1、人力資源審計程序審計目標:目標:1 對人力資源流程有個全面的理解2評價人力資源流程和相關內部操縱的效果和效率3對支持人力資源流程的信息系統的可靠性和質量進行評價-審計程序:-1、預備時期:-時刻 程序 簽名 索引1、和內部審計經理召開打算會議,對范圍、方法和時刻進行討論，確定被審單位的期望;確定恰當的聯絡人 2、對審計的領域有充分的了解（A） 獲得和討論任何和人力資源有關的材料（B） 考慮在打算和執行審計時期和人力資源專家討論的必要（C） 和審計組其他成員討論他們在那個領域差不多完成的工作（D） 了解人力資源最佳實務，另外查閱往常有關人力資源方面的審計報告（E） 查閱永久的政策和程序，例如書面

2、的規定，以獲得全面的了解。 3、發出包括了審計范圍、途徑和時刻的通知書以及具體的文件需求清單到恰當的聯絡人，清單應包括以下方面：（A） 現存的人力資源政策和程序的拷貝；（B） 組織結構圖和流程圖（如有）（C） 新雇員的名單（D） 離職職員名單（E） 進入人力資源系統的用戶名和密碼（F） 查閱人事檔案的權限（在要求下） 4、打算和召開和人力資源經理的見面會，重新講明審計范圍和時刻安排，確保上述事項的恰當同時達到了人力資源職能和內部審計職能的要求。確定交流會議的時刻表以及溝通方式。 2、現場時期招募時刻 程序 簽名 索引1、記錄對招募流程的理解 2、對以下進行確定/詢問：(A) 是否使用了新雇員文

3、件清單來保證所有必須的文件都已取得并保存在職員檔案中;(B) 每個新職員是否都完成了 I9(移民)表?(C) 是否有最新的與ADA相一致的職位講明?(D) 新職員的檔案是否被復核以保證所有文件均已保存在檔案中;(E) 職員檔案是否放置在上鎖的文件柜抽屜中;(F) 是否設立簽名權限系統來保證招募活動得到批準. 3、查閱人事招募報告，同時隨機選擇15個新雇員樣本進行測試：（A） 追蹤新職員信息到職員檔案的支持文件和在線系統，確保信息的一致；（B） 確保恰當的治理層批準了新招募的職員；（C） 確保人力資源部門及時地將新雇員的附加信息輸入到系統（D） 確保新雇員的檔案有恰當的授權同時應包括以下內容：

4、錄用信，任職申請, 個人資料, 保密協議, 職員登記表, 期權要求表(假如有), 遷移協議(假如 需要), 獎金打算(假如 有),背景審查批準書, 薪酬分析, 面試評價表, 證明材料, 職業道德和價值觀申明, W-4, I-9 表. 查閱公司的有關政策與程序，修改有關資料要求以確保所有附加的文件均包含在檔案中。 3、現場時期離職時刻 程序 簽名 索引1、記錄對離職處理流程的理解 2、對以下進行確定/詢問：（A） 人力資源部門如何知曉職員的離職/辭職？（B） 離職信息如何傳遞到工資部門？（C） 當前的人員流淌率是多少：講明20%-25%或者更高的流淌率意味著職員較高的不中意，甚至有潛在的訴訟可能

5、。（D） 人力資源部門開展離職面談嗎，或者離職后的面談？（E） 是否有程序保證所有大額的借出的資產（例如筆記本電腦，公司信用卡）在職員離開之前全部收回？（F） 遷移打算或獎金打算是否被復核以保證在職員離開之前這些成本均已被收回，參考4。2（B）（G） 人力資源部門在職員決定離開之前與職員談話嗎？（H） 職員在離開之前是否完成了包含有特定的離職緣故的調查表嗎？假如有，這些情況落實沒有？（I） 關于非自愿的離職，是否在職員離職檔案中包含有個人提高打算？（J） 是否設置離職程序表以確保所有需要的文件均已完備并保存在職員檔案中？ 3、查閱關于職員離職的報告并隨機抽取10個離職職員樣本測試：（A） 追蹤

