1、企業(yè)成本控制與分析解析第一節(jié) 本錢控制的根本理論一、本錢控制的概念 所謂本錢控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的本錢管理目標(biāo)，由本錢控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)消耗發(fā)生以前和本錢控制過程中，對各種影響本錢的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證本錢管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。 二、本錢控制的目標(biāo)本錢控制目標(biāo)必須首先是全過程的控制，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，而應(yīng)控制產(chǎn)品壽命周期本錢的全部內(nèi)容。此外，企業(yè)在進(jìn)展本錢控制的同時(shí)還必須兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，特別是保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，絕不能片面地為了降低本錢而無視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量 。 三、本錢控制的內(nèi)容企業(yè)的本錢控制包括本錢的分配與本錢控制兩大環(huán)節(jié)。

2、本錢分配解決如何歸集、分配產(chǎn)品或效勞的本錢問題，其核心內(nèi)容是本錢核算；本錢控制所面臨的問題是如何使企業(yè)到達(dá)本錢最小化，包括企業(yè)所做出的一切降低本錢的努力。 四、本錢控制的原那么 一經(jīng)濟(jì)原那么 因推行本錢控制而發(fā)生的本錢不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。 二因地制宜原那么 不完全照搬，適合特定企業(yè)。對大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，開展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)，這個(gè)行業(yè)和那個(gè)行業(yè)的企業(yè)，以及同一企業(yè)的不同開展階段，管理重點(diǎn)、組織構(gòu)造、管理風(fēng)格、本錢控制方法和獎(jiǎng)勵(lì)形式都應(yīng)當(dāng)區(qū)別。 三領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與原那么1、領(lǐng)導(dǎo)重視 2、員工參與 3、通力合作4、充分調(diào)動(dòng)全體員工本錢控制的積極性 五、本錢控制的根底

3、工作1、定額制定 2、標(biāo)準(zhǔn)化工作 3、制度建立 第二節(jié) 企業(yè)本錢分析的方法和內(nèi)容一、本錢分析概述二、產(chǎn)品本錢分析的方法三、產(chǎn)品本錢分析的內(nèi)容四、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對本錢影響 的分析 本錢分析是按照一定的原那么，采用一定的方法，利用本錢方案、本錢核算和其他有關(guān)資料，控制實(shí)際本錢的支出，提醒本錢方案完成情況，查明本錢升降的原因，尋求降低本錢的途徑和方法，以到達(dá)用最少的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。 一、 本錢分析概述本錢分析的定義本錢分析的作用評價(jià)企業(yè)本錢方案的執(zhí)行情況認(rèn)識和掌握本錢變動(dòng)的規(guī)律本錢分析的原那么 1、全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合的原那么； 2、專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原那么； 3、縱

4、向分析與橫向分析相結(jié)合的原那么； 4、事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原那么。 本錢分析的內(nèi)容1、本錢方案完成情況分析 包括：商品產(chǎn)品本錢方案完成分析 主要產(chǎn)品單位本錢分析2、降低本錢措施的分析3、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對本錢影響的分析二、產(chǎn)品本錢分析的方法一比照分析法 由于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)基數(shù)不同，比照分析法通常有以下幾種模式：本錢的實(shí)際指標(biāo)與本錢的方案或定額比較本期實(shí)際數(shù)與前期上期、上年同期、歷史最好水平實(shí)際數(shù)比較本期實(shí)際數(shù)與其他企業(yè)先進(jìn)水平國內(nèi)外行業(yè)先進(jìn)水平比較 某工程本年節(jié)約“三材的目標(biāo)為100000元，實(shí)際節(jié)約120000元，上年節(jié)約95000元，本企業(yè)先進(jìn)水平節(jié)約130000元。 (1)問題 將本

5、年實(shí)際數(shù)與本年目標(biāo)數(shù)、上年實(shí)際數(shù)、企業(yè)先進(jìn)水平比照。 (2)分析與解答計(jì)算出本年實(shí)際數(shù)的差異：實(shí)際數(shù)比目標(biāo)數(shù)和上年實(shí)際數(shù)均有所增加，但是本企業(yè)比先進(jìn)水平還少1萬元，尚有潛力可挖。指標(biāo)本年目標(biāo)數(shù)上年實(shí)際數(shù)企業(yè)先進(jìn)水平本年實(shí)際差異數(shù)與目標(biāo)比與上年比與先進(jìn)比三材節(jié)約額120000115000138000130000+10000+15000-8000 實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢、上年指標(biāo)、先進(jìn)水平對表二因素分析法首先確定影響某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素確定各因素的替代順序按順序計(jì)算各因素變動(dòng)對指標(biāo)變動(dòng)的影響程度和方向 例：某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N由A、B、C三個(gè)因素相乘組成 方案指標(biāo) N0 = A0 B0 C0 實(shí)際指標(biāo) N1

