1、內部控制審計對審計費用的影響研究內部控制審計對審計費用的影響研究【摘要】文章以內部控制審計為視角，利用2022年和2022年深滬兩市的A股2590家上市公司為截面數據，實證分析了內部控制審計對審計費用的影響。實證結果說明，在自愿進展內部控制審計階段，內部控制審計與審計費用存在顯著的負相關關系。【關鍵詞】內部控制審計；審計費用；自愿審計引言2002年美國公布了SX法案。該法案的公布標志著上市公司內部控制信息披露開場納入強迫性信息披露范圍。同時，也首次以法律的形論文聯盟.Ll.式提出對財務呈報內部控制的有效性進展審計。隨后，其他國家也出臺了相關的法規，都明確提出上市公司應對企業內部控制進展評估并由

2、審計機構出具核實評價意見。可見內部控制的有效性已經引起了各國的重視，各國都相繼開展了內部控制審計業務，并對財務報告相關的內部控制有效性發表核實評價意見。在這種背景下，我國也相應出臺了關于內部控制審計相關法規。對會計師事務所而言，內部控制審計是一個新型的審計業務，會增加會計師事務所的工作量與審計責任。事務所根據企業內部控制的情況需要擴大審計范圍，增加更多的本質性測試，這就會導致審計費用發生變化。而我國2022年1月1日內部控制審計業務已經開場在境內外同時上市的公司施行。在此之前，我國上市公司進展內部控制審計處于自愿審計階段。那么在自愿承受內部控制審計階段，從內部控制審計這個角度來討論其對審計費用

3、的影響。在如今的審計市場上上市公司進展內部控制審計是否會如理論上那樣，導致審計費用增加？一、文獻回憶國內外關于審計費用問題的研究已有二十余年的歷史。縱觀國內外專家學者對審計費用的研究發現，專家學者們主要是從客戶特征、事務所特征、契約特征這三方面著手。客戶特征方面，主要是從公司規模和業務復雜程度、財務風險等方面特征來描繪的。Siuni1980通過建立實證分析模型，運用多元線性回歸方法考察了10個可能影響審計費用的因素，發現上市公司的規模是決定審計費用的最重要的因素，其次為上市公司業務復雜程度；Franis1984同樣發現被審計公司規模和業務復雜程度與審計費用顯著正相關。劉斌、葉建中、廖瑩毅202

4、2認為上市公司的規模、經濟業務的復雜程度是影響我國上市公司審計收費的主要因素。L、Tn與Kh1990都研究了財務風險與審計費用之間的關系，研究發現被審計單位前幾年的盈虧狀況與審計費用顯著相關。張繼勛等2022構建了一個風險因子的審計費用回歸模型，研究發現我國審計市場上審計費用在某種程度上對風險因素進展了考慮，并得出結論：財務風險對審計費用有顯著的正相關性。事務所特征，主要是討論事務所規模對審計費用的影響。izer1997針對事務所規模與審計定價二者關系的研究作了文獻回憶，發現八大有16%17%的收費溢價；但Siuni1980通過研究沒有發現八大具有收費溢價。總體來說，事務所規模和聲譽溢價對審計

5、費用的影響還是明顯存在的。耿建新、房巧玲2022持不同的意見，他們通過對客戶特征差異和事務所審計質量差異對審計收費的影響進展了控制，得到的結論是：國際四大所收取的審計費用并未顯著地高于我國外鄉事務所，由此二者認為，這可能說明在我國審計市場中，事務所并沒有僅僅因為身份的不同而導致其審計收費存在顯著差異。契約特征，主要是討論審計任期、審計意見對審計費用的影響。劉斌、葉建中、廖瑩毅2022通過對590家上市公司進展實證分析，發現審計任期對審計收費并不具有重要影響。張艷、李書鋒2022發現反映事務所被連續聘任年限的變量變化顯著，且與審計收費呈負相關，即聘任年限越長，會計師事務所對客戶的情況就越熟悉，完

6、成審計業務所需要的時間和所花費的本錢就會越低；聘任年限越長，其互相關系越親密，上市公司逐步成為會計師事務所的老客戶，審計收費就會越低。李爽2022發如今審計任期的不同階段，審計定價程度是非均勻的，而且隨著審計任期的延長，審計收費也在逐步進步。韓厚軍、周生春2022研究發現審計意見的回歸系數在2001年為負相關，說明會計師出具標準無保存意見審計報告的審計費用不會增加，出具不干凈審計意見的審計費用反倒增加。張艷、李書鋒2022實證研究發現代表審計意見類型的虛擬變量不顯著，說明注冊會計師是否出具標準無保存意見的審計報告與審計收費多少的相關性不大，標準無保存意見的審計報告并不能增加審計收費，進而說明我