6、離職信息到職員檔案的支持文件和在線系統保證一致性？（B） 確保恰當的治理層批準了職員離職；（C） 驗證在線系統中職員的離職是否在同日記錄在檔案中？（D） 確保離職雇員的檔案有恰當的授權同時應包括以下內容： 證明已離職的表，離職文件清單，辭職信，離職調查問卷，借出資產備忘錄，關于非自愿離職職員的個人提高打算以及最終的付款單據的復印件。查閱公司的有關政策與程序，修改有關資料要求以確保所有附加的文件均包含在檔案中。 4、現場時期-遷移費用/錄用獎金時刻 程序 簽名 索引1、記錄對遷移和錄用獎金打算處理流程的理解 2、確定/詢問以下事項：（A） 有什么措施能夠保證發給職員的酬勞沒有超過規定的金額？（B

7、） 有什么措施能夠保證遷移和錄用獎金打算被復核以保證職員離職前這些成本被收回？ 3、查閱關于遷移和錄用獎金的人力資源報告，隨機抽取5個遷移的雇員和5個錄用獎金的雇員進行測試：（A） 追蹤遷移/簽約獎金的信息到職員檔案的支持文件和在線系統確認一致？（B） 驗證在錄用信上列明的遷移費用/簽約獎金的金額（C） 確認實際支付金額沒有超過規定的金額（D） 確認在檔案中有包含了遷移/錄用獎金的協議（E） 確認所有離職的職員收到遷移費用和簽約獎金的在離職前歸還了其中仍屬于公司所有的部分費用。 5、現場時期工資變化時刻 程序 簽名 索引1、記錄對工資變化處理流程的理解 2、確認/詢問以下的事項：（A） 是否存

8、在一個自動的措施來批準職職員資變化？（B） 是否有簽名授權系統來保證職職員資變化得到了恰當的授權？ 3、查閱工資變化的報告，隨機抽取5個工資變化的雇員進行測試：（A）追蹤工資變動的信息到職員檔案的支持文件和在線系統確認一致？（B）確保恰當的治理層批準了職職員資的變化；（C）確認變化以后的工資發放按照新的標準執行？（D）確認工資的變化及時計入了信息系統 6、現場時期-績效評估/培訓時刻 程序 簽名 索引1、記錄對工資變化處理流程的理解 2、確認/詢問以下的事項：(A) 采取了何種績效評估系統,是自動的嗎?(B) 是否以年度的評估來決定薪水?(C) 是否有正式的穩定的程序?(D) 主管是否被訓練以

9、有效地對他們管轄內的職員進行評估?(E) 自下而上的反饋有用嗎?(F) 實行什么樣的評估方法? 3、查閱往常年度招募的職員的樣本以測試是否有恰當的績效評估程序？ 7、現場時期其他時刻 程序 簽名 索引1、確認/詢問以下的事項：法務：（A）過去是否有和人力相關的法律訴訟？（B）當前是否有現實或潛在的法律訴訟？外部化：（A） 人力資源職能的哪個部分是外部化的？這些外部化的職能如何監控？人力資源的效果：（B） 他們能夠識不3個最強的領域和3個最有機會進展或提高的領域嗎？（C） 人力資源部門職員的技能和資格如何？他們是不是屬于多面手進入人力資源部門由沒有通過專門的訓練？（D） 其他公司如何治理人力資源

10、，有能夠做基準比較的機會嗎？訓練和進展：（E） 有正式的培訓和進展打算嗎？（F） 職員能夠同意所有能夠使他們在工作中更有效的培訓嗎？ 8、現場時期其他續時刻 程序 簽名 索引人力資源信息系統（G） 人力資源信息系統和工資簿連接嗎？（H） 人力資源信息系統能夠覆蓋年度薪水治理、預算、市場薪水行情跟蹤、崗位評估、薪水歷史、更新薪水結構嗎？（I） 在職員離職信息進入系統之前，離職支票會通過工資簿被簽發嗎？（J） 人力資源系統的密碼是否受愛護，如是？多久密碼會被更換？密碼長度是多少？屏幕反應時刻？酬勞（K） 要求查閱按照薪水級不排列的薪水清單，是否在薪水級不上有重要的不公平或支付的薪水超出了合理的范圍

11、？（L） 有確定的薪級和浮動范圍嗎？（M） 有沒有定期與市場薪水進行比較？（N） 薪資調查是最新的嗎？招募和保持（O） 填補空缺的時刻和成本是多少，有度量嗎？注意：6個月太長了。（P） 人力資源部門如何明白需要招募新的職員？（Q） 人員流淌率是否過高？（R） 空缺職位信息是否在內部公開，依舊在互聯網上？（S） 在錄用前有沒有測試？（T） 有沒有全面的面談（U） 是否依照證明及背景調查來確定錄用？（V） 有沒有錄用推舉程序？（W） 有沒有團隊整合項目（例如目標橙清，共同觀點等）？ 8、報告時期時刻 程序 簽名 索引1. 預備審計報告初稿,包括以下內容:(a) 以高級的方式描述人力資源流程,識不操

