1、所得稅會(huì)計(jì)試析論文關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；性質(zhì)；新舊比擬：問題論文摘要：所得稅會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)界研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。由于討論的角度不同，研究的目的相異，所得稅會(huì)計(jì)的研究“智者見智、仁者見仁。盡管探究涉足者不少，但是，從根本原理的深度、廣度的角度來提醒所得稅會(huì)計(jì)處理方法的卻寥寥無幾，文章試就此做初步探析。一、關(guān)于所得稅性質(zhì)所得稅是調(diào)節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比擬重視對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么18號(hào)所得稅?(以下簡稱：新準(zhǔn)那么18)不僅充分考慮了我國的詳細(xì)國情，而且考慮了我國經(jīng)濟(jì)開展與國際接軌的客觀需要，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、有效，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)開展

2、有著重要的意義。從國際范圍來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和美、英等一些興隆國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對(duì)所得稅會(huì)計(jì)都做了比擬詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)我國所得稅開展有積極的借鑒意義。二、我國所得稅的開展我國在2022年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系公布之前沒有專門的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理主要根據(jù)1994年發(fā)布的?企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定?和2000年發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?第107條，允許企業(yè)根據(jù)詳細(xì)情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。為了填補(bǔ)這一重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的空白，我國于2022年發(fā)布了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國際慣例，把收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采

3、用的應(yīng)付稅款法。盡管該征求意見稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質(zhì)疑。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的許多人士認(rèn)為我國尚不具備實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件，并建議保存應(yīng)付稅款法，2022年2月15日最終出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?仍然堅(jiān)持了征求意見稿的方法，這份準(zhǔn)那么做到了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么充分協(xié)調(diào)，必將對(duì)完善我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系起到相當(dāng)重要的作用。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所得稅變化(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了利潤表債務(wù)法新準(zhǔn)那么中遞延所得稅的核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這是一種對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)跨期核算的會(huì)計(jì)方法。舊制度中所得稅的核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩類，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又可分為遞延法和

4、債務(wù)法(又稱利潤表債務(wù)法)。由于新準(zhǔn)那么中所要標(biāo)準(zhǔn)的暫時(shí)性差異來源于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差異，暫時(shí)性差異主要表現(xiàn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，存在的可抵扣暫時(shí)性差異較少，兩者相抵后仍為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因此，對(duì)企業(yè)而言，暫時(shí)性差異往往表現(xiàn)為將來的一種債務(wù)。舊制度的債務(wù)法之所以稱為利潤表債務(wù)法，原因在于它只是核算時(shí)間性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，而時(shí)間性差異是基于會(huì)計(jì)和稅法雙方在收入、費(fèi)用上入賬時(shí)間不同而形成的利潤差異。當(dāng)稅率發(fā)生變化或開征新稅時(shí)，都需要調(diào)整已發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響。新所得稅準(zhǔn)那么以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，資產(chǎn)負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為財(cái)

5、務(wù)會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯合理性受到重視，不允許不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的任何工程列入資產(chǎn)負(fù)債表。隨著我國經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)跨國經(jīng)營、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或置換、兼并或重組、合并或分立等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，勢必產(chǎn)生大量非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，遞延法和利潤表債務(wù)法均無法反映和處理這些差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異能轉(zhuǎn)回的差異。通過對(duì)暫時(shí)性差異的處理和披露，能充分反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程，為會(huì)計(jì)信息使用者提供大量有使用價(jià)值的信息。因此，隨著暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法必然將取代利潤表債務(wù)法。(二)暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異新準(zhǔn)那么所

6、得稅核算對(duì)象注重由原來的永久性差異、時(shí)間性差異轉(zhuǎn)為暫時(shí)性差異。永久性差異和時(shí)間性差異是從利潤表的角度考察稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異；而暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考察資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差異，兩者有很大差異。這兩種差異的共同點(diǎn)是時(shí)間性，即：在一定的時(shí)間范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和稅法之間存在差異，在該范圍以外，會(huì)計(jì)和稅法之間不存在差異。其區(qū)別在于：1、時(shí)間性差異是由于對(duì)收益、費(fèi)用和損失工程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的。包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布的期間長短不同；而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底與賬面價(jià)值不同造成的。2、暫時(shí)性差異是所得稅會(huì)計(jì)中資負(fù)債

