1、年?會計?試卷解析及命題特征下年?會計?試卷解析及命題特征下二、計算題試題解析及命題特征(一)2022年pa?會計?計算題解析1、206年2月1日，甲建筑公司(此題下稱甲公司)與乙房地產開發商(此題下稱乙公司)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20合同價款。甲公司于206年3月1日開工建立，估計工程總本錢為10000萬元。至206年12月31日，甲公司實際發生本錢5000萬元，由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生本錢7500萬元。為此，甲公司于206年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。207年6月，

2、乙公司決定將原規劃的普通住宅晉級為高檔住宅，一經與甲公司協商一致，增加合同價款2000萬元。207年度，甲公司實際發生本錢7150萬元，年底預計完成合同尚需發生本錢1350萬元。208年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程本錢13550萬元。假定：(1)該建造合同的結果可以可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同本錢占合同預計總本錢的比例確定完工進度；(2)甲公司206年度的財務報表于207年1月1日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。要求：計算甲公司206年至208年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計

3、分錄。答案及解析(1)2022年的會計處理：登記發生的合同本錢借：工程施工5000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等5000預收合同價款借：銀行存款2000貸：預收賬款2000確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬。2022年度的完工進度5000(5000+7500)10040；2022年應確認的合同收入120004004800(萬元)；2022年應確認的合同費用(5000+7500)4005000(萬元)；2022年應確認的合同毛利48005000200(萬元)。借：主營業務本錢5000貸：工程施工毛利200主營業務收入48002022年末計提工程減值損失借：資產減值損失300(5000+

4、7500)12000(1.40)貸：存貨跌價準備300(2)2022年的會計處理：登記發生的合同本錢借：工程施工7150貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等7150確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬。2022年度的完工進度(5000+7150)(5000+7150+1350)10090；2022年應確認的合同收入(12000+2000)9048007800(萬元)；2022年應確認的合同費用(5000+7150+1350)9050007150(萬元)；2022年應確認的合同毛利78007150650(萬元)。借：主營業務本錢7150工程施工毛利650貸：主營業務收入7800將上年多提的存貨

5、跌價損失沖回借：存貨跌價準備預計損失準備300貸：主營業務本錢300(3)2022年的會計處理：登記發生的合同本錢借：工程施工1400貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等1400確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬。2022年應確認的合同收入14000480078001400(萬元)；2022年應確認的合同費用1355050007150=1400(萬元)；2022年應確認的合同毛利140014000(萬元)。借：主營業務本錢1400貸：主營業務收入14002、甲股份(此題下稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下：(1)經相關部門批準，甲公司于206年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還

6、本的可轉換公司債券2000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為200000萬元，發行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年。自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年為1.5，第二年為2，第三年為2.5；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日，即206年1月1日，付息目為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普

7、通股票(每股面值1元)；發行可轉換公司債券募集的資金專項用于消費用廠房的建立。(2)甲公司將募集資金陸續投入消費用廠房的建立，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。消費用廠房于206年12月31日到達預定可使用狀態。(3)207年7月1日。甲公司支付206年度可轉換公司債券利息3000萬元。(4)207年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下：甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為攤余本錢計算的金融負債；甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，

8、發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6；在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量；不考慮所得稅影響。要求：(1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成分和權益成份的公允價值；(2)計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發行費用；(3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄；(4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及206年12月31日的攤余本錢，并編制甲公司確認及支付206年度利息費用的會計分錄；(5)計算公司可轉換公司債券負債成份207年6月30日的攤余本錢，并編制甲公司確認207年上半年利息費用的會計分錄；(6)編制

9、甲公司207年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。答案及解析(1)計算可轉換公司債券負債成份和權益成份的公允價值：可轉換公司債券的公允發行價2000001.5(1+6)+2000002(1+6)2+2000002.5(1+6)3+200000(1+6)3=178512.13(萬元)；可轉換公司債券的權益成份200000178512.13=21487.87(萬元)。(2)按公允價值所占比例分解發行費用：負債成份分攤的發行費用=3200+200000178512，13=2856.19(萬元)；權益成份分攤的發行費用=3200+20000021487.87=343.81(萬元)。(3