12、縱和缺陷(b) 提供人力資源方面已知的”最佳實務”,對應最佳實務,評價目前業務的效率和效果.(c) 與其他公司的人力資源對比基準分析(d) 描述從有限測試結果(e)總結觀看和治理打算 2. 公布初稿(a) 將初稿交給責任方和治理層征求意見.(b)明確設定治理層回復的最后期限(c) 校對報告.(d) 將治理層回復記錄在工作底稿中審計技術提示第2號會計報表公布日后發覺的事實注冊會計師發覺公布的已審計會計報表存在重大錯報，應當及時采取一定的措施消除可能造成的不良阻礙，減輕審計責任。以下內容旨在為注冊會計師提供處理此類問題的建議，供注冊會計師在執業中參考。一、在會計報表公布日后，注冊會計師沒有義務對已

13、審計會計報表作進一步的詢問。假如知悉審計報告日已存在的可能導致修正審計報告的事實，注冊會計師應當與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。二、假如被審計單位治理當局同意修改會計報表，注冊會計師應當實施必要的審計程序，批閱治理當局采取的措施能否確保所有會計報表使用人了解這一情況，并對修改后的會計報表重新出具審計報告。三、注冊會計師應當在重新出具的審計報告中增加講明段，講明被審計單位修改會計報表的緣故以及修正前的審計報告，并提請治理當局在會計報表附注中講明修改會計報表的緣故。新出具的審計報告日期不應早于治理當局簽署修改后的會計報表的日期。四、假如被審計單位治理當局沒有采取必要的措

14、施以確保所有會計報表使用人了解這一情況，并拒絕按照注冊會計師的建議修改會計報表，注冊會計師應當向律師征求意見，采取必要措施以幸免會計報表使用人接著依靠原審計報告，并將擬采取的措施告知治理當局。必要時，注冊會計師應當告知監管機構。內部操縱審核指導意見第一章 總則第一條 為了規范注冊會計師執行內部操縱審核業務，明確工作要求，保證執業質量，依照國家有關法規的要求，提出本指導意見。第二條 本意見所稱內部操縱審核，是指注冊會計師同意托付，就被審核單位治理當局對特定日期與會計報表相關的內部操縱有效性的認定進行審核，并發表審核意見。第三條 按照國家有關法規的要求，建立健全內部操縱并保持其有效性，是被審核單位

15、治理當局的責任。按照本意見的要求，了解、測試和評價內部操縱，出具審核報告，是注冊會計師的責任。第四條 注冊會計師應當保持應有的職業慎重，關注內部操縱的固有限制，獵取充分、適當的證據，將審核風險降低至可同意的水平。第五條 注冊會計師對特定期間與會計報表相關的內部操縱的有效性執行審核業務，可參照本意見辦理。第二章 業務約定書第六條 注冊會計師應當在了解被審核單位差不多情況的基礎一，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審核風險，確定是否同意托付。假如同意托付，會計師事務所應當與托付人就約定事項達成一致意見，并簽訂業務約定書。第七條 業務約定書應當包括以下要緊內容：（一） 托付目的；（二） 托付業務

16、的性質；（三） 審核范圍；（四） 被審核單位治理當局的責任和注冊會計師的責任；（五） 內部操縱的固有限制；（六） 評價內部操縱磁性的標準；（七） 報告分支和使用的限制。第三章 審核打算第八條 在制定審核打算前，注冊會計師應當向被審核單位治理當局獵取有關內部操縱有效性的書面認定，以及內部矛盾操縱手冊、流程圖、調查問卷和備忘錄等文件。第九條 在制定審核打算時，注冊會計師應當考慮以下要緊因素：（一） 被審核單位所在行業的情況，包括行業景氣程度、經營風險、技術進步等；（二） 被審核單位的內部情況，包括組織結構、經營特征、資本構成、生產和業務流程、職員素養等；（三） 被審核單位近期在經營和內部操縱方面的

