1、2005年中級會計實務考試大綱 第一章總論 8 第一節會計要素 8 一、反映企業財務狀況的會計要素 8 二、反映企業經營成果的會計要素 9 第二節會計核算的一般原則 10 一、客觀性原則 10 二、實質重于形式原則 10 三、相關性原則 10 四、一貫性原則 10 五、可比性原則 10 六、及時性原則 10 七、明晰性原則 11 八、權責發生制原則 11 九、配比原則 11 十、歷史成本原則 11 十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 11 十二、慎重性原則 11 十三、重要性原則 11 第三節會計確認和計量 12 一、會計確認 12 二、會計計量 12 第四節財務會計報告 12 一、財務會計

2、報告概念 12 二、財務會計報告分類 13 第二章應收和預付款項 13 第一節應收票據 13 一、應收票據的確認和計量 13 二、應收票據的收回和背書轉讓 13 第二節應收賬款 13 第三節預付賬款及其他應收款 14 一、預付賬款 14 二、其他應收款 14 第四節壞賬 14 一、壞賬的概念及壞賬損失的確認 14 二、壞賬損失的核算 15 第五節應收債權出售和融資 15 一、應收債權出售、融資業務的核算原則 15 二、以應收債權為質押取得借款的核算 15 三、應收債權出售的核算 16 四、應收債權貼現的核算 16 第三章存貨 16 第一節存貨的確認 17 第二節存貨的初始計量 17 一、外購的

3、存貨 17 二、通過進一步加工而取得的存貨 17 三、投資者投入的存貨 18 四、同意捐贈的存貨 18 五、托付外單位加工完成的存貨 18 六、通過債務重組取得的存貨 18 七、以非貨幣性交易換入的存貨 19 八、盤盈的存貨 19 第三節存貨的期末計量 19 一、存貨盤存和清查 19 二、存貨期末計量原則 19 三、存貨跌價預備的核算 20 第四章投資 21 第一節投資的確認 21 第二節短期投資 22 一、短期投資初始投資成本的確定 22 二、短期投資的現金股利和利息 22 三、短期投資的期末計價 22 四、短期投資的處置 23 第三節長期債權投資 23 一、長期債券投資初始投資成本的確定

4、23 二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷 23 三、長期債券投資利息的處理 24 四、可轉換公司債券的核算 24 五、其他長期債權投資的核算 24 六、長期債權投資的處置 24 七、托付貸款的核算 24 第四節長期股權投資 25 一、長期股權投資初始投資成本的確定 25 二、長期股權投資核算的成本法 25 三、長期股權投資核算的權益法 26 四、成本法與權益法的轉換 28 五、長期股權投資的處置 28 第五節長期投資減值 28 一、長期投資減值概述 28 二、長期投資減值的確認和計量 29 三、與權益法核算的長期股權投資減值核算相關的其他方面 29 第五章固定資產 30 第一節固定資產的確認

5、 30 第二節固定資產的初始計量 30 一、外購固定資產 31 二、自行建筑固定資產 31 三、投資者投入固定資產 31 四、融資租賃租入固定資產 32 五、同意捐贈固定資產 32 六、盤盈的固定資產 32 七、債務重組取得的固定資產 32 八、以非貨幣性交易換入的固定資產 32 第三節固定資產的折舊 33 一、固定資產折舊的概念 33 二、固定資產折舊范圍 33 三、固定資產折舊的方法 33 四、提取折舊的確認 33 五、固定資產使用壽命和折舊方法的復核 33 第四節固定資產后續支出 34 一、固定資產后續支出概念 34 二、固定資產后續支出確認原則 34 第五節固定資產的期末計量 34 一

6、、固定資產清查 34 二、固定資產減值的確認和計量 35 第六節固定資產的處置 35 第六章無形資產及其他資產 36 第一節無形資產 36 一、無形資產的確認 36 二、無形資產的初始計量 36 三、無形資產后續支出 37 四、無形資產的攤銷 37 五、無形資產的期末計量 38 六、無形資產處置和報廢 38 第二節其他資產 38 一、長期待攤費用 38 二、其他長期資產 39 第七章流淌負債 39 第一節短期借款 39 第二節應付票據 39 第三節應付和預收款項 40 第四節應交稅金 40 一、應交稅金的內容 40 二、應交增值稅的核算 40 三、應交消費稅的核算 40 四、應交營業稅的核算