7、表債務(wù)法下的應(yīng)用概念，時(shí)間性差異是所得稅會(huì)計(jì)中利潤表債務(wù)法下的應(yīng)用概念。3、時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。但是，會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么，而稅法對(duì)收入費(fèi)用的核算那么強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，因此會(huì)計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用也不一樣，其中最根本的差異在于資產(chǎn)、負(fù)債的差異。某一期間可能存在暫時(shí)性差異，但不一定存在時(shí)間性差異；假如存在時(shí)間性差異，那么必然存在暫時(shí)性差異。可見，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；時(shí)間性差異提醒某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類差異，而暫時(shí)性差異提醒某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異；時(shí)間性差異只

8、反映雙方在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在的差異，它并沒有提醒雙方在資產(chǎn)、負(fù)債上的所有差異，不能完好、全面地反映會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，而暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異，它可以反映會(huì)計(jì)和稅法雙方存在的所有差異，可以給會(huì)計(jì)信息使用者提供比擬全面的信息。可見，采用暫時(shí)性差異理所當(dāng)然就成為國際會(huì)計(jì)開展的一種趨勢。(三)虧損產(chǎn)生的稅前抵扣問題我國稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補(bǔ)虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)遞延所得稅利益；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求企業(yè)對(duì)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的將來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的

9、遞延所得稅資產(chǎn)。這樣，企業(yè)要對(duì)該可抵扣暫時(shí)性差異是否能在五年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額充分轉(zhuǎn)回做出評(píng)估，假如不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)的虧損根本上屬于經(jīng)營性虧損，非常損失導(dǎo)致當(dāng)期虧損的現(xiàn)象很少。在經(jīng)營性虧損的情況下，任何財(cái)務(wù)人員或企業(yè)管理層都無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)在將來五年是否有足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣。同時(shí)，這種判斷帶有較強(qiáng)的主觀性，這就需要會(huì)計(jì)人員擁有較強(qiáng)的職業(yè)判斷才能。(四)報(bào)表列示問題新準(zhǔn)那么規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。但是在實(shí)際工作中，有的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是由流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法上的計(jì)稅根底不同引起的；

10、有的是由長期資產(chǎn)、長期負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法上的計(jì)稅根底不同引起的，將它們都作為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債在報(bào)表上列示是不合理的，而且混淆了不同資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)將來財(cái)務(wù)狀況的不同影響，容易引起決策上的失誤。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債分為流開工程和非流開工程在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，同屬流動(dòng)性工程的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債可以互相抵消后在報(bào)表中列報(bào)；而同屬于非流動(dòng)性工程的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債也可以互相抵消后在報(bào)表中列報(bào)；但屬于流動(dòng)性工程或?qū)儆诜橇鲃?dòng)性工程的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不可以進(jìn)展抵消。美國準(zhǔn)那么的規(guī)定比擬符合情理，可以真實(shí)地反映不同類的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅

11、負(fù)債對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債的影響，值得學(xué)習(xí)。四、我國所得稅會(huì)計(jì)開展中存在的問題(一)我國還沒有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)混淆的現(xiàn)象至今沒有得到改觀。如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的“被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支出各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款等，這些其實(shí)不是會(huì)計(jì)問題。另外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對(duì)實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅也未做出明確的規(guī)定。因此不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，同時(shí)也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)開展的宏觀調(diào)控。(二)我國在制度

12、法規(guī)上存在的問題完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠及時(shí)的信息，為所得稅會(huì)計(jì)施行打下良好的根底，而健全完善的稅收法規(guī)能使所得稅會(huì)計(jì)有法可依。然而目前我國詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么少，施行范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒有完全獨(dú)立，所得稅法比擬簡單，剛性不強(qiáng)，不能自成體系。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的別離與開展。(三)我國的計(jì)稅差異的認(rèn)識(shí)上不符合國際慣例的要求我國將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異；而美國將該差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異，假如在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅根底高，就是遞延所得稅負(fù)債；反之，是遞延所得稅資產(chǎn)。(四)我國的所得稅會(huì)計(jì)處理有待標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)我國?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法均可使用。目前大多數(shù)企業(yè)實(shí)際選用的是應(yīng)付稅款法；對(duì)于時(shí)間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法或“納稅影響會(huì)計(jì)法，但出于穩(wěn)妥的考慮，對(duì)于應(yīng)用納稅影響法限定了約束條件。另外，無論是現(xiàn)行的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定?都沒有規(guī)定資產(chǎn)