17、變化；（四） 治理當局的誠信、能力及發生舞弊的可能性；（五） 治理當局評價內部操縱有效性的方法和證據；（六） 對重要性水平、固有風險及其他與確定內部操縱重大缺陷有關的因素的初步推斷；（七） 特定內部操縱的性質及其在內部操縱整體中的重要性；（八） 對內部操縱有效性的初步推斷；（九） 從其他專業服務中了解到的有關被審核單位內部操縱的情況。第十條 假如被審核單位有多個經營場所，注冊會計師應當選擇某些經營場所的內部操縱進行了解和測試。在選擇了解和測試的經營場所時，注冊會計師除考慮第九條列舉的有關因素外，還應當考慮以下因素：（一） 不同場所之間經營活動和內部操縱的相對性；（二） 會計處理的集中程度；（三

18、） 操縱環境的有效性，尤其是治理當局對各經營場所行使授權的操縱和有效監督經營活動的能力；（四） 各經營場所發生交易的性質和金額。第十一條 內部審計的工作結果是治理當局評價內部操縱有效性的重要基礎，注冊會計師應當考慮被審核單位內部審計人員的專業能力、獨立性及工作范圍。第四章 審核程度第十二條 注冊會計師應當依照審核打算，實施以下工作步驟：（一） 了解內部操縱的設計；（二） 評價內部操縱設計的合理性；（三） 測試和評價內部操縱執行的有效性。第十三條 注冊會計師應當實施以下程序，以了解內部操縱的設計：（一） 詢問被審核單位的有關人員；（二） 檢查內部操縱生成的新聞文件和記錄；（三） 觀看被審核單位的

19、經營治理活動。第十四條 注冊會計師應當在了解內部操縱各要素的基礎上，依照內部操縱能否防止和發覺會計報表有關認定的重大錯報，評價內部操縱設計的合理性。第十五條 在評價內部操縱設計的合理性時，注冊會計師應當關注內部操縱整體能否實現操縱目標，而不應孤立地關注特定內部操縱。第十六條 在確定評價特定內部操縱設計合理性的程序時，注冊會計師應當考慮以下因素：（一） 特定內部操縱的性質；（二） 特定內部操縱的描述方式；（三） 經營活動及其治理系統的復雜性。第十七條 注冊會計師應當對相關內部操縱進行測試，獵取充分、適當的證據，以評價內部操縱執行的有效性。在測試內部操縱執行的有效性時，注冊會計師應當關注該項內部操

20、縱是否得到執行、如何執行、由誰執行以及是否得到一貫執行。第十八條 在測試內部操縱執行的有效性時，注冊會計師通常實施以下程序：（一） 詢問被審核單位的有關人員；（二） 檢查內部操縱生成的文件和記錄；（三） 觀看被審核單位的經營治理活動；（四） 重新執行有關內部操縱。第十九條 在評價獵取的證據是否充分、適當時，注冊會計師應當運用專業推斷，并考慮以下因素：（一） 特定內部操縱的性質；（二） 特定內部操縱在實現操縱目標中的重要性；（三） 被審核單位對特定內部操縱執行有效性進行測試的性質和范圍；（四） 特定內部操縱未得到遵循的風險。第二十條 在評價內部操縱執行的有效性時，注冊會計師可考慮利用治理當局對內

21、部操縱執行有效性的測試結果，但應獵取充分、適當的證據進行外印證。第二十一條 在評價特定內部操縱未得到遵循的風險時，注冊會計師應當考慮以下因素：（一） 交易的數量和性質是否發生變化，以致對特定內部操縱的設計和執行產生了不利阻礙；（二） 內部操縱是否發生變化；（三） 特定內部操縱對其他內部操縱有效性的依靠程度；（四） 執行或監控內部操縱的關鍵人員是否發生變動；（五） 特定內部操縱的執行是依靠人工依舊電子設備；（六）特定內部操縱的復雜程度；（七）特定操縱目標的實現是否依靠于多項內部操縱。第二十二條 某些內部操縱是連續執行的，而某些內部操縱只在特定時刻執行，注會計師應當依照內部操縱的性質及其執行的時刻