6、= A1 B1 C1實(shí)際指標(biāo)與方案指標(biāo)的差異總額 例：某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N由A、B、C三個(gè)因素相乘組成 方案指標(biāo) N0 = A0 B0 C0 實(shí)際指標(biāo) N1 = A1 B1 C1N2 = A1 B0 C0 例：某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N由A、B、C三個(gè)因素相乘組成 方案指標(biāo) N0 = A0 B0 C0 實(shí)際指標(biāo) N1 = A1 B1 C1因素A變化對N的影響N2 = A1 B0 C0N3 = A1 B1 C0因素B變化對N的影響因素C變化對N的影響連環(huán)替代法、連環(huán)置換法例2 某施工工程經(jīng)理部在某工程施工過程中，將標(biāo)準(zhǔn)層的商品混凝土的實(shí)際本錢、方案本錢情況進(jìn)展比較，數(shù)據(jù)見下表。要求:用因素分析法分析本錢增加的原因

7、。分析本錢增加的原因：分析對象為澆筑某層商品混凝土的本錢，實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢的差額為12226元。該指標(biāo)是由產(chǎn)量、單價(jià)、損耗率三個(gè)因素組成。以目標(biāo)249600元為分析替代的根底。第一次替代產(chǎn)量因素：257920元第二次替代單價(jià)因素：3108201.04=264368元第三次替代損耗率因素：3108201.03=261826元計(jì)算差額：第一次替代與目標(biāo)數(shù)的差額257920-249600 8320元第二次替代與第一次替代的差額264368-2579206448元第三次替代與第二次替代的差額261826-264368-2542元產(chǎn)量增加使本錢增加了8320元，單價(jià)提高使本錢增加了6448元，而損耗率

8、下降使本錢減少了2542元。三比率分析法相關(guān)指標(biāo)比率分析構(gòu)成比率分析動(dòng)態(tài)比率分析五趨勢分析法四相關(guān)分析法三、產(chǎn)品本錢分析的內(nèi)容一商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析1、全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析 本錢降低額本錢降低率=本錢降低額 / 方案總本錢實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際總成本= 計(jì)劃單位成本= 方案總本錢 - 實(shí)際總本錢2、可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析1可比產(chǎn)品本錢降低方案完成分析可比產(chǎn)品本錢實(shí)際降低額可比產(chǎn)品實(shí)際本錢降低率實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際總成本= 上年實(shí)際單位成本= - 實(shí)際總成本全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際單位成本= （ ）上年實(shí)際單位成本= 100% 實(shí)際降低額

9、實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本可比產(chǎn)品本錢方案降低額可比產(chǎn)品方案本錢降低率計(jì)劃產(chǎn)量本年計(jì)劃單位成本= （ - ）上年實(shí)際單位成本= 100% 計(jì)劃降低額 計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本2影響可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成的因素產(chǎn)量變動(dòng)的影響 單純產(chǎn)量變動(dòng)只影響本錢降低額，不影響本錢降低率產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低額的影響= 產(chǎn)量增減百分比 計(jì)劃降低額 = （ ）計(jì)劃降低率實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本- （ ） 計(jì)劃降低率計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本產(chǎn)品品種變動(dòng)的影響 品種構(gòu)造變動(dòng)對本錢降低額的影響= -按實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際品種調(diào)整后的計(jì)劃降低額按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的計(jì)劃降低額按實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際品種調(diào)整后的方案降低額= （ - ）實(shí)際產(chǎn)量上年

10、實(shí)際單位成本計(jì)劃單位成本品種構(gòu)造變動(dòng)對本錢降低率的影響= -按實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際品種調(diào)整后的計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率單位本錢變動(dòng)的影響 單位本錢變動(dòng)對本錢降低額的影響= -實(shí)際成本降低額按實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際品種調(diào)整后的計(jì)劃降低額= （ - ）實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本實(shí)際單位成本單位本錢變動(dòng)對本錢降低率的影響=單位成本變動(dòng)對成本降低額的影響 實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本二主要產(chǎn)品單位本錢分析 單位本錢完成情況的分析是根據(jù)“產(chǎn)品單位本錢表上的有關(guān)數(shù)據(jù)資料以及其他有關(guān)資料，首先分析單位本錢實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)的差異，確定單位本錢是升高還是降低了，升降幅度是多少；然后再按本錢工程分別進(jìn)展比較分析，考察每個(gè)工程的升降情況；最后，可針