10、)甲公司發行可轉換公司債券時：借：銀行存款196800(200000-3200)應付債券可轉換公司債券(債券折價)24344.06200000(178512.132856.19)貸：應付債券可轉換公司債券(債券面值)200000資本公積其他資本公積21144.06(21487.87343.81)(4)推算可轉換公司債券的實際利率：設內含利率為r，該r應滿足如下等式：178512.132856.19=2000001.5(1+r)+2000002(1+r)2+2000002.5(1+r)3+200000(1+r)3；當r等于6時：178512.132000001.5(1+6)+2000002(1+

11、6)2+2000002.5(1+6)3+200000(1+6)3；當r等于7時：173638.56=2000001.5(1+7)+2000002(1+7)2+2000002.5(1+7)3+200000(1+7)3；根據內插法計算r如下：(r6)(76)(175655.94178512.13)(173638.56178512.13)，經計算，r6.58。2022年利息費用的分錄如下：貸：應付利息3000應付債券可轉換公司債券(債券折價)8558.16(11558.163000)(5)2022年6月30日的利息計提分錄：借：財務費用6060.64=(175655.94+8558.16)6.586

12、12貸：應付利息2000應付債券可轉換公司債券(債券折價)4060.64(6060.642000)2022年月30日的攤余本錢175655.94+8558.16+4060.64188274.74(萬元)。(6)2022年7月1日轉股時：借：應付債券可轉換公司債券(債券面值)200000資本公積其他資本公積21144.06貸：應付債券可轉換公司債券(債券折價)11725.26(24344.068558.164060.64)股本20000(20000010)資本公積股本溢價189418.8(=20000011725.26+21144.0620000)3、甲股份(此題下稱甲公司)系消費家用電器的上市

13、公司實行事業部制管理，有a、b、d四個事業部，分別消費不同的家用電器，每一事業部為一個資產組，甲公司有關總部資產以及a、b、d四個事業部資料如下：甲公司的總部資產為一組電子數據處理設備，本錢為1500萬元，預計使用年限為20年，至20 x8年末，電子數據處理設備的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年，電子數據處理設備用于a、b、三個事業部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。a資產組為一消費線，該消費線由x、y、z三部機器組成，該三部機器的本錢分別為4000萬元，6000萬元，10000萬元，預計使用年限為8年，至20 x8年末，x、y、z機器的賬面價值分別為2000萬元，

14、3000萬元，5000萬元，預計剩余使用年限均為4年，由于產品技術落后于其他同類產品，產品銷量大額下降，208年度比上年下降了45。經對a資產組(包括分配的總部資產，下同)將來四年的現金流量進展預測并適當的折現率折現，甲公司預計a資產組將來現金流量現值為8480萬元。甲公司無法合理預計a資產組公允價值減去處置費用的凈額，因x、y、z機器均無法單獨產生現金流量，因此也無法預計x、y、z機器各自的將來現金流量現值，甲公司估計x機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計y、z機器公允價值減去處置費用后的凈額。b資產組為一條消費線，本錢為1875萬元，預計使用年限為20年，至208年末

15、，該消費線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。b資產組未出現減值跡象。經對b資產組(包括分配的總部資產，下同)將來16年的現金流量進展預測并按適當折現率折現后，甲公司預計b資產組將來現金流量凈值為2600萬元，甲公司無法合理預計b資產組公允價值減去處置費用后的凈額。資產組為一條消費線，本錢為3750萬元，預計使用年限為15年，至208年來，改消費線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現營業利潤遠遠低于預期，資產組出現減值跡象。經對資產組(包括分配總部資產，下同)將來8年的現金流量進展預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計資產組將來現金流量為2022萬元，甲公

16、司無法合理預計資產組公允價值減去處理費用后的凈額。d資產組為新購人的消費小豪電的丙公司，208年2月1日，甲公司與一公司簽訂?股權轉讓協議?，甲公司以9100萬兀的價格購置乙公司持有的丙公司70的股權，4月15日。上述股權轉讓協議經甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準通過。4月25日，甲公司支付了上述股權轉讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數以上，按照公司章程規定，財務和經營決策需董事會半數以上成員表決通過，當日丙公司可識別資產的公允價值為12000萬元，甲公司與乙公司在該項交易前不存在關聯方關系，d資產組不存在減值跡象。至208年12月31日，丙公司可識別凈資產按照購