7、41 五、其他應交款的核算 41 第五節應付股利和預提費用 41 第六節應付工資及應付福利費 41 第八章長期負債 41 第一節長期借款 42 第二節應付債券 42 一、應付債券概述 42 二、可轉換公司債券 42 第三節長期應付款 42 第四節專項應付款 42 第五節借款費用 43 一、借款費用概述 43 二、借款費用的核算 43 第九章所有者權益 45 第一節所有者權益的內容 45 第二節實收資本 45 一、實收資本的概念 45 二、一般企業實收資本的核算 46 三、股份有限公司股本的核算 46 四、實收資本(或股本)變動的核算 46 第三節資本公積 46 一、資本公積的概念 46 二、資

8、本公積的來源 47 三、資本公積的核算 47 第四節留存收益 47 一、留存收益概述 47 二、留存收益的核算 48 第十章費用 48 第一節費用的分類 48 一、按經濟內容分類 48 二、按經濟用途分類 48 第二節生產成本 49 一、生產成本核算的一般程序 49 二、要素費用 49 三、輔助生產費用 49 四、制造費用 49 五、生產費用在完工產品與在產品之間的分配 49 六、完工產品成本的結轉 49 七、產品成本計算方法 50 第三節期間費用 50 一、期間費用的概念 50 二、期間費用的核算 50 第十一章收入和利潤 50 第一節收入的分類 51 一、按性質分類 51 二、按企業經營業

9、務主次分類 51 第二節銷售商品收入的確認和計量 51 一、銷售商品收入的確認 51 二、銷售商品收入的計量 51 三、專門銷售商品業務 52 第三節提供勞務收入的確認和計量 53 一、不跨年度勞務收入的確認和計量 53 二、跨年度勞務收入的確認和計量 53 三、專門勞務交易 54 第四節讓渡資產使用權收入的確認和計量 54 一、讓渡資產使用權收入的確認 54 二、讓渡資產使用權收入的計量 55 第五節建筑合同收入和費用的確認和計量 55 一、建筑合同的概念 55 二、建筑合同收入和成本的內容 55 三、建筑合同收入和費用的確認和計量 55 第六節關聯方交易收益的確認和計量 56 一、上市公司

10、出售資產給關聯方的處理 56 二、關聯方之間托付及受托經營的會計處理 57 第七節利潤 58 一、利潤的構成 58 二、營業外收入和營業外支出的核算 58 三、補貼收入的核算 58 四、所得稅的核算 58 第八節利潤分配 59 第十二章債務重組 59 第一節債務重組概述 60 一、債務重組的概念 60 二、債務重組的方式 60 三、債務重組日 60 第二節債務重組的核算 60 一、債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務 60 二、債務人以非現金資產抵償債務 60 三、債務人以債務轉為本企業資本 61 四、修改其他債務條件 61 五、混合重組 62 第三節債務重組的披露 62 一、債務人應披露的

11、內容 62 二、債權人應披露的內容 63 第十三章非貨幣性交易 63 第一節非貨幣性交易的概述 63 第二節非貨幣性交易的核算 64 一、不涉及補價的非貨幣性交易 64 二、涉及補價的非貨幣性交易 64 三、涉及多項資產的非貨幣性交易 64 第三節非貨幣性交易的披露 65 第十四章會計政策、會計可能變更和會計差錯更正 65 第一節會計政策及其變更 65 一、會計政策及其變更概念 65 二、會計政策變更的條件 65 三、會計政策變更的核算 66 四、會計政策變更在會計報表附注中的披露 66 第二節會計可能及其變更 66 一、會計可能及其變更概念 66 二、會計可能變更的核算 67 三、會計可能變

12、更在會計報表附注中的披露 67 第三節會計差錯更正 67 一、會計差錯概念 67 二、會計差錯更正的核算 67 三、會計差錯更正在會計報表附注中的披露 68 四、濫用會計政策、會計可能及其變更 68 第十五章資產負債表日后事項 68 第一節資產負債表日后事項概述 68 一、資產負債表日后事項的概念 68 二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 68 第二節調整事項 69 一、調整事項的概念 69 二、調整事項的處理 69 第三節非調整事項 69 一、非調整事項的概念 69 二、非調整事項的處理 70 第四節利潤分配方案中的股利 70 第五節持續經營 70 第十六章 財務會計報告 70 第一節資產負債

