1、（十一）無形資產1.主要變化： 無形資產攤銷單獨設立備抵科目核算 明確后續支出的會計處理2.確認（1）醫院為開展醫療服務等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態的可辨認的非貨幣性長期資產。（2）醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。 醫院購入的構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為固定資產核算。3.初始計量（1）購入的無形資產成本=購買價款+相關稅費+其他支出。【注】使用財政補助、科教項目資金購入借：無形資產 貸：待沖基金借：財政項目補助支出、科教項目支出 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等醫院取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用

2、于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。醫院外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法合理分配的，應當全部作為固定資產核算。（2）自行開發的無形資產成本=注冊費+聘請律師費等費用。【提示】區別于企業會計處理。2.后續計量（1）無形資產攤銷 攤銷方法：預計使用年限內采用年限平均法 攤銷政策：自取得當月起，按月攤銷 攤銷期限：不應超過10年醫院取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權

3、用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。醫院外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法合理分配的，應當全部作為固定資產核算。（2）自行開發的無形資產成本=注冊費+聘請律師費等費用。【提示】區別于企業會計處理。2.后續計量（1）無形資產攤銷 攤銷方法：預計使用年限內采用年限平均法 攤銷政策：自取得當月起，按月攤銷 攤銷期限：不應超過10年【解析】預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或

4、法律規定的有效年限：1.合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；2.合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。賬務處理：借：待沖基金（財政補助、科教資金形成） 醫療業務成本（醫療及輔助活動） 管理費用（行政及后勤部門） 其他支出（經營出租） 貸：累計攤銷【提示】在無形資產明細賬中登記每項無形資產原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例

5、。（2）后續支出資本化處理 增加使用效能，如對軟件進行升級或擴展其功能費用化處理 維護正常使用，如對軟件進行漏洞修補為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，應當計入無形資產賬面價值。為了維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，應當計入當期費用（醫療業務成本或管理費用）。3.無形資產的處置（兩筆分錄）（1）轉讓無形資產收到價款借：銀行存款貸：應交稅費等 其他收入 應繳款項按規定上繳時（2）結轉賬面價值全部由財政補助或科教資金形成的借：待沖基金 累計攤銷貸: 無形資產由財政補助或科教資金和自籌資金共同形成的借：其他支出 待沖基金 累計攤銷貸: 無形資產自籌資金共同形成的借：其他支出 累計攤銷貸:

6、 無形資產【提示】滿足國有資產管理的規定;沒有“無形資產清理”。（2）無形資產預期不能為醫院帶來服務潛力或經濟利益的，經批準，應當將該無形資產的賬面價值及相關待沖基金余額予以核銷。借：其他支出 待沖基金 累計攤銷 貸: 無形資產（十一）其他資產1.主要變化： 增設“長期待攤費用”科目：經營租入固定資產改良 取消原“開辦費”科目2.長期待攤費用（1）內容：已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用。（2）依據權責發生制原則：按照受益期限分期攤銷。3.開辦費在醫院開業時計入管理費用。三、負債要素的確認、計量和記錄（十一）其他資產1.主要變化： 增設“長期待攤費用”科

7、目：經營租入固定資產改良 取消原“開辦費”科目2.長期待攤費用（1）內容：已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用。（2）依據權責發生制原則：按照受益期限分期攤銷。3.開辦費在醫院開業時計入管理費用。三、負債要素的確認、計量和記錄（一）負債概述1.概念負債是指醫院過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出醫院。2.分類分為流動負債和非流動負債。 Company Logo 新舊會計科目對照表新科目原科目備注2001短期借款201短期借款2101應繳款項211應繳超收款名稱變化2201應付票據202應付賬款新增2202應

8、付賬款2203預收醫療款204預收醫療款2204應付職工薪酬211應付工資（離退休費）新增212應付地方(部門)津貼補貼213應付其他個人收入2205應付福利費新增2206應付社會保障費207應付社會保障費2207應交稅費新增2209其他應付款209其他應付款2301預提費用221預提費用2401長期借款231長期借款2402長期應付款241長期應付款（二）流動負債1.主要變化： （1）“應繳超收款”改設“應繳款項”科目，核算應上繳的國有資產處置凈收入等；（2）增設“應付票據”科目； 帶息票據應在會計期末或票據到期時計算應付利息（3）“預收醫療款”核算范圍擴大：“增加預收門診病人醫療款的核算內