17、置日的公允價值持續計算的賬面價值為13000萬元，甲公司估計包括商譽在內的d資產組的可收回金額為13500萬元。其他資料如下：上述總部資產，以及a、b、資產組相關資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。電子數據處理設備按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進展分配。除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：(1)計算甲公司208年12月31日電子數據處理設備和a、b、資產組及其各組成部分應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；計算甲公司電子數據處理設備和a、b、資產組及其各組成部分于209年度應計提的折舊額。將上述相關數據填列在答題卷第8頁甲公司208年資產減值準備及

18、209年折舊計算表內。(2)計算甲公司208年12月31日商譽應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。答案及解析(1)涉及總部資產減值損失的處理如下：將總部資產分配至各資產組，將總部資產的賬面價值，根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進展分攤，詳細如表3：將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進展比較，確定計提減值金額，如表4所示。將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配，a事業部減值額分配給總部資產的數額2120(60010600)120(萬元)，分配給a事業部本身的數額2120(1000010600)2000(萬元)；事業部減值額分配給總部資

19、產的數額224(2402240)24(萬元)，分配給事業部本身的數額224(20002240)200(萬元)。(2)將a事業部的損失分配至每個詳細設備，如表5所示。減值后的總部資產和a、b、事業部相關資產資產減值計提額及2022年折舊計算表，如表6所示。商譽減值的認定：甲公司合并丙公司時形成的商譽價值9100-1200070700(萬元)；丙公司總商譽700701000(萬元)；丙公司包括商譽的2022年末凈資產賬面價值13000+100014000(萬元)；d資產組的可收回金額為13500萬元，那么總減值為500萬元，由于商譽的價值為1000萬元，足以抵補減值損失，其中屬于甲公司負擔的部分為

20、500萬元的70，即350萬元，詳細分錄如下：借：資產減值損失350貸：商譽減值準備350(二)2022年pa?會計?計算題知識點分布如表7所示。(三)2022年pa?會計?計算分析題設計特征一是題型傳統，計算難度加大。2022年設計的建造合同收入、可轉換公司債券和資產組減值均在常規的計算題選材里，但可轉換公司債券的內含利率的計算、發行費用在負債成份與權益成份之間的分配、總部資產與資產組直至詳細設備的減計算鏈都大大地進步了計算的復雜程度。二是所涉知識點限于一章或一個完好的計算體系。2022年注冊會計師考試在計算題的選材上三個題目分別歸屬于收入章節、負債章節及資產減值章節，用一個題目涵蓋一個完好

21、的計算體系是這三個題目的設計特征。三、綜合題試卷解析及命題特征(一)2022年pa?會計?綜合題解析1、甲公司為上市公司。該公司內部審計部門在對其207年度財務報表進展內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)經董事會批準，甲公司207年9月30目與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于208年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于208年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。甲公司辦公用房系202年3月到達預定可使用狀態并投入使用，本錢為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬

22、元，采用年限平均法計提折舊，至207年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。207年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480(2)20 x7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購置erp銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元因甲公司現金流量缺乏，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件獲得后即到達預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20 x7年交易或事項的會計處理如下借：無形資產一3000貸：長期應付款3000借：銷售費用4

23、5012月31日，甲公司庫存d產品3000件，本錢總額為1200萬元。按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售d產品不發生銷售費用。因上述合同至207年12月31日尚未完全履行，甲公司207年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進展其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預收賬款150(6)甲公司的x設備于204年10月20日購入，獲得本錢為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。206年12月31日，甲公司對x設備計提了減值準備680萬元。207年12月31日，x設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的將來現

24、金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的根底上，于207年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：借：固定資產減值準備440貸：資產減值損失440(7)甲公司其他有關資料如下：甲公司的增量借款年利率為10；不考慮相關稅費的影響；各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：根據資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計過失的會計分錄(有關會計過失更正按當期過失處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。根據要求(1)對相關會計過失作出的更正，計算其對甲公司207年度財務報表相關工程的影響金額，并填列甲公司20

