1、研究會計環(huán)境理論 建立會計科學(xué)體系北京商學(xué)院張以寬一、會計環(huán)境是現(xiàn)代會計理論的一個重要課題會計環(huán)境論是現(xiàn)代會計科學(xué)研究的一個重要成果，是現(xiàn)代會計理論體系的一個重要組成部分。環(huán)境是指人和事物周圍情況和條件的總和。人和一切事物，必須與自然環(huán)境、社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境和諧相處，才能保證一定的平衡關(guān)系，才能有利于其生存和開展。人雖有一定影響或改造周邊環(huán)境的才能，但是有限度的，一旦過度，向自然或社會強(qiáng)取豪奪，必然遭受嚴(yán)重的懲罰。會計作為經(jīng)濟(jì)管理中的一個信息與控制系統(tǒng)，要得到生存和開展，也必須適應(yīng)其客觀環(huán)境，與其相關(guān)事物互相依存、互相制約、互相促進(jìn)、協(xié)調(diào)相處，這樣才能充分發(fā)揮其職能作用，促使經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、安

2、康地開展。對會計環(huán)境的重要性，當(dāng)前人們已有認(rèn)識，但對它的地位，尚有不同認(rèn)識。有人主張，把會計環(huán)境作為會計理論構(gòu)造體系的開端；有人主張把會計環(huán)境作為處理睬計事務(wù)的一個客觀條件；也有人認(rèn)為會計環(huán)境不應(yīng)包括在會計理論構(gòu)造體系之內(nèi)。為了深化地對它進(jìn)展研究，以獲得共識，本文對會計環(huán)境的內(nèi)容、地位與作用作以下討論。二、會計環(huán)境的內(nèi)容研究會計環(huán)境論，必須對會計環(huán)境的內(nèi)容及其與會計形式的關(guān)系做一些分析。一會計構(gòu)造體系會計環(huán)境是會計形式周圍情況和條件的總和。會計形式一般指會計活動諸要素及其根本構(gòu)造的有機(jī)組合，又可稱為會計構(gòu)造體系。對其組成主要有以下四種觀點：會計構(gòu)造體系是由會計理論體系、會計工作體系、會計管理體

3、系等三方面互相聯(lián)絡(luò)、互相制約而形成的根本框架。會計構(gòu)造體系是指一個國家的會計職能構(gòu)造、會計行為的根本特性、會計管理體制及其諸因素綜合表現(xiàn)的總稱。會計構(gòu)造體系包括會計法規(guī)、會計工作方式、會計組織三要素。會計構(gòu)造體系是指會計主體對會計事項進(jìn)展會計處理的理論根據(jù)、會計準(zhǔn)那么、會計制度、帳務(wù)處理方式和方法。以上四種表述方法，前兩種主要是指一個國家的會計構(gòu)造體系及其組成內(nèi)容；后兩種主要是指一個會計主體內(nèi)部的會計構(gòu)造體系及其組成內(nèi)容。但對會計構(gòu)造體系中所包括的內(nèi)容要素，也是各不一樣的。筆者認(rèn)為，會計構(gòu)造體系和會計理論構(gòu)造體系是虛實兩個方面。會計構(gòu)造體系既有宏觀的一個國家的會計構(gòu)造，又有微觀的企業(yè)內(nèi)部的會計

4、構(gòu)造，還有中觀的一個部門或地區(qū)的會計構(gòu)造。假如把會計構(gòu)造體系分為會計理論體系、會計工作體系和會計管理體系三個部分，雖然在理論上說得過去，但把它劃分為宏觀、中觀和微觀三個層次，那么難以分別表述其構(gòu)造要素的內(nèi)容。因此，可以把會計構(gòu)造體系表述為：會計構(gòu)造體系是由會計理論、會計組織、會計人員、會計法規(guī)、會計方法、會計技術(shù)和會計對象有機(jī)結(jié)合形成的會計形式。二會計環(huán)境的內(nèi)容及其對會計形式的影響影響會計的環(huán)境因素很多，主要有：1.政治環(huán)境。在各種不同的政治體制下，政府對各種經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理，有著各自不同的要求和側(cè)重點。政治體制的不同，會計形式就有很大的區(qū)別。在方案經(jīng)濟(jì)體制下，國家擁有全部固定資產(chǎn)、土地和