11、對某些主要工程的升降情況，作進(jìn)一步深入的分析，查明引起本錢工程升降的原因。 1材料費(fèi)用工程的分析對單位產(chǎn)品本錢中材料費(fèi)用影響的根本因素，是單位產(chǎn)品材料耗用量和材料單價(jià)。它們對單位產(chǎn)品影響的計(jì)算公式如下： 1材料耗用量變動(dòng)的影響=(實(shí)際單位耗用量-基準(zhǔn)單位耗用量)基準(zhǔn)價(jià)格 2材料單價(jià)變動(dòng)的影響=(實(shí)際單價(jià)-基準(zhǔn)單價(jià))實(shí)際耗用量 上式中的“基準(zhǔn)數(shù)指的是方案數(shù)、定額數(shù)、上年實(shí)際平均、歷史或行業(yè)先進(jìn)水平等數(shù)值。 2工資費(fèi)用工程的分析對單位產(chǎn)品本錢中工資費(fèi)用影響的因素，是單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量和小時(shí)工資額。它們對工資費(fèi)用升降的影響可用以下計(jì)算公式： 1工時(shí)消耗量變動(dòng)的影響(實(shí)際單位工時(shí)消耗量基準(zhǔn)單位工時(shí)消耗

12、量)基準(zhǔn)小時(shí)工資額 2小時(shí)工資額變動(dòng)的影響(實(shí)際小時(shí)工資額基準(zhǔn)單位工資額)實(shí)際單位工時(shí)消耗量 3制造費(fèi)用工程的分析對產(chǎn)品本錢中制造費(fèi)用影響的根本因素，是單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量或其他分配標(biāo)準(zhǔn)和小時(shí)費(fèi)用分配率或其他分配率。其分析的計(jì)算公式為： 1工時(shí)消耗量變動(dòng)的影響(實(shí)際單位工時(shí)消耗量基準(zhǔn)單位工時(shí)消耗量)基準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用分配率 2小時(shí)費(fèi)用分配率變動(dòng)的影響(實(shí)際小時(shí)費(fèi)用分配率基準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用分配率)實(shí)際單位工時(shí)消耗量 四、 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對本錢影響的分析1、產(chǎn)量變動(dòng)對本錢影響的分析 分析產(chǎn)量變動(dòng)對本錢的影響，有必要根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)全部生產(chǎn)本錢區(qū)分為變動(dòng)本錢和固定本錢兩大類。固定本錢的總

13、額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，所以，隨著產(chǎn)量的提高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X的份額將相應(yīng)地減少。這樣，提高產(chǎn)量就成為降低本錢的一個(gè)重要因素。在實(shí)際工作中，分析產(chǎn)量變動(dòng)對產(chǎn)品單位成本的影響，可按以下兩種方式計(jì)算：1.直接計(jì)算2.按公式計(jì)算【例】某企業(yè)產(chǎn)量、生產(chǎn)費(fèi)用的方案數(shù)和實(shí)際數(shù)如表所示：將有關(guān)數(shù)字代入計(jì)算如下：1直接計(jì)算：2公式計(jì)算： 根據(jù)公式，掌握了產(chǎn)量與本錢水平的依存關(guān)系，可以在本錢管理工作中提高預(yù)見性。2、產(chǎn)品質(zhì)量變動(dòng)對本錢影響的分析1等級系數(shù)變動(dòng)對本錢的影響 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以劃分為等級品時(shí)，其質(zhì)量水平一般是通過“等級系數(shù)來表現(xiàn)。如果等級系數(shù)提高，說明折合為一級品的產(chǎn)量越多，產(chǎn)品本錢水平就相

14、應(yīng)地降低；反之，如果等級系數(shù)降低，說明折合為一級品產(chǎn)量越少，產(chǎn)品本錢水平就上升。可用以下方法測算產(chǎn)品等級系數(shù)變動(dòng)對本錢的影響。【例10-3】某企業(yè)方案和實(shí)際的產(chǎn)量、本錢指標(biāo)如表7所示。1.確定方案和實(shí)際平均等級系數(shù) 等級系數(shù)越接近1越好，上面計(jì)算結(jié)果說明實(shí)際等級系數(shù)提高了，說明產(chǎn)品質(zhì)量提高。2.確定折合為一級品產(chǎn)量的方案單位本錢和實(shí)際單位本錢折合為一級品產(chǎn)量的方案單位本錢=折合為一級品產(chǎn)量的實(shí)際單位本錢=3.確定由于等級系數(shù)變動(dòng)對單位本錢的影響 說明由于等級系數(shù)提高有提高到，使單位本錢降低了8.9%。在實(shí)際工作中，分析等級系數(shù)變動(dòng)對本錢的影響，可以用以下公式進(jìn)展計(jì)算：2、廢品率變動(dòng)對本錢的影響

