息披露制度實那么會計倫理建立的關鍵所在。2.5開展倫理道德鑒證效勞是監視近些年,國外政府、社會公眾及企業界對倫理道德建立越來越重視,由此催生了審計師的新興效勞倫理鑒證效勞,即道德審計。道德審計應是系統地對企業道德各個方面進展描繪、分析和評價,并提出從道德素質評價、行為審查、利益相關者審查、公司道德管理制度和措施審查、道德困境解決方法審查、員工個人品質和所處環境評估