13、表 71 一、資產負債表的內容和格式 71 二、資產負債表的編制 71 第二節利潤表 71 一、利潤表的內容和格式 71 二、利潤表的編制 72 第三節現金流量表 72 一、現金流量表的概念 72 二、現金流量的分類 72 三、現金流量表的內容和結構 72 四、現金流量表的編制 73 第四節合并會計報表 73 一、合并會計報表概念 73 二、合并會計報表合并范圍 73 第五節會計報表附表 74 一、資產減值預備明細表 74 二、利潤分配表 74 三、分部報表 74 第六節會計報表附注 75 一、會計報表附注的內容 75 二、關聯方關系及其交易的披露 75 第十七章預算會計 77 第一節預算會計

14、的構成 77 第二節事業單位資產和負債 77 一、事業單位資產的核算特點 77 二、事業單位負債的核算特點 77 第三節事業單位凈資產 78 一、事業單位凈資產的概念 78 二、基金 78 三、結余 78 四、結余分配 78 第四節事業單位收入與支出 78 一、事業單位收入的構成 78 二、事業單位支出的構成 79 第五節事業單位會計報表 79 一、事業單位資產負債表 79 二、事業單位收支表 79 第一章總論 差不多要求 (一)掌握會計要素概念、要緊特征及會計等式 (二)掌握會計核算的一般原則 (三)掌握會計確認概念及差不多確認條件 (四)掌握會計計量概念及計量基礎 (五)了解財務會計報告概

15、念與分類 考試內容 第一節會計要素 會計要素，是對會計對象進行的差不多分類。它分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。 一、反映企業財務狀況的會計要素 反映企業財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益。它們直接關系到企業財務狀況的計量。 (一)資產 1.資產的概念。 資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 資產按流淌性分類，可分為流淌資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 2.資產的要緊特征。 (1)資產是企業所擁有或操縱的資源； (2)資產預期能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益； (3)資產是由過去的交易或事項

16、形成的。 (二)負債 1.負債的概念。 負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 負債按流淌性分類，可分為流淌負債和長期負債。 2.負債的要緊特征。 (1)負債是企業承擔的現時義務； (2)負債的清償預期會導致經濟利益流出企業； (3)負債是由過去的交易或事項形成的。 (三)所有者權益 所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。 所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 (四)資產、負債、所有者權益三者之間的關系 在某個特定的時點，資產、負債和所有者

17、權益三者之間存在平衡關系，即，資產=負債+所有者權益。它是編制資產負債表的基礎。 二、反映企業經營成果的會計要素 反映企業經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。它們直接關系到企業經營成果的計量。 (一)收入 1.收入的概念。 收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 2.收入的要緊特征。 (1)收入是從企業的日常活動中產生的； (2)收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之； (3)收入能引起企業所有者權益的增加； (4)收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 (二)

18、費用 1.費用的概念。 費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。 2.費用的要緊特征。 (1)費用是企業在日常活動中發生的經濟利益流出； (2)費用可能表現為企業資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之； (3)費用會導致企業所有者權益的減少。 (三)利潤 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。 (四)收入、費用、利潤三者之間的關系 收入減去費用，并通過調整后，等于利潤。在不考慮調整因素(比如營業外收入、營業外支出、補貼收入、投資收益等)的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入費用=利潤。它是編制利潤表的基礎。 第二節會計核算的一般原則

19、 一、客觀性原則 會計核算應以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。 二、實質重于形式原則 企業應按交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。 三、相關性原則 企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 四、一貫性原則 企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積阻礙數，以及累積阻礙數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以講明。 五、可比性原則 企業的會計核算應按規定的會計處理方法進行，會計指標應口徑一致、相

20、互可比。 可比性原則要求企業按國家統一的會計制度的規定進行會計核算，使所有企業的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項，就應采納相同的會計處理方法。 六、及時性原則 企業的會計核算應及時進行，不得提早或延后。 及時性原則要求及時收計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。 七、明晰性原則 企業的會計核算和編制的財務會計報告應清晰明了，便于理解和利用。 明晰性原則要求會計記錄準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據合法、賬戶對應關系清晰、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清晰、項目完整、數字準確。 八、權責發生制原則 企業的會計核算應以權責發生制為基礎。 凡是

21、當期差不多實現的收入和差不多發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 九、配比原則 企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應在該會計期間內確認。 十、歷史成本原則 企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產假如發生減值，應當按照國家統一的會計制度規定計提相應的減值預備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。 十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業的會計核算應合理劃分收益

