1、對存貨跌價準備檢查不能簡單化企業會計準則附錄規定，“存貨跌價準備”科目用來核算企業存貨的跌價準備。資產負債表日，如果企業的存貨發生減值，應按存貨可變現凈值低于成本的差額，借“資產減值損失”科目，貸“存貨跌價準備”科目。已計提跌價準備的存貨價值以后得以恢復，應按恢復增加的金額原科目沖回。發出存貨結轉存貨跌價準備的，借該科目，貸“主營業務成本”、“生產成本”等科目。該科目期末為貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。由于企業所得稅法規定未經核定的準備金支出不得扣除，因此，在計繳企業所得稅時，企業應將已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備全額進行納稅調整。另外，必須注意的是，企業應規范核算發出存貨

2、應結轉的存貨跌價準備，否則將可能影響會計利潤和計稅所得額核算的正確性。案例：某稅務檢查組檢查一家經營五金機電設備的甲公司。甲公司執行企業會計準則，由于五金機電產品市場行情變化很快，出于對資產真實性和謹慎性原則的考慮，甲公司在被檢查年度的2 月份計提了存貨跌價準備1090 萬元。具體賬務處理如下：計提時作借“資產減值損失”1090 萬元，貸“存貨跌價準備” 1090 萬元，會計憑證后附有甲公司計提存貨跌價準備的會計估計、跌價計算過程及其他相關書面文件。計提期末，甲公司將計提的存貨跌價準備全額轉入“本年利潤”科目，即借“本年利潤”1090 萬元，貸“資產減值損失”1090 萬元的會計處理，結轉后“

3、資產減值損失”科目無余額。檢查組很快發現了該問題，并復印了相關賬頁、憑證及相關附件等檢查證據，同時對該問題作出了納稅調整的初步結論，調增計稅所得額1090 萬元，甲公司沒有提出異議。但對檢查情況進行復核時，復核人員覺得問題并非如此簡單，提出了兩點疑問：一是在被檢查年度的2 月份，計提存貨跌價準備后10 個多月的時間內， 甲公司經營的商品價格如果變化幅度較大，那就應該有相應的會計處理（包括繼續計提存貨跌價準備或因存貨價值恢復或部分恢復而沖回或部分沖回），但檢查資料中未見相關的會計處理。二是如果計提存貨跌價準備的存貨已經對外銷售，則應該轉銷已對外銷售存貨計提的存貨跌價準備，但檢查資料中未見相關的會

4、計處理。檢查組根據復核意見對上述兩大疑問分別進行了認真復查，第一點疑問很快被排除。但是，發現了計提存貨跌價準備的存貨已大多數對外銷售，而且其已計提的存貨跌價準備沒有相應結轉，經計算涉及的存貨跌價準備金額達783 萬元，即甲公司應作借“存貨跌價準備”783 萬元，貸“主營業務成本”783 萬元的會計處理，因此，甲公司因沒有作該賬務處理不僅少實現了會計利潤，而且也少實現了計稅所得額，偷逃了企業所得稅。分析：上述案例中存在的問題及對問題的發現均不復雜，那為何檢查人員沒有發現呢？主要問題是由于檢查人員只知道對計提存貨跌價準備的表面問題進行納稅調整，而不知道對會計處理予以必要的關注。上述問題暴露了一些稅

5、務檢查人員不重視檢查企業會計核算的問題。一些檢查人員一味強調稅法的剛性，認為在企業納稅問題上，只要企業財務、會計處理規定與稅收法律及行政法規規定不一致，不管企業會計準則或制度如何規定，都應當依照稅收法律及行政法規的規定計算納稅。由此造成兩方面的誤解及影響：一是使得一些檢查人員不重視學習企業會計準則（或制度），甚至不懂企業會計準則（或制度）。二是使得一些檢查人員不重視檢查企業會計核算流程。筆者認為，在涉稅問題上強調按照稅法規定進行必要的處理無可厚非，這是稅法的剛性體現，但并不是說不需要企業的會計核算，如果沒有企業的會計核算為基礎，不僅會使得企業應納稅額的計算無法順利進行， 而且還會大大增加稅收的

6、征管成本和稅法的遵從成本，因此，對企業應納稅額的計算離不開企業的會計核算。所以，筆者認為，作為一名優秀的稅務檢查人員，必須注意以下兩個方面的問題：一是不僅應該熟悉稅法規定，而且還應該熟悉企業會計準則和企業會計制度的規定，這些制度正是進行納稅檢查的重要前提和基礎，往往會使對稅務問題的檢查事半功倍。二是稅務檢查人員不僅應該熟悉各類企業的會計核算流程，而且還應該懂得如何檢查企業會計核算中暴露出來的違反會計核算規程的異常問題，要知道會計核算往往對納稅問題起著很大影響，違反會計核算規程在很多情況下都涉及到偷逃稅的問題。反過來講，企業偷逃稅的問題絕大多數都要違反正常的會計核算流程。所以檢查違反會計核算流程的問題，往往是發現企業偷逃稅問題的導火索。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