25、7年度財務報表相關工程表。答案及解析事項(1)會計處理不正確。持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進展調整。同時從劃歸為持有待售之日起停頓計提折舊和減值測試。9月30日累計折舊=96002012x66=2640(萬元元)，賬面價值=9800-2640=7160(萬元)，19月份折舊為360(萬元)，減值為7160-6200=960(萬元)。借：資產減值損失960貸：固定資產減值準備960借：累計折舊120貸：管理費用120事項(2)會計處理不正確。理由：購置無形資產的價款超過正常信譽條件延期支付，本質上具有融資性質的，無形資產的本錢以購置價款的現值為根底確定。無形資產入賬金額=1000 x2.

26、4869=2486.9(萬元)。207年無形資產攤銷金額=2486.95912=373.04(萬元)，207年未確認融資費用攤銷=2486.910912=186.52(萬元)。借：未確認融資費用513.1(3000-2486.9)貸：無形資產513.1借：累計攤銷76.99(450-373.01)貸：銷售費用76.99借：財務費用186.52貸：未確認融資費用186.52事項(3)會計處理不正確。理由：長期股權投資應按完全權益法核算，獲得長期股權投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額比較，對被投資凈利潤調整時，應考慮投資時被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期

27、貸：累計攤銷450(3)207年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至207年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20股權的公允價值為2400萬元，庚公司可識別凈資產公允價值為10000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可識別資產和負債的公允價值均與賬面價值一

28、樣。207年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司獲得投資時庚公司持有的100箱產品中至207年末已出售40箱。207年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進展減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權投資2200壞賬準備800貸：應收賬款3000借：投資收益40貸：長期股權投資損益調整40(4)207年6月18日，甲公司與p公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給p公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自

29、207年7月1日起，甲公司自p公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于207年6月28日收到p公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產清理5600累計折舊1400貸：固定資產7000借：銀行存款6500貸：固定資產清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480(5)207年12月31日，甲公司有以下

30、兩份尚未履行的合同：207年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在208年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱l產晶；辛公司應預付定金150萬元，假設甲公司違約，雙倍返還定金。207年12月31日，甲公司的庫存中沒有l產品及消費該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱l產品的消費本錢為1.38萬元。207年8月，甲公司與壬公司簽訂一份d產品銷售合同，約定在208年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件d產品，違約金為合同總價款的20。207年損益的影響及內部交易等因素。長期股權投資初始投資本錢為2400萬元，因大于被投資單位可識別凈資產公允價值的

31、份額2000萬元(1000020)，無需調整長期股權投資初始投資本錢。甲公司207年應確認的投資損失=200+(1000-500)402080(萬元)。借：長期股權投資本錢200貸：資產減值損失200借：投資收益40貸：長期股權投資損益調整40借：資產減值損失120貸：長期股權投資減值準備120事項(4)會計處理不正確。理由：售后租回形成經營租賃，售價與資產賬面價值的差額應計入當期損益，不能確認遞延收益。借：遞延收益900貸：營業外收入900借：管理費用150貸：遞延收益150事項(5)會計處理不正確。理由：待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應領先對標的資產進展減值測試并按規定

32、確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。l產品應確認預計負債=1000(1.38-1.2)=180(萬元)。對d產品，假設執行合同，那么發生損失150萬元；假設不執行合同，那么支付違約金=30000.3x20=180(萬元)，且按目前市場價格銷售可獲利200萬元，即不執行合同，d產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債150萬元。借：營業外支出330貸：預計負債330事項(6)會計處理不正確。理由：固定資

33、產減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。借：資產減值損失440貸：固定資產減值準備440甲公司2022年度財務報表相關工程表如表8所示。2、甲股份(此題下稱甲公司)為上市公司。為進步市場占有率及實現多元化經營，甲公司在20 x7年進展了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于207年3月2日與乙公司的控股股東a公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下：以乙公司207年3月1日經評估確認的凈資產為根底，甲公司定向增發本公司普通股股票給a公司，a公司以其所持有乙公司80的股權作為支付對價。甲公司定向增發的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15，40元為根底計算確定。a公司獲