7、國目前不存在購置審計意見的行為。縱觀國內外的文獻可以發現，對審計費用的研究從論文聯盟.Ll.對其一般的影響因素開場，逐步深化到某些詳細的影響因素，進一步到研究審計費用潛在的影響因素劉運國等，2022。本文主要從審計費用一般影響因素根底上建立模型，研究內部控制審計對審計費用的影響。二、研究設計一研究假設根據信號傳遞理論，在自愿進展內部控制審計階段，上市公司進展內部控制審計會向外界傳遞一個好的信息，即公司的財務報告信息更加真實可靠。但是內部控制審計不同于財務報告審計，會計師事務所進展內部控制審計時，需要對企業的財務報告相關的內部控制進展額外的測試，審計花費的時間更多，這就會導致審計費用增多。另外，

8、在自愿進展內部控制審計階段，我國政策鼓勵上市公司對內部控制情況進展審計，會計師事務所發表的內部控制鑒證報告會引起很多人的關注，內部控制審核面臨更大的風險，審計時發表內部控制審計意見報告承當的風險大，因此審計費用高。基于此，本文提出假設：內部控制審計與審計費用正相關。二樣本選取本文選取了2022年和2022年在深滬兩市上市的A股上市公司。在樣本挑選的過程中，遵循以下原那么：一是剔除未披露審計費用的上市公司；二是金融類公司與非金融類公司存在差異較大，因此剔除金融類公司；三是剔除間隔 年報披露上市不到一年的公司；四是從樣本公司中排除掉披露局部審計費用、中期和年報審計費用等的公司，以確保樣本數據都是支

9、付給事務所的年報審計費用。剔除上述不符合要求的上市公司后，總共得到了2590家上市公司。其中2022年1387家，2022年1203家上市公司。進展內部控制審計的公司有613家，其中2022年379家，2022年234家。需要說明的是，這里所指的審計費用是指年報審計費用和內部控制審計費用之和。因為目前上市公司很少有單獨披露內部控制審計費用的，而是把它和年報審計費用放在一起披露，稱為審計費用。另外：本文的審計費用包括差旅費，包括按應付實現制披露審計費用以及按權責發生制披露審計費用；由于差旅費占審計費用的比率不大，因此本文不考慮差旅費對審計費用的影響。本文所涉及的公司財務數據主要來源于國泰安數據庫

10、SAR，并從巨潮資訊網.NINF.N、中國注冊會計師協會發布的?2022年度審計快報?中獲取局部補充資料，涉及內部控制審計信息的數據筆者手工整理。本文利用Exel和SPSS16.0軟件完成計算和回歸分析過程。三變量選取見表11.被解釋變量本文把審計費用Lnfee作為被解釋變量，用審計費用的自然對數表示。2.解釋變量內部控制審計IA根據上市公司是否披露內部控制鑒證報告來取值。披露內部控制鑒證報告那么IA=1；否那么IA=0。3.控制變量根據已有的文獻回憶分析，本文選取以下控制變量：1上市公司規模。上市公司規模越大，相應的各種經濟業務和需要處理的會計事項也越多，這就導致上市公司固有風險和控制風險的

11、程度也可能越高，注冊會計師在審計時就需要調整審計測試的范圍，投入更多的時間和精力，花費的審計時間就會延論文聯盟.Ll.長，審計費用也就越高。以往專家學者都是用公司的資產總額來代表上市公司規模，為便于更好地合理分析數據，本文用上市公司總資產的自然對數Lnasset來表示上市公司規模。2上市公司經濟業務的復雜程度。上市公司經濟業務的復雜程度，與客戶的組織和業務的復雜程度相關。一般而言，以往的專家學者在研究時，通常用子公司的數目、應收賬款、存貨來形容公司業務復雜程度，會計師事務所在審計時，應收賬款和存貨與其他賬戶相比是比擬復雜的，因此本文選擇應收賬款占總資產比重REV和存貨占總資產的比重INV作為公

12、司經濟業務復雜程度的替代變量。應收賬款是企業最容易藏污納垢的地方劉斌等，2022，會計師事務所在審計時面臨很大的風險，在審計時就會更細心，尋求更多的審計證據，所需的時間就更多，上市公司支付的審計費用就更多。3審計風險。審計風險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性張繼勛等，2022。會計師事務所在收取其贏得的審計報酬時會考慮由于審計風險所導致的預期訴訟風險，會導致審計費用的增加。本文所考慮的審計風險是指由經營風險與財務風險直接導致的會計師事務所應承當的審計風險。上市公司的審計風險越大，所需測試的審計范圍就會增加，審計時間就會延長，審計費用就會更高。根據以往