15、 廢品率的上下對產(chǎn)品本錢的升降有著直接的影響。廢品不計(jì)入產(chǎn)量，但廢品所發(fā)生的消耗，即廢品的本錢扣除可利用價(jià)值后的余額，卻包括在合格品的產(chǎn)品本錢內(nèi)，由合格品負(fù)擔(dān)。因此，加工過程中廢品率越高，最終產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的廢品損失越多，產(chǎn)品本錢也越高；反之，就越低。它與本錢的依存關(guān)系，可用以下公式表示：式中r代表廢品可回收價(jià)值占廢品原消消耗本錢的百分比每單位產(chǎn)品廢品本錢占單位本錢的比：整理即得：【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，單位本錢100元，經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品的廢品率為10%，廢品可回收價(jià)值占原消耗的50%。廢品形成后對本錢的影響程度是多大？計(jì)算企業(yè)合格品的數(shù)量為：90件合格品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的總本錢為：90件合格的單

16、位本錢為：直接計(jì)算廢品對本錢的影響程度可得： 由以上計(jì)算可見，沒有廢品時(shí)的單位本錢為100元，廢品形成后的單位本錢為元，即由于出現(xiàn)廢品，使單位本錢上升了5.56%。3、原材料的有效利用對本錢影響的分析 原料在產(chǎn)品本錢占很大的比重。影響產(chǎn)品單位本錢中材料費(fèi)用的因素可概括為“用量核“價(jià)格兩個(gè)方面。從本錢管理的角度看，降低單位產(chǎn)品的原材料用量，是降低產(chǎn)品單位本錢的主導(dǎo)方面。要降低單位產(chǎn)品的原材料用量，必須加強(qiáng)原材料的有效利用，其主要途徑是：提高原材料的利用率，合理進(jìn)展材料代用，加強(qiáng)原材料的綜合利用。1原材料利用率變動(dòng)對本錢影響的分析 原材料利用率是反映在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中材料利用情況的指標(biāo)。它是投入生產(chǎn)

17、的原材料重量和加工后產(chǎn)品的凈重之間的比例關(guān)系。其計(jì)算公式是： 企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，由于各種原因，會形成各種形式的損耗，投入生產(chǎn)的原材料數(shù)量總是大于加工后產(chǎn)品的凈重。兩者之間的差異越小，說明在加工過程中材料利用得越充分，材料利用率就越高，產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用越少；反之，材料利用率就越低，產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用就越多。 原材料利用率的提高對產(chǎn)品本錢的影響程度，那么可按下式計(jì)算： 通過原材料利用率變動(dòng)對本錢影響的分析，可以具體了解原材料利用對本錢的影響程度，從中發(fā)現(xiàn)問題，并采取相應(yīng)措施，不斷降低原材料的消耗水平。【例】某企業(yè)加工生產(chǎn)用甲零件，上期每件甲零件平均耗用金屬材料公斤，金屬材料4元/公斤

18、，其原材料利用率為60%，甲零件的單位本錢為12元，其中：材料元，工資元，費(fèi)用元；本期由于改進(jìn)了生產(chǎn)操作方法，是原材料利用率提高到70%。其原材料利用率變動(dòng)對本錢的影響程度為：2原材料綜合利用對本錢影響的分析 從材料綜合利用和產(chǎn)品本錢水平的依存關(guān)系來看，隨著原材料綜合利用程度的提高，同樣的原材料本錢被分配到更多的產(chǎn)品對象中去，必然會使產(chǎn)品本錢中原材料本錢相應(yīng)地降低。【例】設(shè)某廠對原材料綜合利用之前生產(chǎn)甲產(chǎn)品50噸，原材料本錢50000元，加工費(fèi)用25000元。原材料綜合利用后，除了生產(chǎn)原來的甲產(chǎn)品以外，還同時(shí)可增產(chǎn)乙產(chǎn)品50噸，加工費(fèi)用增加到27500元。甲產(chǎn)品每噸出廠價(jià)為1500元，乙產(chǎn)品每噸出廠價(jià)為500元。據(jù)此，可分析原材料的綜合利用對本錢的影響。現(xiàn)將原材料綜合利用前后的本錢資料列示如下表： 從分析表可見，原材料綜合利用的結(jié)果，使甲產(chǎn)品的單位本錢降低22.5%。為了進(jìn)一步說明原材料綜合利用如何影響主要產(chǎn)品的單位本錢，可從原材料綜合利用和產(chǎn)品本錢的依存