34、得甲公司定向增發的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進展改組。(2)上述協議經雙方股東大會批準后，詳細執行情況如下：經評估確定，乙公司可識別凈資產于20 x7年3月1日的公允價值為9625萬元。經相關部門批準，甲公司于20 x7年5月31日向a公司定向增發500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。a公司擁有甲公司發行在外普通股的8.33。207年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。甲公司為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費100萬元；對乙公司資產進展評估發生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。甲公司于207年5月31日

35、向a公司定向發行普通股股票后，即對乙公司董事會進展改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規定，其財務和消費經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。207年5月31日，以207年3月1日評估確認的資產、負債價值為根底，乙公司可識別資產、負債的公允價值及其賬面價值如表9與表10所示。乙公司固定資產原獲得本錢為6000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購置日)已使用9年，將來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。乙公司無形資產原獲得本錢為1500萬元，預計使用年限為15年，預計凈

36、殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購置日)已使用5年，將來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理使用；固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。(3)207年6月至12月間，甲公司和乙公司發生了以下交易或事項：207年6月，甲公司將本公司消費的某產品銷售給乙公司，售價為120萬元，本錢為80萬元。乙公司獲得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規定。207年7月，甲公司將本公司的某項專

37、利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的獲得本錢為60萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。乙公司獲得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。207年11月，乙公司將其消費的一批產品銷售給甲公司，售價為62萬元，本錢為46萬元。至207年12月31日，甲公司將該批產品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。至207年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產品及轉讓專利權的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了10萬元壞賬準

38、備。假定稅法規定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。(4)除對乙公司投資外，20 x7年1月2日，甲公司與rb公司簽訂協議，受讓b公司所持丙公司30的股權，轉讓價格300萬元，獲得投資時丙公司可識別凈資產公允價值和賬面價值均為920萬元。獲得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員，參與丙公司的財務和消費經營決策。207年2月，甲公司將本公司消費的一批產品銷售給丙公司，售價為68萬元，本錢為52萬元。至207年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司207年度實現凈利潤160萬元。(5)其他有關資料如下：甲公司與a公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生

39、任何交易。甲公司獲得丙公司股權前，雙方未發生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策一樣。不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25，預計在將來期間不會發生變化；預計將來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。a公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理，乙公司各項可識別資產、負債在合并前賬面價值與其計稅根底一樣。除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權，沒有方案出售。甲公司和乙公司均按凈利潤的10提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，摘要說明理由，并根

40、據該項合并的類型確定以下各項：如屬于同一控制下企業合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的本錢并鳊制與企業合并相關的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進展的有關調整，并計算其調整金額。如屬于非同一控制下企業合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的本錢并編制與企業合并相關的會計分錄；計算在編制購置日合并財務報表時因該項合并產生的商譽或計人當期損益的金額。(2)編制207年甲公司與乙公司之間內部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調整分錄。(3)就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項：判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后

41、續計量方法并簡要說明理由。計算甲公司對丙公司長期股權投資在207年12月31日的賬面價值。甲公司如需在207年對丙公司長期股權投資確認投資收益i編制與確認投資收益相關的會計分錄。(4)根據甲公司、乙公司個別資產負債表和利潤表(甲公司個別資產負債表中對丙公司長期股權投資已經按照企業會計準那么規定進展確認和調整)，編制甲公司207年度的合并資產負債表及合并利潤表，并將相關數據填列在甲公司合并資產負債表及合并利潤表內。答案及解析(1)該項合并為非同一控制下的企業合并。理由：甲公司與a公司在交易前不存在任何關聯方關系。長期股權投資的本錢=50016.6+6=8306(萬元)。借：長期股權投資本錢8306貸：股本500資本公積股本溢價7700銀行存款106購置日應確認的商譽=8306-1000080=306(萬元)。(2)對子公司個別報表的調整分錄借：固定資產2100無形資產1500貸：資本公積3600借：管理費用145.83貸：固定資產累計折舊58.33(21002171