22、和頻率，合理確定操縱測試的性質、時刻和范圍。第二十三條 當治理當局在作出內部操縱有效性認定之前已對內部操縱作了改進時，假如注冊會計師確定新的內容操縱能夠實現相關目標，同時已有效執行了適當的時刻，可不考慮改進前內部操縱設計的合理性和執行的有效性。第二十四條 對已發生的內部操縱重大缺陷，注冊會計師應當及時以書面形式與被審核單位進行溝通。第二十五條 在推斷某項內部操縱缺陷單獨或連同其他內部操縱缺陷是否為重大缺陷時，注冊會計師應當考慮潛在的錯誤或舞弊可能導致錯報的金額和性質。第二十六條 注冊會計師應當就以下重要事項向治理當局獵取書面聲明：（一） 治理當局對建立健全內部操縱并保持其有效性負責；（二） 治

23、理當局已對內部操縱的有效性進行了評價；（三） 治理當局已作出特定日期與會計報表相關的內部操縱有效性的認定；（四）治理當局已向注冊會計師告知內部操縱在設計和執行方面存在的重大缺陷；（五）治理當局已向注冊會計師告知發生的重大舞弊，以及雖不重大但涉及治理人員或在內部操縱過程中起關鍵作用的職員的其他舞弊；（六） 期后發生的內部操縱變化和可能性阻礙內部操縱的其他因素，包括治理當局針對重大缺陷采取的各項改進措施。第二十七條 假如治理當局拒絕提供有關內部操縱的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審核范圍受到限制，并考慮治理當局其他聲明的可靠性。第二十八條 注冊會計師應當將實施的審核程序及其結果，連同取得的有關資

24、料，形成審核工作底稿。五章 審核報告第二十九條 注冊會計師應當復核與評價審核證據，形成審核意見，出具審核報告。第三十條 審核報告應當包括以下差不多內容：（一） 標題；（二） 收件人；（三） 引言段；（四）范圍段；（五） 固有限制段；（六） 意見段；（七） 簽章和會計師事務所地址；八）報告日期。第三十一條 審核報告的標題應當統一規范為“內部操縱審核報告”。第三十二條 審核報告的收件人應當為審核業務的托付人。審核報告應當載明收件人的全稱。第三十三條 審核報告的引言段應當講明以下內容：（一） 被審核單位治理當局對特定日期與會計報表相關的內部操縱有效性的認定；（二） 被審核單位治理當局的責任；（三）

25、注冊會計師的責任。第三十四條 審核報告的范圍段應當講明以下內容：（一） 審核依據，即內部操縱審核指導意見；（二） 審核程序；（三） 實施的審核程序為注冊會計師發表審核意見提供了合理的基礎。第三十五條 審核報告的固有限制段應當講明以下內容：（一） 內容操縱的固有限制；（二） 依照內部操縱評價結果推測以后內部操縱有效性的風險。第三十六條 審核報告的意見段應當講明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會計報表相關的有效的內部操縱。第三十七條 審核報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務所公章，標明會計師事務所地址。第三十八條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。第三十九條 假

26、如注冊會計師認為被審核單位內部操縱存在重大缺陷，而治理當局已在書面聲明及認定中恰當地講明了內部操縱的重大缺陷及其對實現操縱目標的阻礙，注冊會計師應當在審核意見段前增設講明段講明重大缺陷，并視其重要程度發表保留意見或否定意見。第四十條 假如注冊會計師認為被審核單位內部操縱存在重大缺陷，而治理當局未在其書面聲明及認定中講明內部操縱的重大缺陷及其對實現操縱目標的阻礙，或雖已講明重大缺陷，卻認定其內部操縱依舊有效，注冊會計師應當發表否定意見。第四十一條 假如審核范圍受到限制，注冊會計師應當視其重要程度，發表保留意見或拒絕表示意見。第四十二條 當存在下列情況時，注冊會計師應當考慮其對審核報告的阻礙：（一

27、） 治理當局的認定僅涉及部分內部操縱的有效性；（二） 治理當局的認定僅涉及內部操縱設計的合理性。第四十三條 假如認為期后事項嚴峻阻礙內部操縱的有效性，注冊會計師應當視其重要程度，發表保留意見或否定意見；假如不能確定其阻礙，注冊會計師應當發表拒絕表示意見。附錄：內部操縱審核報告參考格式1、無保留意見內部操縱審核報告x股份有限公司：我們同意托付，審核了貴公司治理當局對X年X月X日與會計報表相關的內部操縱有效性的認定。貴公司治理當局的責任是建立健全內部操縱并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內部操縱的有效性發表意見。我們的審核是依據內部操縱審核指導意見進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和

