1、淺析新企業所得稅法的主要變化對電網企業的影響【摘要】新舊?企業所得稅法?存在較大差異，迫切需要企業研究制訂適宜自身實際的工作措施，依法實現企業利益最大化。本文在對新舊企業所得稅法主要變化進展比照分析的根底上，結合電網企業的經營特點，重點分析了新企業所得稅法的施行對電網企業的影響，并提出了電網企業充分運用新稅法的詳細措施。【關鍵詞】新企業所得稅法；電網企業；影響2022年12月6日國務院公布的?企業所得稅法施行條例?將新?企業所得稅法?的很多原那么性規定進展了細化，增強了新稅法的可操作性。新企業所得稅法及其施行條例在企業所得稅的納稅主體、征稅對象、稅率、稅前扣除、稅收優惠及稅收征管等方面都發生了

2、較大變化，企業財務人員需要準確把握和領會新稅法的主要精神。一、納稅人的變化對電網公司的影響舊稅法規定，內資企業以獨立經濟核算的單位為納稅人。獨立經濟核算是指同時具備三個條件：在銀行開設結算賬戶；獨立建立賬簿；編制財務會計報表和獨立核算盈虧等條件。但由于缺少有限責任或自負盈虧的本質性條款，背離了法人作為根本納稅人的原那么。新稅法規定，在我國境內設立的不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。新企業所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內資企業所得稅以獨立核算的三個條件來斷定納稅人標準的做法。按此標準，企業設有多個不具有法人資格營業機構的，實行由法人匯總納稅。因此新稅法政策的調整對電網企業的

3、影響，一是為稅收管理提供了便利，電網企業作為特大型企業，分支機構眾多，機構遍布不同盛市，在執行舊稅法下，電網企業要實行企業匯總納稅，需要由總公司到主管稅務機關審批后，才能施行；執行新稅法后，電網企業就可直接對不具有法人資格的分支機構，統一匯總計算所得稅。二是執行新稅法分支機構可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業年度稅收負擔。二、稅率變化對電網企業的影響舊稅法規定，內資企業所得稅稅率為33%，外資企業所得稅稅率為30，另加3的地方所得稅稅率。同時，對在某些特定區域設立或從事特定行業的外資企業適用24%、15%的稅率，對內資微利企業實行27%、18%的兩檔照顧稅率。由于內外資企業稅率存在差異，另外內

4、外資企業減免優惠和稅前列支標準不同，造成內外資企業稅負差距較大。新稅法規定，企業所得稅率統一為25%，符合條件的小型微利企業適用20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新稅法統一了內外資企業稅負，促進了企業間的公平競爭。對于電網企業，新稅法降低了企業所得稅負，有利于電網企業資金積累和開展，但是按照財政部對中央企業自2022年起執行的國有企業資本預算制度，電力企業每年需按照凈利潤上繳10稅前8的投資收益，從公司現金流量角度看，上繳投資收益比例正好抵銷了稅負降低比例。因此，電網企業作為國家重點扶持的公共根底設施投資行業，要積極爭取按照國有企業資本預算制度上繳投資收益

5、后實行的專項投資補貼，加強電網建立。三、納稅收入變化對電網企業的影響舊稅法規定需納稅收入的工程為：消費、經營收入；財產轉讓收入；利息收入；租賃收入；特許權使用費收入；股息收入；其他收入。新稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源獲得的收入為收入總額，包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；承受捐贈收入；其他收入。相對于舊稅法，新稅法和新企業會計準那么保持一致，確定的收入來源和范圍更加明確詳細，不僅明確規定以非貨幣形式的實物形態的收入作為收入總額的來源，而且還增加了“提供勞務收入、“接收捐贈收入、“股息、紅利等權益性

6、投資收益等收入工程。對電網企業影響較大的工程，主要是將“接收捐贈收入由原來計入資本公積，改為直接計入營業外收入。目前電網公司承受用戶、政府移交資產較多，而這些又不同于一般意義上的捐贈，承受移交資產沒有帶來受益權的轉移，相反增加了電網企業平安責任和維護本錢，政策調整后用戶移交資產視同捐贈將直接計入營業外收入，形成公司利潤，那么需按規定繳納企業所得稅，因此電網企業應與財政部、國稅總局積極協調，爭取出臺用戶移交資產有關政策。四、稅前扣除本錢工程變化對電網企業的影響一工資薪金支出稅前扣除舊稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，規定詳細的稅前列支標準，超過部分需納稅調整；對外資企業實行據實扣

7、除制。新稅法統一了企業工資薪金支出稅前扣除政策，規定對企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。對于合理的判斷，主要從雇員實際提供的效勞與報酬總額在數量上是否配比合理進展。但凡企業符合消費經營活動常規而合理發生的工資薪金支出，準予稅前據實扣除。新稅法擴大了內資企業工資全額稅前扣除的范圍，取消了對內資企業按計稅工資進展稅前扣除的限制性規定。電網公司原來執行的是工效掛鉤政策，當年提取且當年實際發放部分予以稅前扣除，因此這一政策調整對電網企業從稅負角度講沒有直接影響，但是該政策變化對實行計稅工資制的電網多經企業屬于重大利好，大大降低了多經企業稅負。二職工福利費、工會經費、職工教育經費稅前扣除

8、舊稅法規定，企業的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。新稅法繼續維持了職工福利費和工會經費的扣除標準。為鼓勵企業加強職工教育投入，新稅法規定，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。上述“三費的稅前扣除方法實際上已經由計算扣除的理念改為按實際發生的支出在規定的比例內據實扣除。由于原來職工教育經費規定的扣除比例較低，而電網企業培訓任務較大，造成許多電網企業教育經費缺乏。新稅法進步了企業職工教育經費扣除比例，特別是對職工教育經費超過比例部分，還準予在以后納稅年度結轉扣除，減輕

9、了企業稅負。另外對電網多經企業來說，由于計稅工資已經放開，扣除基準由“計稅工資總額調整為“工資薪金總額，相應進步了扣除額。三業務招待費稅前扣除舊稅法對內外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業所得稅法考慮到商業招待和個人消費之間難以區分，為加強管理，同時借鑒國際經歷，規定企業發生的與消費經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售營業收入的5。新稅法從原來比例限額內據實扣除，改為相比照例扣除，直接增加了企業稅負，但是有利于引導企業加強內部管理，減少不合理開支，降低消費性支出，符合建立節約型社會的建議。四廣告費和業務宣傳費稅前扣除舊稅法對內資企業發生的廣告費和業務宣傳費支出的稅前扣除，實行的是根據不同行業采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業那么沒有限制。比方規定內資企業糧食類白酒廣告費不得稅前扣除，制藥、家電、通信類企業每一納稅年度扣除比例為