13、學者研究，本文選取凈資產收益率RE、流動比率R、資產負債率Lev、長期負債占總資產比重這4個變量作為審計風險的替代變量。RE是公司一個重要的盈利指標，當凈資產收益率處于保牌區間，其財務風險較大，持續經營才能弱伍麗娜，2022，此時公司進展盈余管理的動機強，會計師事務所對這類公司進展審計時，承當的審計風險大，故收取的審計費用高。而當凈資產收益率處于保配區間，財務風險相對較小，會計師事務所對其審計時，承當的風險小，收取的審計費用相對較少。因此RE與審計費用關系不能確定。上市公司的流動比率越高，企業的短期償債才能越強，審計風險就會越校資產負債率和長期負債占總資產的比重，這兩個指標的對象值越不好，說明

14、企業長期償債才能越弱，審計風險越校4公司治理。公司治理中，股權集中度是分析股權構造特征的一個重要根據。股權越集中的上市公司，大股東的利益與公司的利益息息相關，此時他們有強烈的動機對公司的經營管理層進展監管，當大股東的持股比率越高，大股東的目的就會與公司的經營目的更趨于一致，此時二者之間的協同效應就更加明顯，這樣就會導致大股東會有足夠的才能與動力進展公司治理，對經營管理層進展監管和控制，相應地減少了公司代理問題，也就相應地減少了公司的代理本錢。從另一方面看，當大股東與公司的協同效應接近一致時，大股東與中小股東的目的就更一致了，此時他們之間的代理本錢越低。公司的代理本錢降低，相應的公司的固有風險和

15、控制風險就越低，審計風險也相應地減少，審計費用也降低了。彭江平等2022研究得出，第一大股東的持股比率越高，審計費用越低。5審計意見類型。根據信號傳遞理論，上市公司被出具非標準無保存審計意見時，會向市場上傳遞一個負面信號。因此當上市公司被出具非標準無保存審計意見時，就會積極地與會計師事務所進展溝通，這樣就會相對延長審計工作時間，審計費用就會更高。對于會計師事務所而言，發表非標準無保存審計意見都會比擬慎重，一般都會追加審計程序，尋求更加有說服力的審計證據，導致消耗的時間延長，審計費用就會增加。6上市公司所在地。上市公司所在地的經濟越興旺，消費程度就越高，因此經濟興旺地區的上市公司支付的審計費用比

16、經濟不興旺地區的上市公司支付的審計費用高。本文選用上市公司所在地的人均GDP的自然對數來代表上市公司所在地的經濟開展程度。四模型設計在此根底上，根據Siuni模型，本文設計論文聯盟.Ll.如下模型：Lnfee=0+1IA+2Lnasset+3REV+4INV+5RE+6R+7Lev+8LTL+9Large+10pin+11LnGDP+三、實證結果一描繪性統計結果本文主要從內部控制審計情況這個角度對我國上市公司內部控制審計的情況進展簡單的描繪性統計。從表2總體上來看，2022年和2022年這兩年，未披露內部控制鑒證報告的上市公司數量遠遠多于披露內部控制鑒證報告的上市公司數量。這是因為這段期間我國

17、實行的是自愿性的內部控制審計。從縱向來看，上市公司在內部控制審計信息方面呈上升的趨勢。2022年我國上市公司進展內部控制審計的有234家，占19.45%；2022年披露內部控制鑒證報告的有379家，占27.34%。雖然每年所占比例不是很大，但至少每年呈現上升的趨勢，說明上市公司在內部控制鑒證報告的執行力度上有進一步的進步，表達出上市公司對內部控制審計越來越重視了。因此本文搜集了必要的數據，研究內部控制審計與審計費用之間的關系。表3是對2022年和2022年審計費用的描繪性統計，可以看出2022年1203家樣本公司平均支付的審計費用為13.2428萬元，而2022年那么平均支付13.2796萬元

18、；從表2可以發現，在2022年新增了145家上市公司進展內部控制審計，這初步說明上市公司進展內部控制審計會導致審計費用增加。本文選取20222022年間2590家上市公司所有變量的描繪性統計。從表4可以發現，20222022年審計費用的平均值為13.2625萬元，中位數為13.1224萬元，取值區間為11.5118.37萬元，這說明，目前我國上市公司支付的審計費用總體上來說，沒存在極大的差異。另外，進展內部控制審計平均支付的費用為13.2977萬元，未執行內部控制審計的上市公司支付的審計費用為13.2516萬元，這初步說明，執行內部控制審計的公司支付的審計費用要比未執行內部控制審計的公司多。詳