22、性支出與資本性支出的界限。 凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)的，應作為資本性支出。 十二、慎重性原則 企業在進行會計核算時，應遵循慎重性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密預備。 十三、重要性原則 企業的會計核算應遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應區不其重要程度，采納不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大阻礙，并進而阻礙財務會計報告使用者據以作出合理推斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；關于次要的會計事項，在不

23、阻礙會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確推斷的前提下，可適當簡化處理。 第三節會計確認和計量 一、會計確認 (一)確認的概念 確認是指將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產負債表或利潤表的過程。 會計確認涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括在資產負債表或利潤表的總額中。 (二)差不多確認條件 某一項目能否作為資產、負債、收入、費用等會計要素列入資產負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應滿足以下兩項差不多確認條件： 1.與該項目有關的經濟利益專門可能流入或流出企業； 2.與該項目有關的經濟利益能夠可靠地計量。 會計要素之間的相互聯系

24、表明，一個項目符合某個會計要素的定義和確認條件，會自動要求確認另一個會計要素。比如，在將某個項目確認為資產的同時，通常會同時確認一項負債或收入等。 二、會計計量 (一)計量的概念 計量是指依照一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產負債表和利潤表中確認和列示而確定其金額的過程。 會計計量涉及選擇具體的計量基礎。 (二)會計計量基礎 會計計量基礎是指用貨幣對會計要素進行計量時采納的標準。 會計實務中使用的計量基礎要緊包括：歷史成本、現行市價、重置成本、可變現凈值、以后現金流量現值等。 企業編制會計報表最常用的計量基礎是歷史成本。在運用歷史成本計量時，通常會結合其他計量基礎。 第四節財務會計

25、報告 一、財務會計報告概念 財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。財務會計報告，也稱財務報告。 財務會計報告要緊由會計報表、會計報表附注組成。 二、財務會計報告分類 按編報期間不同，財務會計報告可分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告。 半年、季度和月度財務會計報告差不多上在會計年度內編制的，統稱為中期財務報告。 第二章應收和預付款項 差不多要求 (一)掌握應收票據的核算 (二)掌握應收賬款的核算 (三)掌握壞賬損失的核算 (四)掌握應收債權出售和融資的核算 (五)了解預付賬款及其他應收款的核算

26、考試內容 第一節應收票據 一、應收票據的確認和計量 應收票據是指企業因銷售商品或產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。 應收票據應于銷售商品或產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票時，按票據面值予以確認。 二、應收票據的收回和背書轉讓 (一)應收票據到期收回款項時，應按票面金額予以結轉；商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應于收到銀行退回的商業承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉作應收賬款。 (二)將持有的應收票據背書轉讓時，應按票面金額結轉。如為帶息票據，還應將尚未計提的利息沖減財務費用。 第二節應收賬款 應收賬款是指企業

27、因銷售商品或產品、提供勞務等，應向購貨單位或同意勞務單位收取的款項。 應收賬款應于銷售商品或產品、提供勞務時，按向購貨單位、同意勞務單位收取的款項予以確認。 如涉及商業折扣，則企業應按扣除商業折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值；如涉及現金折扣，企業應按未減去現金折扣的金額確定應收賬款的入賬價值。 第三節預付賬款及其他應收款 一、預付賬款 預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。 預付賬款應按實際付出的金額入賬。 二、其他應收款 其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。 其他應收款應按應收金額入賬。 第四節壞賬 一、壞賬的概念及壞賬損失

28、的確認 (一)壞賬的概念 壞賬是鈣笠滴薹棧鼗蚴棧氐目贍芐約？撓湛釹睢捎詵？嫡碩？乃鶚？莆？嫡慫鶚?br(二)壞賬損失的確認 1.企業應于會計期末對應收款項進行檢查，分析各項應收款項的可收回性，可能可能產生的壞賬損失。對可能可能產生的壞賬損失，應計提壞賬預備。 一般來講，企業應收款項符合以下條件之一的，應確認為壞賬： (1)因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，確實不能收回； (2)因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴峻不足，確實不能收回； (3)因發生嚴峻的自然災難等導致債務單位停產而在短時刻內無法償付債務，確實無法收回； (4)因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。

29、 2.企業計提壞賬預備的方法由企業自行確定。壞賬預備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應按會計可能變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以講明。 在確定壞賬預備的計提比例時，企業應依照以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理可能。 3.企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬預備。 企業不應對應收票據計提壞賬預備。但有確鑿證據證明應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬預備。 4.企業應當依照