9、容；（4）改設“應付職工薪酬”科目、增設“應付福利費” 科目，（5）“應付社會保障費”核算范圍擴大；（6）增設“應交稅費”科目；（7）“其他應付款”核算范圍縮小。2.短期借款（1）借入借：銀行存款 貸：短期借款（2）利息借：管理費用貸：預提費用（不是按月支付且數額較大） 銀行存款（3）歸還本息借：預提費用（已預提） 管理費用（未預提） 短期借款 貸：銀行存款3.應繳款項（1）醫院按規定應繳入國庫或應上繳行政主管部門的款項，如資產處置凈收入。（2）核算科目“應繳超收款”改設“應繳款項”科目，4.應付票據（1）新制度增設 “應付票據科目，核算醫院購買庫存物資、醫療設備、接受服務供應等而開出、承兌的

10、商業匯票。（2）開出、承兌商業匯票借：庫存物資、固定資產等 管理費用 貸：應付票據 銀行存款（2）應付票據計息借： 管理費用 貸：應付票據（3）應付票據到期借：應付票據 管理費用（未計提） 貸： 銀行存款（支付） 應付賬款（商業承兌匯票無力支付） 短期借款（銀行承兌匯票無力支付）4.應付賬款（1）內容醫院因購買庫存物資、固定資產和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。（2）確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款借：應付賬款 貸：其他收入5.預收醫療款核算醫院從住院病人、門診病人（新增）等預收的款項。6.應付職工薪酬（1）內容醫院按有關規定應付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補貼

11、、獎金等。分設“應付工資（離退休費）”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”三個明細科目核算。（2）分配應付職工薪酬、提取應付福利費 借：醫療業務成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬 應付福利費（3）從應付職工薪酬中代扣代繳各種款項（3險1金、個人所得稅等）借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費 應交稅費（4）支付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款7.應付福利費（新增）（1）從成本費用中提取的職工福利費。【注】舊制度：專用基金職工福利基金（2）提取 借：醫療業務成本、在加工物資 管理費用 貸：應付福利費（3）實際支付 借：應付福利費 貸：庫存現金

12、 銀行存款8.應付社會保障費（1）城鎮職工基本養老保險費、失業保險費、基本醫療保險費、住房公積金（新增）等。（2）代扣代繳的社會保障費 借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費（3）醫院為職工負擔的社會保障費 借：醫療業務成本、在加工物資 管理費用 貸：應付社會保障費（4）支付社會保障費借：應付社會保障費 貸：財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款9.應交稅費（新增）（1）內容醫院按照國家有關稅法規定應當交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產稅等。醫院應交納的印花稅不在本科目核算。【提示】1.醫療服務免營業稅；2.非營利性醫療機構自產自用

13、的制劑，免征增值稅；3.非營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定征收各項稅收；4.非營利性醫療機構自用的房產、土地、車船，免征房產稅、土地使用稅和車船稅。10.其他應付款其他各項應付、暫收款項，如存入保證金等，不再核算應繳的稅費、住房公積金等。【提示】“其他應付款”核算范圍縮小。（三）非流動負債1.基本要求：醫院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規定報主管部門（或舉辦單位）會同有關部門審批，并原則上由政府負責償還。10.其他應付款其他各項應付、暫收款項，如存入保證金等，不再核算應繳的稅費、住房公積金等。【提示】“其他應付款”核算范圍縮小。（三）非流動負債1.基本要求：醫院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規定報主管部門（或舉辦單位）會同有關部門審批，并原則上由政府負責償還。2.主要變化明確“長期借款”利息處理。(1)為購建固定資產發生的借款利息工程交付使用前：計入在建工程工程交付使用后：計入管理費用(2)其他長期借