5、其他經(jīng)濟(jì)資源，很少有甚至沒有企業(yè)財產(chǎn)的私人占有權(quán)，政府成為企業(yè)所有者和會計信息的主要使用者，政府規(guī)定的會計任務(wù)就是企業(yè)的會計目的。但是在實行市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要通過法律、行政和經(jīng)濟(jì)手段對企業(yè)實行宏觀調(diào)控，企業(yè)會計目的自行決定，但以不違背國家法律、政府法規(guī)為前提。2.法律環(huán)境。國家法律和行政法規(guī)也是影響會計工作的重要因素。它不僅是設(shè)置會計組織和裝備會計人員、處理睬計事項的根據(jù)，也是評價會計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。我國西周時期的會計標(biāo)準(zhǔn)都規(guī)定在?周禮天官篇?司會、司書、職內(nèi)、職歲、職幣等官吏的職掌之內(nèi)。我國歷代王朝的會計標(biāo)準(zhǔn)，均散見于政府的行政法規(guī)之中。進(jìn)入民國以后，才制定公布了單獨的會計法。市場經(jīng)濟(jì)

6、是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)秩序靠法律來標(biāo)準(zhǔn)，投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工群眾及消費者的合法權(quán)益要靠法律來維護(hù)，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自然環(huán)境也要靠法律來保護(hù)。因此，許多國家和地區(qū)公布了會計法、注冊會計師法，有些國家還公布了商法、公司法、證券交易法、稅法以及投資、保險、環(huán)保等方面的法律、法規(guī)和條例。企業(yè)的會計部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家公布的會計法、政府財政部門公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和會計制度的要求，結(jié)合企業(yè)的需要，擬定企業(yè)會計制度和內(nèi)向型的管理睬計制度。會計人員還必須學(xué)法、懂法，用法律來維護(hù)企業(yè)權(quán)益。假如開展對外經(jīng)濟(jì)交流，還要熟悉國際法和外國有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，它也就失

7、去了賴以生存的基矗會計是隨社會經(jīng)濟(jì)的開展，經(jīng)濟(jì)管理程度的進(jìn)步，逐步開展起來的。會計既反映消費資料所有者的要求，又反映經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要。經(jīng)濟(jì)愈開展對會計的要求愈高，這已被會計開展歷史所證明。所以，會計人員特別要注意和關(guān)心經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。各國不同的經(jīng)濟(jì)制度決定企業(yè)制度，而不同的企業(yè)制度要求建立不同的企業(yè)會計形式。在建立市場經(jīng)濟(jì)體制，實行現(xiàn)代企業(yè)制度之后，就要建立與方案經(jīng)濟(jì)體制下不同的企業(yè)會計制度。在規(guī)模宏大的企業(yè)集團(tuán)、股份，會計要為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)提供會計信息，上市公司的財務(wù)報表還要向社會公眾發(fā)布。商業(yè)機(jī)密與會計公開的存在，對會計提出了更高的要求。國際貿(mào)易的開展，境外分支機(jī)

8、構(gòu)的創(chuàng)辦，多種形式的投資保險業(yè)務(wù)的興起，房地產(chǎn)事業(yè)的開發(fā)，科技開發(fā)區(qū)的出現(xiàn)，社會保障體系的建立，都在擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，都要求會計人員去學(xué)習(xí)，去適應(yīng)。4.科學(xué)技術(shù)環(huán)境。科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會消費力的進(jìn)步，促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的開展，也使會計工作發(fā)生了深化的變化。電了計算機(jī)技術(shù)的開展，消費技術(shù)設(shè)備和收款設(shè)備的更新?lián)Q代，不僅使會計工具和會計方法有了很大變化，也大大進(jìn)步了會計工作效率，滿足了多方面對會計信息的需要。現(xiàn)代資本有機(jī)構(gòu)成的變化，對本錢計算和本錢控制又提出了更高的要求，需要會計工作予以適應(yīng)。因此，現(xiàn)代財務(wù)會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計的開展；而現(xiàn)代管理睬計，那么是電子計算時代市場經(jīng)濟(jì)高度開展的產(chǎn)物；可以斷言，電子

