1、淺議資產減值準則執行中的四個難點（一）資產減值確認基礎難確定新準則規定，資產除了特別規定外，包括單項資產和資產組。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。從該規定可以看出，我國資產減值準備按兩個基礎確認，一是按單項計提；二是當企業難以按單項計提。則按資組計提。雖然新準則在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國企業的實際管理水平看，新準則對資產組的規定要在企業中得到很好的施行有比較大的難度。（二）資產組劃分標準難確定首先，資產組或資產組組合難以確定。盡管在新準則中規定了確定資產組或資產組組合的原則， 并指出確定資產組或資產組組合時應

2、保持一致性，不應隨意變更。但由于企業的生產經營方式靈活多變，在確定資產組或資產組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執行準則的難度。其次，在實務中很少有資產能按照單項來確定其是否減值，資產組能否被確定為一個組關鍵是這個資產組能否獨立地產出現金流，如機器設備要與廠房、原材料相結合才能產出現金流，所以單獨的機器設備就不能按照單項計提減值準備。同時資產組的分配工作量可能會很大，尤其是當涉及到商譽的確定時，中小企業可能不堪重負。雖然我國規定小企業可以不編制現金流量表，不計提長期資產減值準備，但如果一個中小企業為某一集團公司的控股企業，那么在合并會計報表時還是要求其計提長期資產減值準備，這對只有一兩個

3、會計人員的中小企業來說無疑會加大其成本。（三）現金流量難預測企業未來現金流量的預測非常困難，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量更難預測。預計未來現金流量應該以合理的、可支持的假設、推測為依據，而所有可得到的依據都應在預計未來現金流量中考慮到，并且對依據的依賴程度應與依據可被客觀驗證的程度相一致。如果已預測出可能的現金流量的數量范圍或時間范圍，則未來現金流量的預計應根據管理部門已經批準的最后預算或預測等，企業一般應使用穩定或遞減的增長率，除非有證據表明遞增的增長率是合理的。（四）折現率難選擇折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。但折現率應該反映當前市場的貨幣價值、息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業遞增的報酬率以及其他市場的借貸利率等因素。企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率，反映了當前資本市場貨幣時間價值和資產特定的風險，而在確定折現率時，如何反映這種特定風險帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業