28、評價內部操縱設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發表意見提供了合理的基礎。內部操縱具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發覺的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部操縱變得不恰當，或降低對操縱政策、程序遵循的程度，依照內部操縱評價結果推測以后內部操縱有效性具有一定的風險。我們認為，貴公司按照X標準于X年X月X日在所有重大方面保持了與會計報表相關的有效的內容操縱。X會計師事務所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日2、保留意見內部操縱審核報告x股份有限公司：我們同意托付，審核了貴公司治理當局對X年X月X日與會計報表相關的

29、內部操縱有效性的認定。貴公司治理當局的責任是建立健全內部操縱并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內部操縱的有效性發表意見。我們的審核是依據內部操縱審核指導意見進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部操縱設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發表意見提供了合理的基礎。內部操縱具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發覺的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部操縱變得不恰當，或降低對操縱政策、程序遵循的程度，依照內部操縱評價結果推測以后內部操縱有效性具有一定的風險。（描述內部操縱的重大缺陷及其對實現操縱目標的阻礙）有效的內部操縱

30、能夠為企業及時防止或發覺會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內部操縱失去這一功能。我們認為，除上述內部操縱的重大缺陷及其對實現操縱目標的阻礙外，貴公司按照X標準于X年X月X日在所有重大方面保持了與會計報表相關的有效的內容操縱。X會計師事務所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日3、 否定意見內部操縱審核報告x股份有限公司：我們同意托付，審核了貴公司治理當局對X年X月X日與會計報表相關的內部操縱有效性的認定。貴公司治理當局的責任是建立健全內部操縱并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內部操縱的有效性發表意見。我們的審核是依據內部操縱審核指導意見進行的。在審核過

31、程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部操縱設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發表意見提供了合理的基礎。內部操縱具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發覺的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部操縱變得不恰當，或降低對操縱政策、程序遵循的程度，依照內部操縱評價結果推測以后內部操縱有效性具有一定的風險。（描述內部操縱的重大缺陷及其對實現操縱目標的阻礙）有效的內部操縱能夠為企業及時防止或發覺會計報表中的重大錯報提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內部操縱失去這一功能。我們認為，由于上述內部操縱的重大缺陷及其對實現操縱目標的阻礙外，貴公司未

32、能按照X標準于X年X月X日保持與會計報表相關的有效的內容操縱。X會計師事務所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日4、拒絕表示意見內部操縱審核報告x股份有限公司：我們同意托付，審核了貴公司治理當局對X年X月X日與會計報表相關的內部操縱有效性的認定。貴公司治理當局的責任是建立健全內部操縱并保持其有效性。內部操縱具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發覺的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部操縱變得不恰當，或降低對操縱政策、程序遵循的程度，依照內部操縱評價結果推測以后內部操縱有效性具有一定的風險。由于治理當局（描述范圍限制），我們未能實施必要的審核程序以獵取充分

33、的證據，因此，我們無法對貴公司內部操縱的有效性發表意見。X會計師事務所（公章） 中國注冊會計師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日資產減值預備審計指導意見第一章總則第一條為了規范注冊會計師在會計報表審計中對資產減值預備的審計，明確工作要求，保證執業質量，依照獨立審計差不多準則，提出以下指導意見。第二條本意見所稱資產減值預備，是指被審計單位按照股份有限公司會計制度(財會字19987號)、股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定(財會字199935號)和股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定問題解答(財會字199949號)等規定(以下簡稱“會計制度”)計提的壞賬預備、短期投資跌價預備、存貨跌

34、價預備和長期投資減值預備。第三條按照會計制度的規定，合理計提并充分披露資產減值預備是被審計單位治理當局的責任。第四條資產減值預備通常是被審計單位治理當局依據有關因素做出的可能，發生錯報的風險較大，注冊會計師應當以應有的職業慎重態度打算和實施審計工作，獵取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位治理當局對資產減值預備的計提是否合理、披露是否充分。第二章審計程序第五條注冊會計師應當了解被審計單位計提資產減值預備的程序和方法以及相關內部操縱制度，以確定審計程序的性質、時刻和范圍。第六條注冊會計師在審計資產減值預備時，通常能夠采納以下程序：(一)評價資產減值預備所依據的資料、假設及計提方法；(二)復核資產減值預備計算的正確性；(三)在可能的情況下，比較前期計提資產減值預備數與實際發生數；(四)檢查資產減值預備計