9、計算機(jī)技術(shù)的開展還會引起會計信息輸入、傳送和使用方法的深化變化。5.自然環(huán)境。環(huán)境保護(hù)是現(xiàn)代社會的一個重大課題。過去由于長期孤立地上建立工程，很少考慮水源、大氣、廢物或噪聲等環(huán)境因素，使自然環(huán)境遭受嚴(yán)重的破壞，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，使人民生命財產(chǎn)受到極大威脅。于是環(huán)境保護(hù)法規(guī)紛紛出臺，環(huán)境會計、環(huán)境審計也應(yīng)運而生。自然環(huán)境雖然和會計工作沒有直接關(guān)系，但是它對企業(yè)投資效益會產(chǎn)生宏大影響。推行環(huán)境會計已成為國內(nèi)外會計界的共識。三、研究會計環(huán)境理論，搞好會計科學(xué)體系建立會計環(huán)境是客觀存在，如能順應(yīng)環(huán)境變化規(guī)律，抓住機(jī)遇，處理好各種關(guān)系，就可以變不利為有利，變小利為大利。反之，假如逆境而行，必然會帶來嚴(yán)

10、重的后果。但是目前對會計環(huán)境理論研究的重要性，尚未引起國內(nèi)外會計界的普遍重視。1.要正視會計環(huán)境與會計的關(guān)系。過去一段時期，由于把會計視為一種應(yīng)用技術(shù)，或稱管理經(jīng)濟(jì)的工具，會計環(huán)境常被無視。事實上，企業(yè)作為市場競爭的主體和法人實體，是不能脫離社會中的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、自然環(huán)境而單獨存在的。企業(yè)是會計的主體，沒有企業(yè)和其所從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就不需要會計。以上各種社會環(huán)境因素中，起根底作用的是經(jīng)濟(jì)，它是企業(yè)、也是會計產(chǎn)生和開展的條件。會計是隨著經(jīng)濟(jì)的開展而開展的，會計的開展也會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的開展；假如會計搞不好，那么會影響企業(yè)的正常運行，制約經(jīng)濟(jì)的開展。如企業(yè)違法經(jīng)營或?qū)ψ匀画h(huán)境造成嚴(yán)重的

11、污染或破壞，就會被關(guān)閉，會計也因此失去賴以生存的載體。所以，要求得會計的生存和開展，必須運用整體觀，處理好與各種環(huán)境因素的互相關(guān)系。2.要從開展觀點分析會計環(huán)境的開展變化。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于科學(xué)技術(shù)和國民經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，法制建立的加強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)意識的進(jìn)步，科技興國戰(zhàn)略的施行，國際交流領(lǐng)域的擴(kuò)展，必將引起會計環(huán)境的變化，會計人員必須運用哲學(xué)觀點，關(guān)注會計環(huán)境，采取正確措施，搞好會計工作，當(dāng)好指導(dǎo)參謀，促進(jìn)企業(yè)開展。3.要以人本觀點處理好各方面的關(guān)系。以人為本的管理思想，已為國內(nèi)外管理學(xué)、會計學(xué)界的有識之士所共識。會計部門要處理好各方面的關(guān)系，創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境，必須依靠會計人員處理好各方人際關(guān)系，做好會計公關(guān)。會計人員在市場經(jīng)濟(jì)條件下，必須深化實際理解情況，必要時，還要調(diào)查理解企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來單位的經(jīng)濟(jì)實力和信譽(yù)狀況，親密會計人員與各部門管理人員、工程技術(shù)人員及有關(guān)單位的關(guān)系，和企業(yè)全體成員一道，共同為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的效勞。4.運用整體觀研究會計環(huán)境論，完善會計理論構(gòu)造體系。整體觀告訴我們，會計和其他事務(wù)一樣，不能脫離其周圍環(huán)境而孤立存在。會計環(huán)境是會計產(chǎn)生、存在和開展的土壤和條件，會計構(gòu)造體系中諸要素與會計環(huán)境各主要因素之間是互相依存、互相制約、互相促進(jìn)的，共同為社會經(jīng)濟(jì)開展效