1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。一般納稅人適用增值稅簡易辦法征稅的六種情形-一般納稅人適用增值稅簡易辦法征稅的六種情形由于小規模納稅人經營規模小，而且會計核算不健全，難以按適用稅率和使用增值稅專用發票抵扣進項稅款，因此中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）第十一條規定：小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。但對一些特定銷售行為，一般納稅人同樣可適用簡易辦法征稅。筆者結合有關規定，對一般納稅人適用簡易辦法征收進行概括，并提示注意事項。一、銷售自己使用過的不得抵扣且

2、未抵扣進項稅額固定資產適用簡易辦法財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。這些內容主要包括：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。二、銷售自己使用過的未抵扣進項稅額的其他固定資產一般納稅人銷售自己使用過的其他固定

3、資產，按照財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）規定執行。根據財稅2008170號第四條的規定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅。即：1.納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過

4、的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。可見，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，由于該固定資產未抵扣過進項稅額，適用簡易辦法按照4%征收率減半征收增值稅。三、銷售舊貨適用簡易辦法財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）明確規定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，

5、是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。因此，無論是一般納稅人還是小規模納稅人則采用簡易辦法征收。一般納稅人上述三類適用簡易辦法征收增值稅，根據國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知（國稅函200990號）第一條第一款和第三款的規定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅2008170號）和財稅20099號文件等規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由

6、稅務機關代開增值稅專用發票。由于上述三類適用簡易辦法征收增值稅，一般納稅人只能開具普通發票，取得的銷售額均為含稅收入，增值稅作為價外稅，在計算應納稅額時，必須將銷售額換算成不含稅的銷售額才能計算應納稅額。四、一般納稅人銷售貨物暫按簡易辦法計算的情形財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規定，增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發票。1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；2.典當業銷售死當物品；3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

7、五、一般納稅人銷售自產貨物可選按簡易辦法計算的情形財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規定，增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發票。1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位。2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的

8、生物制品。5.自來水。對屬于增值稅一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率繳納增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。注意增值稅一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。房產稅城鎮土地使用稅政策有變化近日，財政部、國家稅務總局聯合下發關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知（財稅2009128號），對無租使用其他單位房產、出典房產、融資租賃房產的房產稅政策，以及城鎮土地使用稅政策進行了重新明確。新政策從2009年12月1日起執行，筆者將政策變化的部分進行了歸納。變化一：無租使用房產按

9、房產余值繳納房產稅財政部、國家稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定（86財稅地字第008號）第七條規定，納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代繳納房產稅。由于原政策未明確上述房產是按房產余值還是按租金征稅，所以各地一般規定，無租使用免稅單位和應稅單位的房產，應由使用人代繳房產稅，稅額由房產坐落地的地稅機關依照同類房產的市場租賃費計算核定。為統一稅收政策，財稅2009128號文件明確，無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。也就是說，從2009年12月1日開始，無租使用房產按照房產余值、由房產使用人代繳房產稅。例：A有限責任公

10、司無償使用B股份有限公司的一處閑置房產作為經營用房，該房產的余值為300萬元，同類房產的市場租賃費一般是每年42萬元左右。如果上述租賃發生在2009年12月1日前，則A有限責任公司每年代繳房產稅=4212=5.04（萬元）。如果上述租賃發生在2009年12月1日（含）后，則A有限責任公司每年代繳房產稅=3001.2=3.6（萬元）。變化二：出典房產依照房產余值繳納房產稅房產稅暫行條例規定，以房產出典的，房產稅由承典人繳納（承典人不在房屋所在地的由房產代管人或者使用人納稅。產權未確定及租典糾紛未解決的，也由房產代管人或者使用人納稅）。財稅2009128號文件明確，產權出典的房產，由承典人依照房產

11、余值繳納房產稅。盡管房產稅的計稅依據有從租和從價兩種，但由于出典不同于出租，出典人收取的典價也不同于租金，因此，不應將其確定為出租行為而按租金計征房產稅。例：假設甲企業于2009年5月2日將原值為500萬元的閑置房產出典給某乙金融機構，獲得資金350萬元，出典期間房屋空置。甲企業當年應繳房產稅是多少呢？（該省規定，按原值的30作為扣除額）。按照財稅2009128號文件規定，將產權出典的，由對房屋具有支配權的承典人繳納房產稅。財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知（財稅2008152號）明確，納稅人因房產、土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務的

12、，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。因此，2009年1月5月的房產稅由甲企業繳納，應納房產稅500（130）1.25121.75（萬元），2009年6月12月的房產稅由乙金融機構繳納，應納房產稅500（130）1.27122.45（萬元）。變化三：融資租賃房產的房產稅統一由承租人繳納國家稅務總局關于安徽省若干房產稅業務問題的批復（國稅函發1993368號）第二條規定，對于融資租賃的房屋，在計征房產稅時，應以房產余值計算征收。財稅2009128號文件明確，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起，依照房產余值繳納房產稅。合同未約定開始日的，由承租

13、人自合同簽訂的次月起，依照房產余值繳納房產稅。在此，承租人要特別注意合同是否約定租賃開始日，因為不同租賃開始日，納稅義務的起止時間不同。例：甲企業擁有A、B兩處房產，原值分別為500萬元、1000萬元，于2009年12月20日將A處房產融資租賃給乙企業，合同約定租期從2010年1月1日2013年12月31日，共4年，每年收取租金120萬元。2009年12月30日，甲企業又將B處的房產融資租賃給乙企業，合同只注明租期為5年，每年租金190萬元，但沒約定租期開始日。對A處房產，根據“融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產余值繳納房產稅”的規定，應由甲企業繳納A處融資租賃房

14、產在2010年1月份的房產稅，即應納房產稅=500（1-30%）1.2%12=0.35（萬元），由乙企業繳納A處融資租賃房產在2010年2月1日2010年12月31日的房產稅，即應納房產稅=500（1-30%）1.2%1112=3.85（萬元）。對B處房產，根據“融資租賃的房產，合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產余值繳納房產稅”的規定，合同于2009年12月30日簽訂，則2010年1月1日2010年12月31日的B處房產稅全部由承租人乙企業繳納，應納房產稅=1000（130）1.28.4（萬元）。則乙企業融資租賃甲企業A、B兩處房產的房產稅=3.85+8.4=12.25（萬

15、元）。變化四：地下建筑用地也應繳納城鎮土地使用稅隨著我國城鎮化進程的加快和技術的進步，單獨建造的地下建筑逐漸增多。對地下建筑，財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知（財稅2005181號）規定，具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，都需要征收房產稅。但對其用地，沒有明確是否征城鎮土地使用稅。為此，財稅2009128號文件明確，對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款。未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。同時，對地下建筑用地征收城鎮土地使用稅時，給予一定的稅收優惠，即暫按應征稅款的50%征收。文件明確是針對單獨建造的地下建筑城鎮土地使用稅計征問題，對于統一配建的地下建筑，由于已經按規定計征了城鎮土地使用稅，則不用重復繳納城鎮土地使用稅。例：陽光商場有A、B兩處單獨的地下建筑設施，其中，A設施現為地下商場，地下土地使用證上載明占地