19、細還有待于后面的進一步檢驗。二相關性檢驗表5運用皮爾遜Pearsn雙尾檢驗，對各個變量之間的相關性進展檢驗。從相關性矩陣發現，Lnfee與Lnasset、REV、R、LTL、Large、pin以及LnGDP的相關系數分別為0.678、-0.117、-0.113、0.190、0.216、-0.086、0.265，并且在1%的程度上顯著。說明審計費用與公司資產、應收賬款占總資產比率、流動比率、長期負債占總資產的比重、第一大股東持股比率、是否為非標審計意見、上市公司所在地的經濟開展程度顯著。一般而言，相關系數超過0.8的變量在分析時存在多重共線性問題。Lnfee與IA雖不顯著但相關系數小，為0.02

20、7；與RE、Lev都不顯著，但相關系數校因此被解釋變量與各個自變量之間不存在多重共線性問題。解釋變量與控制變量之間的相關系數絕對值最大的是與pin的系數，為0.113，不超過0.5。說明解釋變量與控制變量之間不存在明顯的共線性問題。控制變量之間的相關系數絕對值最大的為Lnasset與LTL，為0.365，但也未超過0.5。說明控制變量之間不存在明顯的多重共線性問題，不需要特別關注。三回歸分析將2022年和2022年的數據代入審計費用回歸模型中，運用SPSS進展多元線性回歸，分析結果如表6所示。從表6中可以發現，Adj-R2處于0.530.55之間，模型的顯著性程度均為0.000。這說明模型擬合

21、比擬好，而且不同年份中所有變量的方差膨脹因子VIF都小于2，說明自變量之間不存在顯著的多重共線性問題。在回歸模型中，筆者發現：1.從2022年和2022年兩年的數據中可以發現，內部控制審計與審計費用在1%的程度上顯著，但是與預期符號不一致，即假設沒有得到驗證。一般而言，上市公司進展內部控制審計與審計費用正相關，但經過實際的數據分析并不是這樣的，出現這種情況的可能原因是：1在20222022年我國內部控制審計還處于自愿審計階段，在這個階段中，進展內部控制審計的公司多是內部控制質量好的公司林斌、饒靜，2022。會計師事務所在對這些內部控制質量很好的上市公司進展財務報表審計時，本身承當的審計風險較小

22、，財務審計費用較少，且進展財務報表審計的時候，要對內部控制進展評審，對內部控制有較深化的理解，所以內部控制審計并不需要額外的過多的審計工作，不會發生更多的審計本錢。因此，進展內部控制審計的公司，審計費用反而低。2我國會計師事務所可能存在低價攬客競爭策略。在現階段，我國內部控制審計業務是一個新型的業務，在自愿進展內部控制審計的情況下，只有少數公司進展內部控制審計，會計師事務所為了爭取這為數不多的業務，就會在業務剛盛行開場時，采取低價競爭，爭取在起步階段獲得較多的客戶資源，為正式強迫內部控制審計施行時得到更多的收入來源打下基矗2.控制變量中，上市公司資產規模、存貨占總資產的比重、長期負債占總資產的

23、比重、審計意見類型、上市公司所在地的人均GDP與審計費用存在顯著的相關關系。其中，公司資產規模、審計意見類型、上市公司所在地人均GDP與審計費用在1%的程度上顯著相關，與預期假設一致；存貨占總資產的比重與審計費用也是在1%的程度上顯著相關，但是與預期符號不一致，可能的原因是我國注冊會計師對上市公司的存貨采取的是監而不盤的審計程序，而非傳統意義上的監盤程序。3.控制變量中，凈資產收益率、流動比率、資產負債率、第一大股東持股比率，這4個變量與審計費用不存在顯著的相關關系。其中應收賬款占總資產比重與審計費用存在正相關關系，并與假設預期符號一致，但不具有統計上的顯著。這說明注冊會計師在審計時對公司的應

24、收賬款沒有給予足夠的重視。凈資產收益率、流動比率、資產負論文聯盟.Ll.債率與審計費用的相關關系與預期一致，但是不具有統計上的顯著性。在模型中，筆者用4個變量來替代審計風險，但除了長期負債占總資產的比重與審計費用存在顯著的相關關系外，其他的3個風險因素變量與審計費用不存在統計上的相關性。這說明，會計師事務所在審計時，對上市公司的財務風險關注程度不夠，這一點還有待于進一步完善。四、研究結論與建議本文是在上市公司自愿進展內部控制審計的背景下進展的，以2022年和2022年上市公司為樣本數據來分析內部控制審計對審計費用的影響。研究發現，內部控制審計與審計費用存在顯著的負相關關系，與預期假設不一致。這可能是由自愿進展內部控制審計的公司大多是內部控制質量好的上市公司以及會計師事務所采取低價攬客的這兩點原因造成的。另外，審計風險的4個替代變量與審計費用不存在顯著的相關關系。這說明在我國，會計師事務所在審計時，對上市公司的財務風險關注度不是很好。筆者認為，現階段，有必要進一步完善審計費用披露的相關規定，要求上市公司單獨披露內部控制審計費用。這樣會更易于專家學者研究內部控制