30、顧收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬預備，不得多提或少提，否則視為濫用會計可能，應作為重大會計差錯進行會計處理。 二、壞賬損失的核算 (一)企業應采納備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期可能壞賬損失，形成壞賬預備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，依照其金額沖減壞賬預備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。 (二)企業采納備抵法核算壞賬損失時，應按期可能壞賬損失，計提壞賬預備。可能壞賬損失的方法通常有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個不認定法等。 在采納賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確

31、定；存在多筆應收賬款、且各筆應收賬款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款；如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。 在采納賬齡分析法、應收款項余額百分比法等方法的同時，假如某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差不（例如，債務單位所處的特定地區等），導致該項應收款項假如按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬預備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采納個不認定法計提壞賬預備，在同一會計期間內運用個不認定法的應收款項，應從用其他方法計提壞賬預備的應收款項中剔除。 (三)已確認并轉銷的

32、壞賬損失，如以后又收回的，應通過應收賬款等核算。 第五節應收債權出售和融資 一、應收債權出售、融資業務的核算原則 企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重于形式的原則，充分考慮交易的經濟實質。關于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和酬勞實質上差不多發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。 二、以應收債權為質押取得借款的核算 企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機

33、構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款等核算。 企業發生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規定進行處理。 會計期末，企業應依照債務單位的情況，按企業會計制度的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬預備。關于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業會計制度的相關規定處理。 企業應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及回款情況等。 三、應收債權出售的核算 (一)不附追索權的應收債權出售的核算 企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，依照企業、債務人及銀

34、行等金融機構之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬預備，確認按協議約定可能將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。 (二)附追索權的應收債權出售的核算 企業在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔，則企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。 四、應收債權貼現的核算 (

35、一)企業將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。 會計期末，申請貼現的企業應依照債務單位的情況，按照企業會計制度的規定合理計提與用于貼現的應收債權相關的壞賬預備。關于發生的與用于貼現的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業會計制度和相關會計準則的規定處理。 (二)假如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還款責任時，

36、應視同應收債權的出售，并按相關核算規定進行處理。 企業以應收票據向銀行等金融機構貼現，應比照顧收債權貼現的核算原則進行處理。 第三章存貨 差不多要求 (一)掌握存貨初始計量的核算 (二)掌握存貨期末計量的核算 (三)熟悉存貨的確認條件 (四)熟悉存貨減值的跡象 (五)了解存貨發出的計價方法 (六)了解存貨盤存和清查的方法 考試內容 第一節存貨的確認 存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 存貨應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： (一)該存貨包含的經濟利益專門可能流入企業；

37、(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。 第二節存貨的初始計量 存貨應以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品、托付加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。 一、外購的存貨 外購的存貨，其成本由采購成本構成。 存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 (一)采購價格是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定能夠抵扣的增值稅額。 (

38、二)其他稅金是指企業購買、自制或托付加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。 (三)其他可直接歸屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費用等。 以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。 然而，關于存貨采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購

39、成本外，其他應區不不同情況進行會計處理： 1.應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本； 2.因遭受意外災難發生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。 商品流通企業購入的商品的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。 二、通過進一步加工而取得的存貨 通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。 (一)存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業在

40、生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據是生產工人是否與所生產的產品直接相關。 企業在存貨加工過程中發生的直接人工和制造費用，假如能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入；否則，應按照一定方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產品和完工產品之間的分配，應通過成本核算方法進行計算確定。 (二)存貨其他成本 存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本；除此之外，企業發生的產品設計費用應計入當期損益。 下列費用

41、不應包括在存貨成本中，而應在其發生時確認為當期費用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。如由于自然災難而發生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期費用。 2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益。然而，在生產過程中為達到下一個生產時期所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期費用。 3.商品流通企業在存貨采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包

42、裝費、倉儲費、入庫前的選擇整理費用等，應計入當期損益。那個地點的采購過程是指商品流通企業采購商品的過程。 三、投資者投入的存貨 投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定。 四、同意捐贈的存貨 同意捐贈的存貨，其成本按如下方法確定： (一)捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定； (二)捐贈方沒有提供有關憑據的，應參照同類或類似存貨的市場價格可能的金額，加上應支付的相關稅費確定。 五、托付外單位加工完成的存貨 托付外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。 六、通過債務重組

43、取得的存貨 通過債務重組取得的存貨，其成本按第十二章債務重組的有關規定確定。 七、以非貨幣性交易換入的存貨 以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按第十三章非貨幣性交易的有關規定確定。 八、盤盈的存貨 盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。 企業取得或發出的存貨，能夠按實際成本核算，也能夠按打算成本核算，但會計期末均應調整為按實際成本核算。 發出存貨的計價方法有個不計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。商品流通企業發出存貨，通常還能夠采納毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。 企業生產部門領用的用于包裝產品的包裝物，應于包裝物領用時，將包裝物的實際成本應計入產品生產

44、成本。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，將包裝物實際成本計入營業費用。隨同商品出售單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，將包裝物實際成本計入其他業務支出。企業將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的，應在第一次領用新包裝物的，將出租、出借包裝物的實際成本計入其他業務支出（出租包裝物）或營業費用（出借包裝物）。 出租、出借包裝物的成本，可采納五五攤銷法、凈值攤銷法等方法進行攤銷。出租、出借包裝物金額較大的，可作為待攤費用或長期待攤費用核算。 低值易耗品的價值，應采納一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。低值易耗品報廢時，應將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少

45、，沖減有關成本、費用。假如低值易耗品差不多發生毀損、遺失等，不能再接著使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。 第三節存貨的期末計量 一、存貨盤存和清查 (一)存貨盤存 存貨盤存方法要緊有定期盤存法和永續盤存法。 (二)存貨清查 存貨清查通常采納實地盤點的方法。盤盈或盤虧的存貨，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的治理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期治理費用，屬于特不損失的，計入營業外支出。 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未處理的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出講明；假如其后批準處理的金額與已

46、處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。 二、存貨期末計量原則 會計期末，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價預備。那個地點所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業在存貨成本的日常核算中采納打算成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實際成本。 (一)存貨減值的跡象 當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價預備： 1.市價持續下跌，同時在可預見的以后無回升的希望； 2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； 3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

47、 4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5.其他足以證明該項存貨實質上差不多發生減值的情形。 (二)可變現凈值的確定方法 1.產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現凈值依照在正常生產經營過程中，以存貨的可能售價減去可能的銷售費用和相關稅金后的金額確定。 2.用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要通過加工的存貨，其可變現凈值依照在正常生產經營過程中，以存貨的可能售價減去至完工可能將要發生的成本、可能的銷售費用以及相關稅金后的金額確定。 3.假如屬于按定單生產，則應按協議價而不是可能售價確定可變現凈值。 (三)可變現凈

48、值中可能售價的確定方法 1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 假如企業與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)同時銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。即，假如企業就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應以合同價格作為計量基礎；假如企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的材料，其可變現凈值也應以合同價格作為計量基礎。 2.假如企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購

49、的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。 4.用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。那個地點的市場價格是指材料等的市場銷售價格。 (四)材料期末計量專門考慮 1.關于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、托付加工材料等)，假如用其生產的產成品的可變現凈值可能高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，可變現凈值可能高于成本中的成本是指產成品的生產成本。 2.假如材料價格的下降等緣故表明產成品的可變現凈值低于成本，

50、則該材料應按可變現凈值計量。 三、存貨跌價預備的核算 (一)存貨跌價預備的計提 當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價預備。 存貨跌價預備應按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的存貨系列相關，且難以將其與該存貨系列的其他項目區不開來進行估價。現在，能夠合并計提存貨跌價預備。關于數量繁多、單價較低的存貨，能夠按存貨類不計提存貨跌價預備。 期末對存貨進行計量時，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分不確定其期末可變

51、現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分不確定是否需計提存貨跌價預備。 (二)存貨跌價預備的確認和轉回 企業應在每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的存貨跌價預備，再與已提數進行比較；若應提數大于已提數，應予補提；反之，應將已提數大于應提數之間的差額沖銷已提數。企業計提的存貨跌價預備，應計入治理費用。 當往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝，使得已計提跌價預備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價預備金額，應以存貨跌價預備科目的余額沖減至零為限。 (三)存貨跌價預備的結轉 企業計提了存貨跌價預備，假如其中有部分存貨差不多銷售，則企業在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌

52、價預備，結轉的存貨跌價預備沖減當期的治理費用。 生產領用存貨時，可不同時結轉相應的存貨跌價預備，待期末一并調整。 關于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價預備。但不沖減當期的治理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。 假如按存貨類不計提存貨跌價預備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價預備。 第四章投資 差不多要求 (一)掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現金股利和利息的確認；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算 (二)掌握長期債權投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權投資利息的確認；掌握可轉換公司

53、債券的核算；掌握長期債權投資處置的核算 (三)掌握長期股權投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權投資核算的成本法和權益法以及成本法與權益法轉換的會計處理；掌握長期股權投資處置的核算 (四)掌握長期投資減值的確認和計量 (五)熟悉投資的確認條件 (六)熟悉托付貸款的核算 (七)熟悉長期投資減值的跡象 (八)了解其他債權投資的核算 考試內容 第一節投資的確認 投資是指企業為通過分配來增加財寶，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資可分為短期投資和長期投資。長期投資又可分為長期債權投資和長期股權投資。 投資應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： (一)該投資包含的經濟

54、利益專門可能流入企業； (二)該投資的成本能夠可靠地計量。 第二節短期投資 一、短期投資初始投資成本的確定 短期投資在取得時應以初始投資成本計價。 (一)以現金購入的短期投資 以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為短期投資初始投資成本。 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。 (二)投資者投入的短期投資 投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資初始投資成本。 (三)債務重組取得的短期投資 通過債務重組取得的短期投資，其初始投資成本按第十二章債務重組的有關規定

55、確定。 (四)以非貨幣性交易換入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關規定確定。 二、短期投資的現金股利和利息 (一)短期投資持有期間獲得的現金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現金股利或利息外，其他應以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。 (二)短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，于實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減短期投資的賬面價值。 三、短期投資的期末計價 (一)短期投資的期末計價應采納成本與市價孰低法。期末短期投資的成本高于市價時，應以市價來反映該

56、短期投資的期末價值，反之則仍應以成本反映該短期投資的期末價值。 (二)企業在運用成本與市價孰低法時，可依照具體情況，分不采納按投資總體、投資類不或單項投資計提跌價預備。 四、短期投資的處置 處置短期投資時，應按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。 第三節長期債權投資 一、長期債券投資初始投資成本的確定 長期債權投資按投資對象不同能夠分為長期債券投資和其他長期債權投資兩類。長期債權投資在取得時應以初始投資成本計價。 (一)以現金購入的長期債券投資 以現金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為長期債權投資初始投資成本。 企業為取得長期債券投

57、資所發生的稅金、手續費等相關費用，一般應構成初始投資成本。然而，當其數額較小時，可于購買時一次計入當期投資損益；當數額較大的，應計入初始投資成本，并單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益。 實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成長期債券投資初始投資成本。然而，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息，構成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券投資的應計利息中單獨核算，待事實上質上形成一項短期債權時，再轉入應收利息。 (二)債務重組取得的長期債券投資 通過債務重組取得的長

58、期債券投資，其初始投資成本按第十二章債務重組的有關規定確定。 (三)以非貨幣性交易換入的長期債券投資 以非貨幣性交易換入的長期債券投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關規定確定。 二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷 (一)長期債券投資溢、折價的確定 長期債券投資溢、折價=(債券初始投資成本-相關費用-應計利息)-債券面值 1.債券初始投資成本是指企業購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額(如稅金、手續費等相關費用直接計入當期損益的，還應減去相關費用)； 2.相關費用是指構成債券初始投資成本的費用； 3.應計利息是指構成債券初始投資成本的債券利息，

59、即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。 (二)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應在債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷時可采納直線法，也能夠采納實際利率法。 三、長期債券投資利息的處理 (一)長期債券投資應按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益。如長期債券投資系采納溢價(折價)方式取得，則在確認長期債券投資利息時，應將按債券面值和適用的利率計算確定的利息減去(加上)當期溢價(折價)攤銷額的金額計入當期投資收益； (二)持有的到期一次還本付息的長期債券投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的長期

60、債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值； (三)實際收到的分期付息長期債券投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息長期債券投資利息，沖減長期債券投資的賬面價值。 四、可轉換公司債券的核算 (一)可轉換公司債券在轉換成發行公司的股份前，其核算應遵循債券投資的核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算； (二)持有可轉換公司債券的企業，在轉換為股份時，應確認轉換日尚未確認的利息收入，計入當期投資收益； (三)可轉換公司債券轉換為股份時，均按賬面價值轉換，不確認轉換損益。 五、其他長期債權投資的核算 其他長期債權投資是指長期債券投資